1、1,企業(yè)所得稅稅收籌劃,第一節(jié) 企業(yè)組織形式對(duì)企業(yè)所得稅的影響 第二節(jié) 用足稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠 第三節(jié) 選擇最佳的企業(yè)資本結(jié)構(gòu) 第四節(jié) 選擇合適的企業(yè)費(fèi)用列支方法費(fèi)用 第五節(jié) 企業(yè)營(yíng)業(yè)收入對(duì)企業(yè)所得稅的影響 第六節(jié) 企業(yè)固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響,2,第一節(jié) 企業(yè)組織形式對(duì)企業(yè)所得稅的影響,納稅人身份的選擇 新稅法規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。新稅法采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定，即依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依

2、照外國(guó)（地區(qū)）法律成立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，都將構(gòu)成中國(guó)的居民企業(yè)。這一新變化對(duì)外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國(guó)的居民企業(yè)，就不能像過(guò)去那樣僅在境外注冊(cè)即可，還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。外資企業(yè)可利用好這一政策，選擇納稅身份，達(dá)到節(jié)稅的目的。 新稅法還規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。這是“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法。,3,第一節(jié) 企業(yè)組織形式對(duì)企業(yè)所得稅的影響,合理選擇企業(yè)組織形式 新的企業(yè)所得稅法實(shí)行的是法人所得稅制，企業(yè)有不同的組織形式，不同的組織形式對(duì)是否構(gòu)成納稅人，有著不同的結(jié)果

3、。公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分公司會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)產(chǎn)生影響。子公司是獨(dú)立法人，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅，如果子公司盈利，母公司虧損，其利潤(rùn)不能并入母公司利潤(rùn)，造成盈虧不能相抵多交企業(yè)所得稅的結(jié)果，若子公司虧損，母公司盈利，也不能盈虧相抵。而分公司不是獨(dú)立法人，只能將其利潤(rùn)并入母公司匯總繳納企業(yè)所得稅，具有盈虧相抵的作用，能降低總公司整體的稅負(fù)。,4,第一節(jié) 企業(yè)組織形式對(duì)企業(yè)所得稅的影響,案例分析 假設(shè)一連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)，外地有10家營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，預(yù)計(jì)未來(lái)有半數(shù)盈利800萬(wàn)元，半數(shù)虧損500萬(wàn)元。如果將其均設(shè)立為獨(dú)立法人，則按照新稅法不可匯總納稅，盈利企業(yè)須納稅200萬(wàn)

4、元（80025%），虧損企業(yè)待日后彌補(bǔ)；但如果將其設(shè)立為分公司，則可依法匯總納稅，實(shí)現(xiàn)盈虧互抵，匯總后的應(yīng)納稅所得為300萬(wàn)元，須繳所得稅75萬(wàn)元，減輕稅負(fù)125萬(wàn)元；即使上述10家機(jī)構(gòu)均盈利，此時(shí)匯總納稅雖無(wú)節(jié)稅效應(yīng)，但可降低企業(yè)的辦稅成本，提高管理效率。 問(wèn)：從上例看，納稅人應(yīng)該如何選擇企業(yè)形式以減低稅負(fù)？,5,第一節(jié) 企業(yè)組織形式對(duì)企業(yè)所得稅的影響,小型微利企業(yè)的稅收籌劃 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)要同時(shí)符合六個(gè)條件： 一是從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè) 二是年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30

5、萬(wàn)元 三是從業(yè)人數(shù)在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過(guò)100人，其他企業(yè)不超過(guò)80人， 四是資產(chǎn)總額在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過(guò)3000萬(wàn)元，其他企業(yè)不超過(guò)1000萬(wàn)元 五是建賬核算自身應(yīng)納稅所得額， 六是必須是國(guó)內(nèi)的居民企業(yè)。 因此，符合以上六個(gè)條件的小型微利企業(yè)，才能享受20%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅率的稅收優(yōu)惠政策。,6,第一節(jié) 企業(yè)組織形式對(duì)企業(yè)所得稅的影響,【案例】 某建筑安裝公司主要經(jīng)營(yíng)工程承包建筑、安裝和各種建筑裝飾勞務(wù)，2008年度共實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元，其中建筑、安裝和裝飾勞務(wù)的年度應(yīng)納稅所得額分別為145萬(wàn)、30萬(wàn)、25萬(wàn)。企業(yè)有職工人數(shù)100人，資產(chǎn)總額為3000萬(wàn)，則2008年

6、度，該建筑安裝公司的企業(yè)所得稅為多少？應(yīng)如何稅收籌劃？ 【分析思路】 如果一個(gè)企業(yè)大大超過(guò)小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，完全可以把該企業(yè)進(jìn)行分立，組成幾個(gè)小型微利企業(yè)，每個(gè)小型微利企業(yè)經(jīng)營(yíng)某一方面的專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)，可以減輕企業(yè)所得稅的納稅負(fù)擔(dān)。,7,第一節(jié) 企業(yè)組織形式對(duì)企業(yè)所得稅的影響,【稅收籌劃方案】 把建筑安裝公司進(jìn)行分立，設(shè)立甲、乙和丙三個(gè)獨(dú)立的公司，其中甲對(duì)乙和丙實(shí)行100%控股，三者分別經(jīng)營(yíng)建筑、安裝和裝飾業(yè)務(wù)。其中甲、乙和丙三個(gè)子公司的年職工人數(shù)分別50人，30人，20人。資產(chǎn)總額都各自為1000萬(wàn)元。 【稅收籌劃后的分析】 建筑安裝公司2008年度的企業(yè)所得稅為： 200萬(wàn)元25%=50萬(wàn)元。

7、 根據(jù)籌劃方案，乙和丙符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，可以享受20%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅率?；诖?，甲、乙和丙2008年度的企業(yè)所得稅分別為14525%=36.25萬(wàn)元，30萬(wàn)20%=6萬(wàn)元，25萬(wàn)20%=5萬(wàn)元，總的稅負(fù)為36.25萬(wàn)元+ 6萬(wàn)元+ 5萬(wàn)元= 47.25萬(wàn)元，比籌劃前節(jié)省50萬(wàn)元- 47.25萬(wàn)元=2.75萬(wàn)元。,8,第一節(jié) 企業(yè)組織形式對(duì)企業(yè)所得稅的影響,【應(yīng)注意的問(wèn)題】 要權(quán)衡公司分立所花費(fèi)的各種成本，如注冊(cè)費(fèi)、各種管理費(fèi)用，與節(jié)稅效益及公司未來(lái)的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略，慎重決策。 由于企業(yè)所得稅按月（季）預(yù)繳，按年匯算清繳，預(yù)繳時(shí)并不能預(yù)知全年的實(shí)際情況，所以要根據(jù)上一年的情況是否認(rèn)定小

8、型微利企業(yè)。盡管預(yù)繳時(shí)是小型微利企業(yè)，按20%稅率預(yù)繳，但如果利潤(rùn)多了，或者員工多了，或者資產(chǎn)多了，就不是小型微利企業(yè)了，就按25%稅率匯算清繳。反之，如果預(yù)繳時(shí)不是小型微利企業(yè)，按25%稅率預(yù)繳，但利潤(rùn)少了，同時(shí)員工少了，資產(chǎn)也少了，匯算清繳時(shí)也可以按20%優(yōu)惠稅率。 企業(yè)要安排好年應(yīng)納稅所得額，不要超過(guò)小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額的臨界點(diǎn)。,9,第二節(jié) 用足稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠,一、加計(jì)扣除優(yōu)惠 1、關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。 2、關(guān)于安置特殊就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠。 二、減計(jì)收入優(yōu)惠 資源綜合利用的稅收優(yōu)惠。 三、稅額抵免優(yōu)惠 1、對(duì)三類(lèi)固定資產(chǎn)投資的稅收優(yōu)惠（節(jié)稅、節(jié)

9、能、安全生產(chǎn)） 2、對(duì)創(chuàng)業(yè)投資的優(yōu)惠政策。 四、兩類(lèi)優(yōu)惠利率 1、小型微利企業(yè)的優(yōu)惠利率。 2、高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠利率。,10,第二節(jié) 用足稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠,企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免征或減征所得稅。 免征企業(yè)所得稅的所得項(xiàng)目有:蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植; 農(nóng)作物新品種的選育; 中藥材的種植; 林木的培育和種植; 牲畜、家禽的飼養(yǎng); 林產(chǎn)品的采集; 灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目;遠(yuǎn)洋捕撈。 減半征收企業(yè)所得稅的所得項(xiàng)目有:花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 企業(yè)從事

10、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起, 第13 年免征企業(yè)所得稅, 第46 年減半征收企業(yè)所得稅。這里說(shuō)的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目, 是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。但是, 企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的項(xiàng)目, 不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。,11,第二節(jié) 用足稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠,企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起, 第13 年免征企業(yè)所得稅, 第46 年減半征收企業(yè)所得稅。這里所說(shuō)的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)

11、能節(jié)水項(xiàng)目, 包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。 企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅。 在一個(gè)納稅年度內(nèi), 居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500 萬(wàn)元的部分, 免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500 萬(wàn)元的部分, 減半征收企業(yè)所得稅,12,第二節(jié) 用足稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠,企業(yè)可以進(jìn)行稅額抵免的包括以下三個(gè)項(xiàng)目: 1 、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資, 可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。 這里所說(shuō)的抵扣應(yīng)納稅所得額, 是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2 年以上的, 可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有

12、滿2 年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額; 當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 2 、企業(yè)綜合利用資源, 生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入, 可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。 這里所說(shuō)的減計(jì)收入, 是指企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料, 生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入, 減按90%計(jì)入收入總額。 3 、企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額, 可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。 這里所說(shuō)的稅額抵免, 是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安

13、全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的, 該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的, 可以在以后5 個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。,13,第二節(jié) 用足稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠,小型微利企業(yè)適用20%的稅率 小型微利企業(yè), 是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè), 并符合下列條件的企業(yè):工業(yè)企業(yè), 年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30 萬(wàn)元, 從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100 人, 資產(chǎn)總額不超過(guò)3 000萬(wàn)元;其他企業(yè), 年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30 萬(wàn)元, 從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80 人, 資產(chǎn)總額不超過(guò)1 000 萬(wàn)元。 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%的稅率 國(guó)家

14、需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán), 并同時(shí)符合下列條件的企業(yè): 產(chǎn)品( 服務(wù)) 屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍; 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定比例;高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù)) 收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例;科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例; 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,14,第二節(jié) 用足稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠,企業(yè)利用稅額抵免的稅收籌劃的技巧 企業(yè)在進(jìn)

15、行稅收籌劃時(shí), 要充分考慮新稅法中關(guān)于稅額抵免的政策, 在其他條件相同時(shí), 優(yōu)先考慮能夠享受稅額抵免的項(xiàng)目, 例如,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在投資時(shí), 應(yīng)優(yōu)先考慮采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)。企業(yè)在投資時(shí), 應(yīng)優(yōu)先考慮綜合利用資源,生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品。另外, 企業(yè)還可以考慮積極購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的專(zhuān)用設(shè)備, 以充分利用稅額抵免的規(guī)定減輕稅負(fù)。,15,第二節(jié) 用足稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠,虧損的抵免： 天恒公司2000年開(kāi)業(yè)，當(dāng)年發(fā)生虧損1400萬(wàn)元。2001年再度發(fā)生虧損，虧損額達(dá)1000萬(wàn)元，2002年扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)140萬(wàn)元，2003年盈利300萬(wàn)元。

16、2004年初，公司研究準(zhǔn)備上一條新生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)投產(chǎn)后每年可盈利350萬(wàn)元，建設(shè)期為1年。鑒于公司資金比較緊張，財(cái)務(wù)部建議推遲投資，推遲到2006年左右，這樣資金狀況壓力會(huì)小一些。但是稅務(wù)專(zhuān)家給出了自己的建議，提出用企業(yè)的廠房作抵押向銀行貸款以解決資金問(wèn)題，并提出兩點(diǎn)理由：一是從2004年開(kāi)始建設(shè)，年底即可投產(chǎn)，2005年、2006年兩年獲得的利潤(rùn)近700萬(wàn)元，正好可以彌補(bǔ)2000、2001兩年發(fā)生的部分虧損，因而這700萬(wàn)元不必繳納企業(yè)所得稅。如果將新生產(chǎn)線建設(shè)推遲到2006年，2007年開(kāi)始獲利，但這時(shí)2000、2001兩年虧損的彌補(bǔ)期已過(guò)，不能再?gòu)浹a(bǔ)了，新增加的利潤(rùn)就必須依法納稅了。,16

17、,第二節(jié) 用足稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠,顯然，從2004年開(kāi)始建設(shè)，通過(guò)盈虧互抵，企業(yè)可以節(jié)省所得稅231萬(wàn)元(按33%稅率計(jì)算)。據(jù)測(cè)算，該項(xiàng)目投資加上流動(dòng)資金，預(yù)計(jì)需貸款800萬(wàn)元左右，每年利息50萬(wàn)元，兩年多支付利息100多萬(wàn)元。兩者相抵，企業(yè)可多獲利130多萬(wàn)元。二是利息本身就有節(jié)稅效果。該項(xiàng)目預(yù)計(jì)每年需支付利息50萬(wàn)元，兩年支付利息100萬(wàn)元。但利息可在稅前列支，兩年可減少利潤(rùn)100萬(wàn)元。,17,第二節(jié) 用足稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠,虧損的抵免技巧： 我國(guó)稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)；彌補(bǔ)不足的，可以在5年內(nèi)用所得稅稅前利潤(rùn)延續(xù)彌補(bǔ)；仍不夠彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該用5年

18、后的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。 盈虧抵補(bǔ)籌劃主要有以下幾點(diǎn)： 首先，提前確認(rèn)收入。企業(yè)在有前5年虧損可供抵補(bǔ)的年度，可以提前確認(rèn)收入。 其次，延后列支費(fèi)用。如呆賬、壞賬不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，采用直接核銷(xiāo)法處理，將可列為當(dāng)期費(fèi)用的項(xiàng)目予以資本化，或?qū)⒛承┛煽刭M(fèi)用，如廣告費(fèi)等延后支付。 最后，收購(gòu)、兼并虧損企業(yè)。稅法規(guī)定：企業(yè)以新設(shè)合并、吸收合并或兼并方式合并，被吸收或兼并企業(yè)已不具備獨(dú)立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可在稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期間內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年彌補(bǔ)。,18,第三節(jié) 選擇最佳的企業(yè)資本結(jié)構(gòu),企業(yè)在籌資時(shí)，要充分考慮利息的抵稅作用和財(cái)務(wù)杠桿的作用，選擇最佳的資本結(jié)

19、構(gòu)。例如某企業(yè)通過(guò)債券籌資，債券票面利率為12%，企業(yè)所得稅率25%，則企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅后利率為9.0%12%（1-25%），借入資金的利息費(fèi)用可以起到節(jié)稅作用，而企業(yè)普通股籌資所支付的利息和紅利都必須由稅后利潤(rùn)承擔(dān)，實(shí)際成本等于其支付額。,19,第四節(jié) 選擇合適的企業(yè)費(fèi)用列支方法費(fèi)用,應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率 減免稅額允許抵免的稅額 應(yīng)納所得稅額=（收入總額 不征稅收入免稅收入扣除額允許扣除的以前年度虧損） 適用稅率 減免稅額允許抵免的稅額,20,第四節(jié) 選擇合適的企業(yè)費(fèi)用列支方法費(fèi)用,籌劃要點(diǎn)： 1.發(fā)生商品購(gòu)銷(xiāo)行為要取得符合要求的發(fā)票 2.費(fèi)用支出要取得符合規(guī)定的發(fā)票 3.費(fèi)用

20、發(fā)生及時(shí)入賬 4.適當(dāng)縮短攤銷(xiāo)期限 5.對(duì)于限額列支的費(fèi)用爭(zhēng)取充分列支 6.爭(zhēng)取其他部門(mén)的配合,21,第四節(jié) 選擇合適的企業(yè)費(fèi)用列支方法費(fèi)用,存貨計(jì)價(jià)的籌劃： 各種存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響。現(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度對(duì)存貨計(jì)價(jià)的這些規(guī)定，為企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃，減輕所得稅稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化提供了法律依據(jù)。 一般情況下，選擇加權(quán)平均法，對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)計(jì)入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不會(huì)忽高忽低，特別是在材料等存貨價(jià)格差別較大時(shí)，可以起到緩沖的作用，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，各期利潤(rùn)比較均衡

21、。,22,第四節(jié) 選擇合適的企業(yè)費(fèi)用列支方法費(fèi)用,而在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，才能提高企業(yè)本期的銷(xiāo)貨成本，相對(duì)減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。同理，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，則不能選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，只能選擇加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法，需要注意的是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)已經(jīng)不允許使用后進(jìn)先出法。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，則宜采用加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免因各期利潤(rùn)忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度甚至可能會(huì)使企業(yè)在應(yīng)納所得稅額過(guò)高年度因沒(méi)有足夠的現(xiàn)金交納稅收，而陷入財(cái)務(wù)困境，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。,

22、23,第四節(jié) 選擇合適的企業(yè)費(fèi)用列支方法費(fèi)用,業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃 企業(yè)所得稅法第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5。 企業(yè)所得稅法第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。費(fèi)用扣除規(guī)定了限額，企業(yè)超標(biāo)就要進(jìn)行納稅調(diào)整。 【籌劃技巧】 分設(shè)企業(yè)，增加所得稅扣除限額，減低企業(yè)所得稅,24,第四節(jié) 選擇合適的企業(yè)費(fèi)用列支方法費(fèi)用,【案例分析】 某生產(chǎn)企業(yè)某年度實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售凈收入20000萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)160萬(wàn)元

23、。發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3500萬(wàn)元。根據(jù)稅收政策規(guī)定的扣除限額計(jì)算如下： 業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)：160-（16060）=64（萬(wàn)元） 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)：3500-2000015=500（萬(wàn)元） 超標(biāo)部分應(yīng)交納企業(yè)所得稅稅額：（64+500）25=141（萬(wàn)元）,25,第四節(jié) 選擇合適的企業(yè)費(fèi)用列支方法費(fèi)用,籌劃分析： 在這個(gè)條件下的節(jié)稅技巧就是：拆分企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也就是通過(guò)分設(shè)企業(yè)來(lái)增加扣除限額，從而增加稅前的扣除費(fèi)用，減輕企業(yè)所得稅。 可將企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)分離出去，成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以18000萬(wàn)元賣(mài)給銷(xiāo)售公司，銷(xiāo)售公司再以20000萬(wàn)元對(duì)外銷(xiāo)售。費(fèi)用在兩個(gè)公司分配：

24、生產(chǎn)企業(yè)與銷(xiāo)售公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)各分80萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為1500萬(wàn)元和2000萬(wàn)元。由于增加了獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司這樣一個(gè)新的組織形式，也就增加了扣除限額；因最后對(duì)外銷(xiāo)售仍是20000萬(wàn)元，沒(méi)有增值，所以不會(huì)增加增值稅的稅負(fù)。,26,第四節(jié) 選擇合適的企業(yè)費(fèi)用列支方法費(fèi)用,在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額不變的情況下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別以兩家企業(yè)的銷(xiāo)售收入為依據(jù)計(jì)算扣除限額，結(jié)果如下： 生產(chǎn)企業(yè)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為80萬(wàn)元，扣除限額=80 60=48（萬(wàn)元）。超標(biāo)：80-48=32（萬(wàn)元）。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為1500萬(wàn)元，而扣除限額=1800015=2700（萬(wàn)元

25、）。生產(chǎn)企業(yè)就招待費(fèi)用大于扣除限額32萬(wàn)元，需做納稅調(diào)整。 銷(xiāo)售公司：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為80萬(wàn)元，扣除限額=8060=48（萬(wàn)元）。超標(biāo)：80-48=32（萬(wàn)元）。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為2000萬(wàn)元，而扣除限額=2000015=3000（萬(wàn)元）。也是招待費(fèi)用超標(biāo)32萬(wàn)元，需做納稅調(diào)整。 兩個(gè)企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為：6425=16（萬(wàn)元）。兩個(gè)企業(yè)比個(gè)企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅125萬(wàn)元。,27,第四節(jié) 選擇合適的企業(yè)費(fèi)用列支方法費(fèi)用,【注意】 案例中的交易價(jià)格會(huì)影響兩個(gè)公司的企業(yè)所得稅，即生產(chǎn)企業(yè)以多少價(jià)款把產(chǎn)品賣(mài)給銷(xiāo)售公司，才能保證兩個(gè)企業(yè)都不虧損？如果一方虧損一方盈利，那

26、虧損一方的虧損額就產(chǎn)生不了抵稅作用，盈利的一方則必須多交企業(yè)所得稅。所以，交易價(jià)格一定要仔細(xì)核算，以免發(fā)生不必要的損失。 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200972號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)通知），將化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“廣告宣傳費(fèi)”）的稅前扣除比例由15%提高到30%。本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。,28,第四節(jié) 選擇合適的企業(yè)費(fèi)用列支方法費(fèi)用,業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)分別核算 在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等

27、嚴(yán)格區(qū)分，不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。例如發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)時(shí)，按照規(guī)定應(yīng)該有詳細(xì)的會(huì)議簽到簿、召開(kāi)會(huì)議的文件，否則不能證實(shí)會(huì)議費(fèi)的真實(shí)性，仍然不得稅前扣除。同時(shí)，不能故意將業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)中核算，否則屬于偷稅。,29,第四節(jié) 選擇合適的企業(yè)費(fèi)用列支方法費(fèi)用,捐贈(zèng)支出的籌劃 根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第九條所稱(chēng)公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，

28、用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)”。 根據(jù)該條例第五十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除?！?30,第四節(jié) 選擇合適的企業(yè)費(fèi)用列支方法費(fèi)用,【案例分析】 2008年大地震發(fā)生后，某企業(yè)集團(tuán)決定通過(guò)本縣民政部門(mén)向地震災(zāi)區(qū)捐款200萬(wàn)元人民幣。該集團(tuán)下屬企業(yè)中，只有兩家公司具備捐贈(zèng)該項(xiàng)賑災(zāi)款項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。甲、乙兩公司預(yù)計(jì)2008年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)1 000萬(wàn)元和800萬(wàn)元，如何進(jìn)行捐贈(zèng)，既能夠?qū)崿F(xiàn)捐贈(zèng)200萬(wàn)元的目標(biāo)，又能夠把集團(tuán)費(fèi)用降到最低，擺在了集團(tuán)決策者的面前。 【問(wèn)題】 請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)最佳的捐贈(zèng)方式。,31,第四節(jié) 選擇合適的企業(yè)費(fèi)用列

29、支方法費(fèi)用,（一）甲企業(yè)在準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)捐贈(zèng)，其余部分由乙企業(yè)捐贈(zèng) 1. 甲企業(yè)捐贈(zèng)120萬(wàn)元； 2008年甲企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1 000萬(wàn)元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為120萬(wàn)元，甲企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)120萬(wàn)元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅。 2. 乙企業(yè)捐贈(zèng)80萬(wàn)元 2008年乙企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額800萬(wàn)元，12%以內(nèi)部分公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為96萬(wàn)元，乙企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)80萬(wàn)元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅。 由此，除甲、乙兩企業(yè)共同捐贈(zèng)200萬(wàn)元外，該集團(tuán)不需再支付任何額外稅款。,32,第四節(jié) 選擇合適的企業(yè)費(fèi)用列支方法費(fèi)用,（二）乙企業(yè)在允許扣除標(biāo)準(zhǔn)

30、范圍內(nèi)捐贈(zèng)，其余部分由甲企業(yè)捐贈(zèng) 1. 乙企業(yè)捐贈(zèng)96萬(wàn)元 2008年乙企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額800萬(wàn)元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為96萬(wàn)元，乙企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)96萬(wàn)元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅； 2. 甲企業(yè)捐贈(zèng)104萬(wàn)元 2008年甲企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1 000萬(wàn)元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)為120萬(wàn)元，甲企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)104萬(wàn)元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅； 由此，除甲、乙兩企業(yè)共同捐贈(zèng)200萬(wàn)元外，該集團(tuán)不需再支付任何額外稅款。,33,第四節(jié) 選擇合適的企業(yè)費(fèi)用列支方法費(fèi)用,（三）甲、乙企業(yè)在各自允許扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)捐贈(zèng)，且雙方捐贈(zèng)的數(shù)額合

31、計(jì)為200萬(wàn)元，也不會(huì)增加集團(tuán)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，道理同上。,34,第四節(jié) 選擇合適的企業(yè)費(fèi)用列支方法費(fèi)用,增加扣除 按照實(shí)施條例第三十五條的規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)該充分利用這些規(guī)定，為職工安排好福利方案。 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅200927號(hào)）規(guī)定，自2008

32、年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。超過(guò)的部分不予扣除。,35,第四節(jié) 選擇合適的企業(yè)費(fèi)用列支方法費(fèi)用,1.隨工資調(diào)整而調(diào)整。 企業(yè)為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的扣除基礎(chǔ)是職工工資總額，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）規(guī)定，企業(yè)支付給員工合理的工資、薪金可以稅前扣除，如果工資、薪金不合理，則要納稅調(diào)整。同時(shí)，企業(yè)為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)也相應(yīng)要調(diào)整。另外，屬于國(guó)有性質(zhì)的

33、企業(yè)，其工資、薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額。超過(guò)部分不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,36,第四節(jié) 選擇合適的企業(yè)費(fèi)用列支方法費(fèi)用,例如： 某盈利國(guó)有企業(yè)丙公司適用的企業(yè)所得稅率為25%，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，2009年發(fā)生的工資總額為11000萬(wàn)元，而政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額為9000萬(wàn)元，該公司按職工工資總額的5%計(jì)提支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。為此，該公司在2009年終進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，在對(duì)工資總額進(jìn)行納稅調(diào)整的同時(shí)，也要對(duì)為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所稅額（110009000）5%2

34、5%250（萬(wàn)元）。,37,第四節(jié) 選擇合適的企業(yè)費(fèi)用列支方法費(fèi)用,2.因支付比例而調(diào)整。如果企業(yè)為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的比例超過(guò)職工工資總額的5%，則在年終對(duì)超過(guò)部分進(jìn)行納稅調(diào)整。 3.2008年的處理。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009286號(hào)）規(guī)定，對(duì)于2009年5月31日后確定的個(gè)別政策，如涉及納稅調(diào)整需要補(bǔ)退企業(yè)所得稅款的，納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào)，不加收滯納金和追究法律責(zé)任。企業(yè)為此應(yīng)進(jìn)行自查，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)正申報(bào)。,38,第五節(jié) 企業(yè)營(yíng)業(yè)收入對(duì)企業(yè)所得稅的影響,1、推遲收入的實(shí)現(xiàn)

35、時(shí)間，以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。 我國(guó)稅法規(guī)定，直接收款銷(xiāo)售以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天作為收入確認(rèn)時(shí)間；分期收款銷(xiāo)售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間；而訂貨銷(xiāo)售和分期預(yù)收貨款銷(xiāo)售則在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；委托代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售在收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。這樣企業(yè)可以通過(guò)銷(xiāo)售方式的選擇，推遲銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)企業(yè)要綜合運(yùn)用各種銷(xiāo)售方式，使企業(yè)既能延遲繳納企業(yè)所得稅，又能使收入安全地收回。,39,第五節(jié) 企業(yè)營(yíng)業(yè)收入對(duì)企業(yè)所得稅的影響,1、推遲收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。 讓被投資方推遲作出利潤(rùn)分配決定的日期，就可以推遲股

36、息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時(shí)間；推遲借債合同中債務(wù)人應(yīng)付利息的日期，就可以推遲利息收入確認(rèn)時(shí)間；推遲合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期，就可以推遲租金收入確認(rèn)時(shí)間；推遲合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期。就可以推遲特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)時(shí)間；推遲實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期。就可以推遲接受捐贈(zèng)收入確認(rèn)時(shí)間；推遲企業(yè)分得產(chǎn)品的日期。,40,第五節(jié) 企業(yè)營(yíng)業(yè)收入對(duì)企業(yè)所得稅的影響,2、減少收入額，以降低計(jì)稅依據(jù)。 這主要是充分利用免稅收入的規(guī)定。按照新企業(yè)所得稅法，企業(yè)的免稅收入包括國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取

37、得與該機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息及紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營(yíng)利組織的收入。因此，企業(yè)應(yīng)充分利用這些免稅收入的規(guī)定，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一開(kāi)始就應(yīng)進(jìn)行籌劃，爭(zhēng)取這些免稅收入規(guī)定。,41,第六節(jié) 企業(yè)固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響,在計(jì)算折舊時(shí)，主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)殘值、固定資產(chǎn)清理費(fèi)用和固定資產(chǎn)折舊年限。固定資產(chǎn)的折舊方法有直線折舊法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。不同的折舊方法對(duì)納稅人會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。因此納稅人要基于稅法對(duì)成本、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)算的不同規(guī)定，根據(jù)企業(yè)情況選擇有利方式。,42,第六節(jié) 企業(yè)固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速

38、折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200981號(hào)）規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法第三十二條及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十八條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，對(duì)其新購(gòu)置的固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；若為購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不

39、得變更。,43,第六節(jié) 企業(yè)固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響,在籌劃時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)問(wèn)題： 關(guān)注一：折舊籌劃不一定使某年稅款支付最小化 關(guān)注二：折舊籌劃不一定使用加速折舊方法 關(guān)注三：折舊籌劃不一定就是盡量縮短折舊年限 關(guān)注四：折舊籌劃應(yīng)注意對(duì)現(xiàn)行稅收政策及運(yùn)行環(huán)境的籌劃,44,第六節(jié) 企業(yè)固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響,利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行稅收籌劃 企業(yè)應(yīng)合理低估凈殘值； 企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定的最低限額確定固定資產(chǎn)使用年限，并按稅法規(guī)定的可縮短折舊年限的最大限額縮短折舊年限； 在確定折舊方法時(shí)，若該項(xiàng)固定資產(chǎn)屬于稅法規(guī)定可采用加速折舊法計(jì)提折舊的特殊設(shè)備，應(yīng)采用加速折舊法計(jì)提折舊。 固定資產(chǎn)凈殘值和折舊年限的減少、以及加速折舊法的應(yīng)用，使固定資產(chǎn)折舊額在使用前期較多的計(jì)提，成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，后期成本費(fèi)用前移，前期應(yīng)納稅所得額后移，從而減少前期應(yīng)納所得稅，提前發(fā)揮稅收擋板作用，達(dá)到遞延納稅的效果。,45,第六節(jié) 企業(yè)固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響,在稅率不變的前提