1、第十五章 財政總預(yù)算會計報表,一、 會計報表概述 （一）總預(yù)算會計報表種類 1、按編報時間分：旬報、月報、年報 2、按報送內(nèi)容分（按性質(zhì)分）： 財政總預(yù)算的會計報表有資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、預(yù)算執(zhí)行情況說明書及其他附表。其他附表有基本數(shù)字表、行政事業(yè)單位收支匯總表及所附會計報表。,（二）會計報表的編制要求 會計報表的編制要求，有時我們叫“八字方針”：數(shù)字真實；內(nèi)容完整；說明清楚；編報及時。 1、數(shù)字真實：會計報表中各項指標(biāo)必須真實，必須是帳簿記錄的有關(guān)數(shù)字。做到表從帳出，帳表相符，切勿匡算，弄虛作假。 2、內(nèi)容完整：會計報表中各項指標(biāo)和數(shù)據(jù)是相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充的，必須按規(guī)定填列齊全、完整。

2、不論主表、附表或補(bǔ)充資料，都不能漏填寫、漏報。各會計報表之間、項目之間凡有勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)，應(yīng)該相互一致，做到表表相符。 3、說明清楚：會計報表中需要加以說明的問題，應(yīng)附有簡明扼要的文字說明。 4、編報及時：我國國家預(yù)算是統(tǒng)一的預(yù)算。因此，反映國家預(yù)算收支情況的預(yù)算會計報表，要以國家預(yù)算執(zhí)行為中心，形成一個全國統(tǒng)一的會計報表體系。具體說來，預(yù)算會計報表要有六個方面的統(tǒng)一，即統(tǒng)一的會計科目、統(tǒng)一的預(yù)算科目、統(tǒng)一的報表指標(biāo)欄目、統(tǒng)一的編制口徑、統(tǒng)一的組織體系和統(tǒng)一的行動時間。沒有這六個方面的統(tǒng)一，全國預(yù)算報表就無法在規(guī)定期間內(nèi)匯總產(chǎn)生。為保證全國預(yù)算會計報表的及時統(tǒng)一匯總，各級財政機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)

3、編報完畢，并按規(guī)定報送有關(guān)部門和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。 （三）編報程序（見教材P413414）,二、會計報表的編制 （一）旬報的編制 （二）月報的編制 1、資產(chǎn)負(fù)債表 2、預(yù)算收支情況表 （三）年報的編制,1、年終清理和結(jié)算 在年終結(jié)帳之前，應(yīng)對會計事項全面進(jìn)行清理結(jié)算。年終清理和結(jié) 算，是編制年度財政決算的一個重要環(huán)節(jié)。在年終前，各地財政部門 應(yīng)根據(jù)上級財政部門下達(dá)的年度“財政決算編審工作通知”要求，進(jìn) 行年終清理和決算。在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)帳，結(jié)束當(dāng)年賬務(wù)，編報 年度財政決算。 （1） 年終清理 年終清理的主要事項： 核對年度預(yù)算收支數(shù)字 清理本年預(yù)算應(yīng)收應(yīng)支款項。凡屬本年的收入，都要認(rèn)真清理及時 催

4、收，交入國庫或指定銀行。應(yīng)當(dāng)在本年列報的支出，應(yīng)在年終前辦 理完畢。 清理各項預(yù)算往來款項 組織征收機(jī)關(guān)、監(jiān)交機(jī)關(guān)和國庫進(jìn)行年度對帳 清理核對當(dāng)年撥款支出 清理財政周轉(zhuǎn)金收支,（2）年終結(jié)算 與上級財政的結(jié)算： 本級財政應(yīng)補(bǔ)未補(bǔ)數(shù)=應(yīng)補(bǔ)數(shù)-已補(bǔ)數(shù)（實際收到 數(shù)） 本級財政應(yīng)解未解數(shù)=應(yīng)解數(shù)-已解數(shù) 應(yīng)解未解數(shù)+與上級往來-應(yīng)補(bǔ)未補(bǔ)數(shù)=結(jié)算數(shù) （正數(shù)為欠上級） 與下級財政的結(jié)算： 本級財政應(yīng)補(bǔ)未補(bǔ)數(shù)=應(yīng)補(bǔ)數(shù)-已補(bǔ)數(shù)（實際撥出 數(shù)） 下級財政應(yīng)解未解數(shù)=應(yīng)解數(shù)-已解數(shù) 應(yīng)解未解數(shù)+與下級往來-應(yīng)補(bǔ)未補(bǔ)數(shù)=結(jié)算數(shù) （負(fù)數(shù)為欠下級）,例：某市財政局與省財政廳2003年年終結(jié)算的有關(guān)資料如下： 按體制計

5、算省財政廳應(yīng)返還該市稅收款8230萬元。 該市上劃“兩稅”平時資金返還按實際繳省國庫“兩稅”收入的50%結(jié)轉(zhuǎn)市國庫（平時作為往來款核算）。 該市上劃“兩稅”年終決算實際完成8650萬元。 該市應(yīng)專項上解5200萬元，平時已累計上解4500萬元。 省應(yīng)追加該市專項撥款420萬元。 平時該市向省財政廳借款750萬元。 解：本級財政應(yīng)補(bǔ)數(shù)=稅收返還款8230萬元+專項補(bǔ)助420萬元=8650萬元 平時預(yù)留稅收返還款=8650 x50%=4325（萬元） 本級財政應(yīng)補(bǔ)未補(bǔ)數(shù)=應(yīng)補(bǔ)數(shù)-已補(bǔ)數(shù)=8650-0=8650（萬元） 本級財政應(yīng)解未解數(shù)=應(yīng)解數(shù)-已解數(shù)=5200-4500=700（萬元） 結(jié)算數(shù)=

6、700+（750+4325）-8650= -2875（萬元） 上級欠 本級,賬務(wù)處理： 市財政： 借：與上級往來 86500000 貸：補(bǔ)助收入 86500000 借：上解支出 7000000 貸：與上級往來 7000000 省財政： 借：補(bǔ)助支出 86500000 貸：與下級往來 86500000 借：與下級往來 7000000 貸：上解收入 7000000,2、年終結(jié)帳 年終結(jié)帳工作一般分為年終轉(zhuǎn)帳、結(jié)清舊 帳、記入新帳三個環(huán)節(jié)。 （ 1）年終轉(zhuǎn)帳 年終轉(zhuǎn)帳是指應(yīng)將“收入類”科目的余額全數(shù)轉(zhuǎn)入相應(yīng)的結(jié)余類（凈資產(chǎn)類）科目，將“支出類”科目的余額全數(shù)轉(zhuǎn)入相應(yīng)的結(jié)余類（凈資產(chǎn)類科目）。,一般預(yù)

7、算收支的轉(zhuǎn)賬,轉(zhuǎn)賬分錄為： 借：一般預(yù)算收入 補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助 上解收入 調(diào)入資金 貸：預(yù)算結(jié)余 借：預(yù)算結(jié)余 貸：一般預(yù)算支出 補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助 上解支出,基金預(yù)算收支的轉(zhuǎn)賬,轉(zhuǎn)賬分錄為： 借：基金預(yù)算收入 補(bǔ)助收入基金預(yù)算補(bǔ)助 貸：基金預(yù)算結(jié)余 借：基金預(yù)算結(jié)余 貸：基金預(yù)算支出 補(bǔ)助支出基金預(yù)算補(bǔ)助 調(diào)出資金,專用基金收支的轉(zhuǎn)賬,轉(zhuǎn)賬分錄為： 借：專用基金收入 貸：專用基金結(jié)余 借：專用基金結(jié)余 貸：專用基金支出,轉(zhuǎn)帳分錄： 一般預(yù)算收支轉(zhuǎn)帳 借：一般預(yù)算收入 32677 補(bǔ)助收入一般預(yù)算 98824 上解收入 3000 調(diào)入資金 1000 貸：預(yù)算結(jié)余 135501 借：預(yù)算結(jié)

8、余 134439 貸：一般預(yù)算支出 45301 補(bǔ)助支出一般預(yù)算 66103 上解支出 23035,基金預(yù)算收支轉(zhuǎn)帳 借：基金預(yù)算收入 5768 補(bǔ)助收入基金預(yù)算 1000 貸：基金預(yù)算結(jié)余 6768 借：基金預(yù)算結(jié)余 6348 貸：基金預(yù)算支出 4563 補(bǔ)助支出基金預(yù)算 785 調(diào)出資金 1000 專用基金收支轉(zhuǎn)帳 借：專用基金收入 1000 貸：專用基金結(jié)余 1000 借：專用基金結(jié)余 900 貸：專用基金支出 900 （2）結(jié)清舊賬 （3）記入新賬,3、資產(chǎn)負(fù)債表的編制 （1）概念：資產(chǎn)負(fù)債表是反映各級財政機(jī)關(guān)在 某一特定日期財務(wù)狀況的報表。它反映特定日（如 年末、季末、月末）資產(chǎn)、負(fù)

9、債和所有者權(quán)益情況 的靜態(tài)報表。 （2）報表項目：按會計要素類別 （3）表式結(jié)構(gòu)：采用左右平衡式的結(jié)構(gòu)。即在結(jié) 構(gòu)上以“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡公 式設(shè)置，將所有項目按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，并以 適當(dāng)?shù)捻樞蚣右跃幣牛蠓奖硎举Y產(chǎn)，右方表示負(fù) 債和所有者權(quán)益。左方的資產(chǎn)部類總計與右方的負(fù) 債部類總計保持平衡。,（4）編制方法 （1）填明表首內(nèi)容：報表名稱、單位名稱、編制日期和計量單位。 （2）填列正表：年初數(shù)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項目的期末數(shù)（即年末數(shù)）填列。 期末數(shù)根據(jù)各有關(guān)總帳帳戶的期末余額直接填列（年報須以年終轉(zhuǎn)帳后各總帳賬戶的余額填列）。,資產(chǎn)負(fù)債表 （年終結(jié)賬后） 20

10、03年12月31日 編制單位：XXX 單位：萬元,4、預(yù)算執(zhí)行情況表 預(yù)算執(zhí)行情況表是用于反映預(yù)算收支的情況 ，分為旬報、月報、年報。 旬報是反映月初至本旬為止的預(yù)算收支主要的完成情況。而月報和年報 都是反映年初起的累計數(shù)字。 旬報、月報、年報的內(nèi)容、格式、報送時間由財政廳部根據(jù)情況規(guī)定， 并逐級布置。 （1）財政收支旬報表：只有一般預(yù)算收入、一般預(yù)算支出幾個主要數(shù)據(jù) （2）財政收入月報表（包括一般預(yù)算收入和基金預(yù)算收入） （3）財政支出月報表（包括一般預(yù)算支出和基金預(yù)算支出） 5、決算報表 決算，即政府決算，是各級政府年度預(yù)算收支的最終結(jié)果，也是預(yù)算執(zhí) 行結(jié)果的總結(jié)。國家決算包括中央決算和地方?jīng)Q算。 年度終了，根據(jù)上級財政部門頒發(fā)的決算編審辦法和總決算統(tǒng)一表 格，統(tǒng)一編制年終決算報表，即年報，也稱決算報表。 現(xiàn)行的財政總決算報表一般包括：預(yù)算收支決算總表、預(yù)算收入決算 明細(xì)表、預(yù)算支出決算明細(xì)表等,三、會計報表的審核、匯總和分析 （一）會計報表的審核 1、政策性審核 主要是對預(yù)算收支的收繳、劃分、退庫、支出列報等方 面進(jìn)行審核 2、技術(shù)性審核 （二）會計報表的匯總 各級總預(yù)算會計應(yīng)編出本級財