1、資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)存貨的審計(jì),能力目標(biāo) 能選擇并實(shí)施存貨審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序，能編制存貨審計(jì)的工作底稿 知識目標(biāo) 了解存貨審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序，了解存貨審計(jì)的工作底稿,存貨 是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 思考:具體包括哪些？ “材料采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“庫存商品” “包裝物”、 “分期收款發(fā)出商品”、 “委托加工物資”、“委托代銷商品” 思考：資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目如何填列？,資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目，根據(jù)“材料采購”、“原材 料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“庫存商品” “包裝物

2、”、 “分期收款發(fā)出商品”、 “委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的合計(jì)，減去“代銷商品款”、“存貨跌價準(zhǔn)備”科目的期末余額后的余額填列。,思考：存貨涉及的主要業(yè)務(wù)活動 ？涉及的主要憑證與會計(jì)記錄 ？,存貨存在以下特點(diǎn)： 流動性強(qiáng)，周轉(zhuǎn)快； 存貨存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，形式經(jīng)常發(fā)生變化，但總可通過實(shí)地盤點(diǎn)和計(jì)量確認(rèn)其數(shù)量； 存貨在會計(jì)上可采用多種計(jì)價方法，存貨的計(jì)價將直接影響銷售成本，與當(dāng)期損益的計(jì)算有重大關(guān)系,（一）存貨核算計(jì)價的有關(guān)規(guī)定； 1、核算方法，對原材料、庫存商品、產(chǎn)成品、周轉(zhuǎn)材料等選用計(jì)劃成本計(jì)價或?qū)嶋H成本計(jì)價； 2存貨的進(jìn)行初始計(jì)量。 （1）采購成本，包括購

3、買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可以歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。 （2）加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 （3）其他成本，是指除采購成本、加工成本之外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 3發(fā)出和結(jié)存采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計(jì)價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 4企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。,（二）存貨關(guān)鍵的內(nèi)部控制； 存貨的內(nèi)部控制主要包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和存貨會計(jì)記錄兩個控制系統(tǒng)，其關(guān)鍵的控制內(nèi)容應(yīng)包括： 1、 實(shí)物流轉(zhuǎn) 實(shí)物流轉(zhuǎn)主要關(guān)系到物資的訂購、運(yùn)輸、驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、生產(chǎn)、

4、產(chǎn)品儲存和產(chǎn)品發(fā)送等物資流轉(zhuǎn)部門。其關(guān)鍵的控制有： （1）各環(huán)節(jié)之間分工明相容的職務(wù)不得兼任 （2）各個環(huán)節(jié)中有相互銜接、相互監(jiān)督、相互驗(yàn)證的監(jiān)控制度，保證物資的順利流通和有效控制。 （3）各個環(huán)節(jié)中有適當(dāng)?shù)尿?yàn)收、盤點(diǎn)和交接制度，保證物資的安全和節(jié)約使用。,（二）存貨關(guān)鍵的內(nèi)部控制； 2、 存貨會計(jì)記錄； 存貨會計(jì)記錄程序包括憑證流轉(zhuǎn)制度、成本控制和永續(xù)盤存制度。其關(guān)鍵的控制有： （1）會計(jì)部門有一套聯(lián)系各實(shí)物流轉(zhuǎn)部門的憑證手續(xù)制度，通過憑證的流轉(zhuǎn)，促使物資按預(yù)定程序流轉(zhuǎn)。 （2）會計(jì)部門通過審查和核對生產(chǎn)過程中各種記錄和憑證，一方面可以控制生產(chǎn)過程中的實(shí)物消耗；另一方面可以選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算

5、方法，計(jì)算產(chǎn)品的成本。 （3）會計(jì)部門通過存貨增減數(shù)的連續(xù)記載，可以隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量和金額，經(jīng)常保持明細(xì)賬和總賬相符，再通過實(shí)地盤點(diǎn)，保證賬面結(jié)存數(shù)和實(shí)物相符。,存貨的審計(jì)目標(biāo),1確定存貨是否存在，是否歸被審單位有； 2確定存貨增減變動記錄是否完整； 3確定存貨的質(zhì)量狀況，存貨跌價的計(jì)提是否合理； 4確定存貨的計(jì)價是否恰當(dāng)； 5確定存貨在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。,存貨錯弊的主要的問題有： （1）存貨數(shù)量不真實(shí)、不準(zhǔn)確； （2）存貨計(jì)價不正確； （3）存貨存在減值跡象，計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備不合理等。 2、必須通過實(shí)施監(jiān)盤程序，通過監(jiān)盤確定賬面數(shù)量的準(zhǔn)確性； 3、通過計(jì)價測試確定存貨的庫存、發(fā)出

6、的金額是否正確 4、存貨是否存在減值跡象，計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備是否合理。關(guān)注存貨中是否有“潛虧”、“潛盈”。,存貨審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序,（一）獲取或編制存貨明細(xì)表。 獲取或編制存貨（包括構(gòu)成存貨報(bào)表項(xiàng)目的各類存貨 及對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備）明細(xì)表。分別復(fù)核： 1、加計(jì)是否正確。 2、與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。 3、存貨總計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)核對是否相符。 編制主要存貨明細(xì)表（4109-2）,存貨審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序,（一）獲取或編制存貨明細(xì)表（包括構(gòu)成存貨報(bào)表項(xiàng)目 的各類存貨及對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備明細(xì)表）。 1、分別復(fù)核加計(jì)是否正確； 2、將明細(xì)表余額合計(jì)數(shù)與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是 否相符，存貨總計(jì)數(shù)與報(bào)

7、表數(shù)核對是否相符。 編制審計(jì)工作底稿主要存貨明細(xì)表（4109-2）,（一）實(shí)施“獲取或編制存貨明細(xì)表”審計(jì)程序,1、復(fù)核庫存商品明細(xì)表、原材料明細(xì)表的加計(jì)是否正確 2、將庫存商品明細(xì)表余額合計(jì)數(shù)、原材料明細(xì)表余額合計(jì)數(shù)分別與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。 3、將庫存商品與原材料的總計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)核對是否相符 編制審計(jì)工作底稿主要存貨（庫存商品）明細(xì)表 （4109-21） 主要存貨（原材料）明細(xì)表 （4109-22）,（二）實(shí)施存貨監(jiān)盤程序,審計(jì)人員實(shí)地監(jiān)盤存貨是存貨審計(jì)的必需程序，審計(jì)人員對存貨的實(shí)際存在和實(shí)際結(jié)存數(shù)量的正確性負(fù)有驗(yàn)證的責(zé)任，但其責(zé)任不是直接盤點(diǎn)，而是監(jiān)督盤點(diǎn)的過程，以確定存

8、貨是否全部進(jìn)行了盤點(diǎn)。如果審計(jì)人員無法做到，則應(yīng)采取相應(yīng)替代程序。 實(shí)施存貨監(jiān)盤程序有兩種情形： 1、資產(chǎn)負(fù)債表日（財(cái)務(wù)報(bào)表截止日）企業(yè)盤點(diǎn)，審計(jì)監(jiān)盤 2、不是資產(chǎn)負(fù)債表日（一般為資產(chǎn)負(fù)債表日后）審計(jì)抽盤,實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的具體步驟,1、取得被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。了解并詢問盤點(diǎn)范圍、方法、人員分工及時間安排等，在存貨盤點(diǎn)計(jì)劃問卷等工作底稿中記錄和評價；盤點(diǎn)的時間應(yīng)盡可能的接近年終結(jié)賬日。 2、在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識。對未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因； 3、對所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料

9、，并確定這些存貨是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍；,實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的具體步驟,4、觀察被審計(jì)單位盤點(diǎn)人員是否遵守盤點(diǎn)計(jì)劃并準(zhǔn)確地記錄存貨的數(shù)量和狀況；盤點(diǎn)應(yīng)包括供應(yīng)、存儲、財(cái)務(wù)及生產(chǎn)部門的有關(guān)人員參與 5、對盤點(diǎn)情況進(jìn)行抽查。選取代表性樣本，抽查各類存貨明細(xì)賬數(shù)量與盤點(diǎn)記錄的數(shù)量是否一致，以確定賬面存貨的存在和完整性 從各類存貨明細(xì)賬中選取具有代表性的樣本，與盤點(diǎn)報(bào)告核對 從盤點(diǎn)報(bào)告（記錄）中抽取有代表性的樣本，與各類存貨明細(xì)賬的數(shù)量核對； 6、監(jiān)盤后復(fù)核監(jiān)盤結(jié)果，編制存貨監(jiān)盤報(bào)告。,實(shí)施存貨監(jiān)盤程序編制的審計(jì)工作底稿,1、資產(chǎn)負(fù)債表日（財(cái)務(wù)報(bào)表截止日）企業(yè)盤點(diǎn)，審計(jì)監(jiān)盤。編制： 1

10、）存貨監(jiān)盤結(jié)果匯總表（4109-5） 2）存貨明細(xì)賬與盤點(diǎn)報(bào)告（記錄）核對表（4109-6） （適用于監(jiān)盤日為資產(chǎn)負(fù)債表日） 2、監(jiān)盤日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，審計(jì)抽盤（一般為資產(chǎn)負(fù)債表日后） 編制存貨抽盤核對表（4109-7）,監(jiān)盤日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，審計(jì)抽盤 編制存貨抽盤核對表（4109-7）,1、計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日（財(cái)務(wù)報(bào)表截止日）存貨的實(shí)盤數(shù)量。公式： A、資產(chǎn)負(fù)債表日前抽盤 抽盤日實(shí)存數(shù)量+抽盤日至資產(chǎn)負(fù)債表日入庫數(shù)量抽盤日至資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)出數(shù)量=資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)盤數(shù)量 B、資產(chǎn)負(fù)債表日后抽盤 抽盤日實(shí)存數(shù)量+資產(chǎn)負(fù)債表日至抽盤日發(fā)出數(shù)量資產(chǎn)負(fù)債表日至抽盤日入庫數(shù)量=資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)盤數(shù)量 3、

11、抽盤差異=資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)盤數(shù)量資產(chǎn)負(fù)債表日賬面數(shù)量（差異正數(shù)為盤盈；負(fù)數(shù)為盤虧） 4、查找差異原因，提出審計(jì)建議調(diào)整賬務(wù)的意見。,案例1：存貨監(jiān)盤（在資產(chǎn)負(fù)債表日后抽盤） 誠信達(dá)會計(jì)事務(wù)所派出的審計(jì)小組于在對廣州飛達(dá)工業(yè)有限公司2010年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時，于2011年1月25日早上8時存貨進(jìn)行抽盤。由于甲材料和乙產(chǎn)品在存貨金額中占了較大比重，審計(jì)人員決定重點(diǎn)對這兩種存貨進(jìn)行審查，抽盤情況如下：,要求： (1)確認(rèn)2010年12月31日甲材料和乙產(chǎn)品賬實(shí)是否相符。 (2)分別編制存貨（原材料）抽盤核對表； 存貨（庫存商品）抽盤核對表；,1、甲材料賬面數(shù)與實(shí)存數(shù)存在差異。審計(jì)人員應(yīng)要求被審計(jì)單位

12、對此做出解釋，檢查支持性憑證，查明原因，提請被審計(jì)單位調(diào)整賬務(wù)。 審計(jì)查明抽盤短少的原因是因2010年12月管理不善而毀損。（甲材料不含稅單每噸單價1000元） 借：管理費(fèi)用 1170000 貸：原材料 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ）117000,2、乙產(chǎn)品賬面數(shù)與實(shí)存數(shù)存在差異，審計(jì)人員應(yīng)要求被審計(jì)單位對此做出解釋，檢查支持性憑證，查明原因，提請被審計(jì)單位調(diào)整賬務(wù)。 審計(jì)查明乙產(chǎn)品抽盤短少的原因是因2010年12月30日倉庫人員工作失誤，銷售商品發(fā)貨時多發(fā)貨給中山配件廠。經(jīng)企業(yè)與對方溝通，對方同意退回飛達(dá)公司多發(fā)的產(chǎn)品。（乙產(chǎn)品成本單價每件500元）。 借：其他應(yīng)收款

13、 中山配件廠 1500000 貸：庫存商品乙產(chǎn)品 （3000件） 1500000 在編制存貨抽盤核對表時，應(yīng)在審計(jì)說明欄記錄抽盤存在差異的原因及賬務(wù)調(diào)整意見；,（三）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：,1、基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，同時 考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立用于分析程序的期望值： 按品種分析重要存貨項(xiàng)目各月單位成本的變動趨勢 分析重要存貨項(xiàng)目各月份材料成本差異率的變動趨勢； 根據(jù)現(xiàn)有生產(chǎn)能力，分析本期產(chǎn)量與生產(chǎn)能力匹配關(guān)系； 計(jì)算本期主要產(chǎn)品的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比例，分析本期及較上年同期的變化趨勢； 2、確定可接受的差異額； 3、將實(shí)際的情況與期望值

14、相比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異； 4、如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)（如通過檢查相關(guān)的憑證）； 5、評估分析程序的測試結(jié)果,（四）實(shí)施存貨計(jì)價方法的測試,1、檢查被審計(jì)單位存貨的計(jì)價方法是否符合企業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，前后期是否一致； 2、檢查存貨的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價方法是否正確，自存貨明細(xì)表中選取適量樣本（按品種） 以實(shí)際成本計(jì)價時，將單位成本與購貨發(fā)票核對，并確認(rèn)存貨成本中不包含增值稅； 以計(jì)劃成本計(jì)價時，將單位成本與材料成本差異明細(xì)賬及購貨發(fā)票核對，復(fù)核入庫存貨的材料成本差異金額是否正確。同時關(guān)注被審計(jì)單位計(jì)劃成本制訂的合理性 檢查進(jìn)口存貨的外幣折算是否正確

15、，檢查相關(guān)的關(guān)稅、增值稅及消費(fèi)稅的會計(jì)處理是否正確；,實(shí)施存貨計(jì)價方法的測試,3、檢查存貨發(fā)出計(jì)價的方法是否正確： 以實(shí)際成本計(jì)價的，復(fù)核發(fā)出存貨的金額計(jì)算是否正確；以計(jì)劃成本計(jì)價的，復(fù)核發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異是否正確； 編制本期發(fā)出材料匯總表，與相關(guān)科目勾稽核對，并復(fù)核 月發(fā)出材料匯總表是否正確； 4、結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查期末有無貨到單未到情況。如有，應(yīng)查明是否已暫估入賬，暫估價是否合理。 編制審計(jì)工作底稿存貨計(jì)價測試表（4109-9）,案例2：存貨的計(jì)價測試廣州飛達(dá)工業(yè)有限公司的會計(jì)政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實(shí)際成本人賬，發(fā)出產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法核算。2010年12月31日，該公司甲產(chǎn)品期末

16、結(jié)存數(shù)量為1200件，期末余額為5210萬元，公司2010年度甲產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料（金額：萬元）,假定期初余額和所有的數(shù)量、入庫單價均無誤。 要求：(1)進(jìn)行甲產(chǎn)品發(fā)出成本測試。提出的何種審計(jì)調(diào)整建議？ (2)提出審計(jì)調(diào)整建議，編制工作底稿“存貨計(jì)價測試表”。,當(dāng)期發(fā)出甲產(chǎn)品的成本應(yīng)為： 500 x5+500 x5.2=5100（萬元） 步驟2 查證公司計(jì)算的發(fā)出存貨的成本為： 500 x5.2+500 x5.5=5350（萬元） 步驟3 計(jì)算發(fā)出存貨的差異，并建議調(diào)整 多計(jì)的成本：5350 -5100=250（萬元） 建議調(diào)整賬務(wù)，調(diào)整分錄為： 借：庫存商品甲產(chǎn)品 2500000 貸：主營業(yè)

17、務(wù)成本 2500000,（五）實(shí)施生產(chǎn)成本計(jì)算的測試,1、了解被審計(jì)單位的生產(chǎn)工藝流程和成本核算方法，檢查成本核算方法與生產(chǎn)工藝流程是否匹配，前后期是否一致并作出記錄； 2、抽查成本計(jì)算單，檢查直接材料、直接人工及制造費(fèi)用的計(jì)算和分配是否正確，并與有關(guān)佐證文件（如領(lǐng)料記錄、生產(chǎn)工時記錄、材料費(fèi)用分配匯總表、人工費(fèi)用分配匯總表等）相核對： 獲取并復(fù)核生產(chǎn)成本明細(xì)匯總表的正確性，將直接材料與材料耗用匯總表、直接人工與職工薪酬分配表、制造費(fèi)用總額與制造費(fèi)用明細(xì)表及相關(guān)賬項(xiàng)的明細(xì)表核對，并作交叉索引； 檢查車間在產(chǎn)品盤存資料，與成本核算資料核對；檢查車間月末余料是否辦理假退料手續(xù)；,實(shí)施生產(chǎn)成本計(jì)算的

18、測試,獲取直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，評價其是否合理和適當(dāng)，以確認(rèn)在產(chǎn)品中所含直接材料、直接人工和制造費(fèi)用是合理的 3、獲取完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本分配標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，檢查生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間、以及完工產(chǎn)品之間的分配是否正確，分配標(biāo)準(zhǔn)和方法是否適當(dāng)，與前期比較是否存在重大變化，該變化是否合理； 編制審計(jì)工作底稿產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算測試表（4109-12） 制造費(fèi)用明細(xì)表（4109-13）,（六）實(shí)施存貨的截止測試：,1、借方（入庫）的截止測試 在資產(chǎn)負(fù)債表日前后存貨明細(xì)賬借方發(fā)生額中各選取適量樣本（ 張、 金額以上的憑證），與入庫記錄（如入庫單、購貨發(fā)票或運(yùn)輸單據(jù)

19、）核對，以確定存貨入庫被記錄在正確的會計(jì)期間； 在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的入庫記錄（如入庫單、購貨發(fā)票或運(yùn)輸單據(jù)）中各選取適量樣本（ 張、金額以上的憑證），與存貨明細(xì)賬的借方發(fā)生額進(jìn)行核對，以確定存貨入庫被記錄在正確的會計(jì)期間 存貨成本的截止測試：在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的制造費(fèi)用明細(xì)賬借方發(fā)生額中各選取適量樣本（ 天 金額以上的憑證），確定有無跨期現(xiàn)象； 編制審計(jì)工作底稿存貨借方（入庫）截止測試（4109-3）,實(shí)施存貨的截止測試,2、貸方（出庫）的截止測試： 在資產(chǎn)負(fù)債表日前后存貨明細(xì)賬貸方發(fā)生額中各選取適量樣本（ 張、 金額以上的憑證），與出庫記錄（如出庫單、銷貨發(fā)票或運(yùn)輸單據(jù)）核對，以確定存貨出庫

20、被記錄在正確的會計(jì)期間 在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的出庫記錄（如出庫單、銷貨發(fā)票或運(yùn)輸單據(jù)）中各選取適量樣本（ 張、 金額以上的憑證），與存貨明細(xì)賬的貸方發(fā)生額進(jìn)行核對，以確定存貨出庫被記錄在正確的會計(jì)期間； 編制審計(jì)工作底稿存貨貸方（出庫）截止測試（4109-4）,怎樣審查購貨業(yè)務(wù)的年底截止,購貨業(yè)務(wù)年底截止日的確認(rèn)就是要檢查截止當(dāng)年12月31日止，所購入并已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。 在會計(jì)上，存貨及其對應(yīng)的會計(jì)科目是否一并記入當(dāng)年會計(jì)報(bào)表內(nèi)。若出現(xiàn)跨期入賬的情況，就會影響本年存貨和利潤的計(jì)算。主要的審查方法是抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票和入庫單，核對發(fā)票與入庫單的日期，以確認(rèn)購入貨

21、物的入賬期間。如果僅有入庫單而無購貨發(fā)票，應(yīng)注意審核入庫單上是否加蓋暫估入庫的印章，并以暫估假記入本年存貨賬內(nèi)，待次年以紅字沖銷。,（七）檢查材料采購或在途物資,1、對大額材料采購或在途物資，追查至相關(guān)的購貨合同及購貨發(fā)票，復(fù)核采購成本的正確性，并抽查期后入庫情況，必要時發(fā)函詢證 2、檢查期末材料采購或在途物資，核對有關(guān)憑證，查看是否存在不屬于材料采購（在途物資）核算交易或事項(xiàng) 3、檢查月末轉(zhuǎn)入原材料等科目的會計(jì)處理是否正確,（八）檢查發(fā)出商品,1、檢查發(fā)出商品有關(guān)的合同、協(xié)議和憑證，分析交易實(shí)質(zhì)，檢查其會計(jì)處理是否正確；必要時，向接受商品單位函證； 2、檢查發(fā)出商品退回的會計(jì)處理是否正確。

22、審計(jì)工作底稿委托代管存貨、發(fā)出商品詢證函 （41098）,（九）檢查委托加工物資,抽查 份委托加工業(yè)務(wù)合同，檢查有關(guān)發(fā)料憑證、 加工費(fèi)、運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，關(guān)注所有權(quán)歸屬，核對成本計(jì)算是否正確，會計(jì)處理是否正確。必要時，向受托加工單位函證。 審計(jì)工作底稿委托代管存貨、發(fā)出商品詢證函 （41098） 委托加工物資檢查表（4109-11）,（十）檢查周轉(zhuǎn)材料,1、檢查周轉(zhuǎn)材料的轉(zhuǎn)銷或攤銷方法是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，前后期是否一致； 2、檢查周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品）與固定資產(chǎn)的劃分是否符合規(guī)定； 3、是否存在出租、出借包裝物和收取包裝物押金的情況，若有，檢查相關(guān)的會計(jì)處理是否正確。,（十一）結(jié)合長短期借

23、款等科目，了解是否存在用于債務(wù)擔(dān)保的存貨，如有，則應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄，同時提請被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露,（十二）檢查分析存貨是否存在減值跡象以判斷被審計(jì)單位計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的合理性：,1、將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測銷售額進(jìn)行比較，評估存貨滯銷和跌價的可能性； 2、比較當(dāng)年及以前年度存貨跌價準(zhǔn)備占存貨余額的比例，并調(diào)查異常情況的原因； 3、結(jié)合存貨監(jiān)盤，對存貨的外觀形態(tài)，以了解其物理形態(tài)是否正常；檢查期末結(jié)存庫存商品和在產(chǎn)品，對于型號陳舊、產(chǎn)量下降、生產(chǎn)成本或售價波動、技術(shù)或市場需求變化的情況，結(jié)合期后銷售情況考慮是否需進(jìn)一步計(jì)提跌價準(zhǔn)備。 編制審計(jì)工作底稿

24、存貨跌價準(zhǔn)備測試表（4109-10）,（十三）檢查存貨可變現(xiàn)凈值計(jì)算是否合理、計(jì) 提的存貨跌價準(zhǔn)備是否適當(dāng)：,1、根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計(jì)價方法，評價存貨跌價準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法，考慮是否有確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算確定存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的合理性，關(guān)注前后期計(jì)提方法是否一致； 2、考慮不同存貨的可變現(xiàn)凈值的確定原則，復(fù)核可變現(xiàn)凈值計(jì)算的正確性（即：充足但不過度）： 3、抽查計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的項(xiàng)目，其資產(chǎn)負(fù)債表日后售價是否低于賬面價值。 審計(jì)人員還應(yīng)對存貨的質(zhì)量或性能狀況進(jìn)行必要審查。應(yīng)特別關(guān)注存貨明細(xì)賬上極少變動的存貨項(xiàng)目，要查明是否屬于退廢項(xiàng)目。對一些高價值或精密技術(shù)產(chǎn)品應(yīng)要求相關(guān)專家協(xié)助鑒定。,（十四）針對評估的舞弊風(fēng)險等因素增加的審計(jì)程序。 例如：在不預(yù)先通知被審計(jì)單位的情況下，突擊監(jiān)盤或抽查存貨，必要時，利用專家的工作；,（十五）檢查存貨是否按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)列報(bào),審計(jì)人員應(yīng)核對資產(chǎn)負(fù)債表上存貨項(xiàng)目余額與相關(guān)賬戶余額的合計(jì)是否相符。會計(jì)報(bào)表附注中，是否充分揭示了存貨的計(jì)價方法、產(chǎn)品成本的計(jì)算方法及其變更情況、變更原因、造成的影響等重要信息。 最后，編制審計(jì)工作底稿存貨審定表（4109-1） 提出審計(jì)結(jié)論,案例分析,（一）基本案情: 審計(jì)