1、企業(yè)會計準則應用案例講 解（38-0）,李志遠 博客http:/L 電子郵箱L 電話歡迎去我的博客！,背景 我國于1992年11月第一次頒布企業(yè)會計準則。它的頒布，是我國會計改革的一次重要轉(zhuǎn)折，標志著我國的會計體系工作開始走向國際化，具有繼往開來的重大意義。 隨著改革的進一步深化，為使會計信息更準確、客觀的反映各種復雜的業(yè)務，我國陸續(xù)頒布了一些具體會計準則。但是關于如何規(guī)范具體會計準則的制定以及沒有具體會計準則規(guī)范的交易或事項的會計處理的問題越來越引起大家的關注。 我國加入WTO以后，會計準則的國際化趨同需要也日益迫切。我國同國際會計準則委員會充分協(xié)調(diào)之后，于20

2、05年11月發(fā)表了聯(lián)合聲明。之后王軍副部長明確表示中國一貫積極支持和參與會計國際趨同。,新會計準則體系的框架結(jié)構,第一層：基本準則（1個）（統(tǒng)馭和指導） 第二層：具體準則（38個）（指導業(yè)務處理） 第三層次：準則應用指南（一是準則解釋部分；二是會計科目和財務報表部分）,具體會計準則一覽表,4,確認和計量準則,特殊行業(yè)準則,報告和披露準則,基本準則,資產(chǎn)負債表日后事項,債務重組,收入,長期股權投資,建造合同,會計政策、會計估計變更和差錯更正,非貨幣性資產(chǎn)交換,或有事項,無形資產(chǎn),借款費用,租賃,存貨,固定資產(chǎn),外幣折算,資產(chǎn)減值,企業(yè)合并,投資性房地產(chǎn),所得稅,政府補助,職工薪酬,股份支付,關聯(lián)

3、方披露,中期財務報告,現(xiàn)金流量表,再保險合同,每股收益,合并財務報表,分部報告,財務報表列報,生物資產(chǎn),金融工具確認和計量,企業(yè)年金基金,原保險合同,石油天然氣開采,套期保值,金融工具列報,金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,首次執(zhí)行企業(yè)會計準則,修訂的具體會計準則,新發(fā)布的具體會計準則,新的中國會計準則體系,自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項具體準則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準則、企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度。,會計準則與會計制度的關系,從理論上而言，準則與制度無論在內(nèi)涵還是外延上都存在差別。在內(nèi)涵上，兩者的指導思想是截然不同的。在國外，準則的制定，以英美為代表，其指導思想是“指

4、導性”，因此以原則為導向；制度的制定，以法國為代表，其指導思想是“指令性”，因此以規(guī)則為導向。這一差別是準則與制度的根本差別，并最終導致了它們在外延上的差別。,準則以原則為導向，它并不對會計科目和會計報表進行直接的規(guī)范，而是側(cè)重于確認與計量，其內(nèi)容比較抽象、簡略，需要會計人員運用較多的專業(yè)判斷，對會計人員的素質(zhì)要求比較高。 而制度則以規(guī)則為導向，它對會計科目和會計報表進行了直接的規(guī)范，側(cè)重于記錄和報告，其內(nèi)容比較直觀、具體，不需要會計人員運用太多的專業(yè)判斷，對會計人員的素質(zhì)要求比較低。,準則與制度在制定和修訂的靈活性上也不相同。準則的制定與修改比較方便，這是因為準則往往是按照時間順序逐項發(fā)布的

5、，單項準則涉及的內(nèi)容較少，易于增加或減少。而制度采用行政規(guī)章的形式，必然要求一定的相對穩(wěn)定性，并且修改或制定程序較為復雜，自然較缺乏靈活性。,采用制度的形式也與國際潮流相逆，不符合與國際慣例接軌的原則。近年來，采用準則的形式已經(jīng)成為國際會計界的趨勢。例如歐盟委員會在2000年6月做出財務報告的戰(zhàn)略性檢討，建議所有歐盟成員國上市公司最遲由2005年開始使用國際會計準則作為編制財務報告的單一會計標準，并允許非上市公司按國際會計準則編制財務報告。,新會計準則的特點：,1、科學性 首先，適應決策需要，新準則更加關注資產(chǎn)的質(zhì)量、更強調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營運效率，而不僅是營運效果。 其次，新準則是一個

6、有機整體。既有一般的原則指導，又有實務的操作指南；既體現(xiàn)了國際協(xié)調(diào)性，又密切結(jié)合中國實際。體例合理，定義科學，表述清楚。,2、全面性 新準則涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務（日常業(yè)務、新出現(xiàn)的業(yè)務）。 3、可操作性 不僅對會計確認、計量、記錄、報告提供了原則指導，而且，以會計人員喜聞樂見的會計科目和會計報表的形式，提供了操作指南。 4、與國際會計準則之間的充分協(xié)調(diào)性 總體看，中國的新會計準則與國際會計準則之間的保持了高度協(xié)調(diào)性（趨同性），但結(jié)合中國的實際，也有一些差異。,5、層次性。基本準則是最高層次，具體準則屬于第二個層次，應用指南是第三個層次。 6、動態(tài)性。新會計準則體系是一個開放的系統(tǒng)?？梢?/p>

7、根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展和環(huán)境的變化進行修改，可以按更科學的會計處理方法進行修訂。,與IAS的區(qū)別主要表現(xiàn)在五點,（1）公允價值的應用。新準則采取了適度和謹慎的態(tài)度，新會計準則中公允值的適用范圍更窄一些、限制更嚴一些。如：生物資產(chǎn)準則，我國規(guī)定采用成本計量（IAS采用公允價）；投資性房地產(chǎn)，我國優(yōu)選采用成本模式（IAS優(yōu)選公允價模式）。 （2）企業(yè)合并的會計處理。IAS只討論了非控制下的企業(yè)合并，沒有討論同一控制下的企業(yè)合并，而且只采用購買法。在我國的會計實務中，既存在非控制下的企業(yè)合并，又有同一控制下的企業(yè)合并，而且后者占主導地位。所以新準則對這兩種都作了規(guī)定，非控制下的企業(yè)合并采用購買法，同一控制下

8、的企業(yè)合并采用權益結(jié)合法。,（3）關聯(lián)方關系及其交易的披露。IAS對國有企業(yè)也按關聯(lián)方交易的規(guī)定披露。我國的國有企業(yè)之間如果不存在投資關系，或沒有其他經(jīng)濟利益關系，不屬于關聯(lián)方。 （4）政府補助的會計處理。IAS規(guī)定，企業(yè)收到所有政府補助都記入當期損益。我國新會計準則規(guī)定，國家有文件規(guī)定的，按照國家有關規(guī)定（記入資本公積）；沒有文件規(guī)定的：附有條件的，收到時作為負債，待符合條件時轉(zhuǎn)入當期收入；不附條件的收到時作為當期收入。 （5）資產(chǎn)減值的會計處理。IAS規(guī)定，計提的減值準備是可以轉(zhuǎn)回的；我國的新準則規(guī)定計提的減值準備不全能轉(zhuǎn)回。,非金融類公司會計科目,一、資產(chǎn)類 1001 庫存現(xiàn)金 1002

9、 銀行存款 1015 其他貨幣資金 1101 交易性金融資產(chǎn) 1121 應收票據(jù) 1122 應收賬款 1123 預付賬款 1131 應收股利,1132 應收利息 1231 其他應收款 1241 壞賬準備 1401 材料采購 1402 在途物資 1403 原材料 1404 材料成本差異 1406 庫存商品 1407 發(fā)出商品,1410 商品進銷差價 1411 委托加工物資 1412 包裝物及低值易耗品 1431 周轉(zhuǎn)材料（建造承包商專用） 1461 存貨跌價準備 1501 持有至到期投資 1502 持有至到期投資減值準備 1503 可供出售金融資產(chǎn) 1511 長期股權投資,1512 長期股權投資

10、減值準備 1521 投資性房地產(chǎn) 1531 長期應收款 1541 未實現(xiàn)融資收益 1601 固定資產(chǎn) 1602 累計折舊 1603 固定資產(chǎn)減值準備 1604 在建工程 1605 工程物資,1606 固定資產(chǎn)清理 1701 無形資產(chǎn) 1702 累計攤銷 1703 無形資產(chǎn)減值準備 1711 商譽 1801 長期待攤費用 1811 遞延所得稅資產(chǎn) 1901 待處理財產(chǎn)損溢,二、負債類 2001 短期借款 2101 交易性金融負債 2201 應付票據(jù) 2202 應付賬款 2205 預收賬款 2211 應付職工薪酬 2221 應交稅費 2231 應付利息 2232 應付股利,2241 其他應付款 2

11、401 遞延收益 2501 長期借款 2502 應付債券 2701 長期應付款 2702 未確認融資費用 2711 專項應付款 2801 預計負債 2901 遞延所得稅負債,三、共同類 四、所有者權益類 4001 實收資本 4002 資本公積 4101 盈余公積 4103 本年利潤 4104 利潤分配 4201 庫存股,五、成本類 5001 生產(chǎn)成本 5101 制造費用 5201 勞務成本 5301 研發(fā)支出 5401 工程施工（建造承包商專用） 5402 工程結(jié)算（建造承包商專用） 5403 機械作業(yè)（建造承包商專用）,六、損益類 6001 主營業(yè)務收入 6051 其他業(yè)務收入 6101 公

12、允價值變動損益 6111 投資收益 6301 營業(yè)外收入 6401 主營業(yè)務成本 6402 其他業(yè)務成本 6403 營業(yè)稅金及附加,6601 銷售費用 6602 管理費用 6603 財務費用 6604 勘探費用 6701 資產(chǎn)減值損失 6711 營業(yè)外支出 6801 所得稅費用 6901 以前年度損益調(diào)整,“基本準則” 重點難點解析,第一章 總則部分 1、會計的目標： 統(tǒng)一企業(yè)會計標準，規(guī)范會計行為， 保證會計信息質(zhì)量 2、基本假設 會計主體 持續(xù)經(jīng)營 會計分期 貨幣計量,第二章 會計信息質(zhì)量要求 對原來12項原則分別作了補充和完善，更加強調(diào)會計信息的相關性，將企業(yè)會計制度中 “經(jīng)濟實質(zhì)重于法

13、律形式”的原則納入基本準則；同時突出相關性、弱化可靠性原則。 新的核算原則包括八項(1219條)： 可靠性、相關性、可理解性、可比性（縱、橫）、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性。（歷史成本、一貫性、配比、劃分收益性支出與資本性支出）,第三章 資產(chǎn)的確認 定義：指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 刪除資產(chǎn)具體分類的內(nèi)容，由相關的具體準則規(guī)定。強調(diào)資產(chǎn)的三個特征a)過去的交易和事項形成的；b)必須由企業(yè)擁有或控制；c)包含未來經(jīng)濟利益。 資產(chǎn)的確認：滿足資產(chǎn)定義的同時，應同時滿足兩個條件才可確認為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示： a)與該項目有關的經(jīng)濟利

14、益很可能流入企業(yè)；b)該項目的成本或價值能夠可靠的計量； 對于僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不應列入資產(chǎn)負債表，只作相關披露。,第四章 負 債 定義：過去的交易、事項形成的現(xiàn)實義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 刪除負債具體分類的內(nèi)容，由相關的具體準則做規(guī)定。強調(diào)負債的三個特征：a)過去的交易和事項形成的現(xiàn)實義務；b)義務包括法定義務和推定義務；c)義務的履行必須會導致經(jīng)濟利益的流出。 確認：滿足資產(chǎn)負債定義的同時，應同時滿足兩個確認條件：a)與該項目有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；b)未來經(jīng)濟利益的流出能夠可靠的計量。,第五章 所有者權益 定義-企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有

15、者享有的剩余權益。 來源包括： 所有者投入的資本、直接記入所有者權益的利得和損失、留存收益。,利得和損失：（1）利得-是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。（2）損失-是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。,直接計入所有者權益的利得和損失主要包括： 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額、現(xiàn)金流量套期中套期工具利得或損失屬于有效套期部分。,第六章 收 入 定義-收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。 確認：只有在未來經(jīng)濟利益很可能流入

16、，從而導致資產(chǎn)增加或負債減少，且經(jīng)濟利益流入金額能夠可靠計量時才能確認。,第七章 費 用 定義-費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。 費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務的成本等計入當期損益。,發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導

17、致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。,第八章 利潤 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。 利得不是經(jīng)營收入，但構成利潤的組成部分；損失不是費用，但會減少企業(yè)的利潤。,第九章 會計計量 會計計量屬性主要包括五種: (一)歷史成本。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額、或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 (二)重置成本。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。,(三)可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。(四)現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入