1、第七章 財(cái)產(chǎn)清查,一、 財(cái)產(chǎn)清查的含義及種類,1.財(cái)產(chǎn)清查的含義 對(duì)企業(yè)的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)盤點(diǎn)或核對(duì)，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。,2.財(cái)產(chǎn)清查的意義 保證賬實(shí)完全相符。 保證財(cái)產(chǎn)安全完整。 3.財(cái)產(chǎn)清查的種類,二、財(cái)產(chǎn)清查的種類,(一) 按照清查的對(duì)象和范圍分類 可分為全面清查和局部清查 1.全面清查 全面清查就是對(duì)全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)和核對(duì)。（所有財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)盤點(diǎn)和核對(duì)）。 （1）年終決算之前 （2）單位撤消、合并或改變隸屬關(guān)系 （3）中外合資、國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng) （4）開展清產(chǎn)核資 （5）單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作時(shí),2.局部清查,局部

2、清查就是根據(jù)管理的需要，對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)。（流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)） （1）每日業(yè)務(wù)終了清點(diǎn)現(xiàn)金，做到日清月結(jié)。 （2）每月核對(duì)一次銀行存款和銀行借款 （3）對(duì)材料、在產(chǎn)品和庫(kù)存商品，每月重點(diǎn)抽查，貴重財(cái)產(chǎn)物資，每月清點(diǎn)一次。 （4）債權(quán)債務(wù)在年度內(nèi)至少核對(duì)一至二次,(二) 按照清查的時(shí)間分類 可以分為定期清查和不定期清查。 1.定期清查 定期清查就是根據(jù)管理制度的規(guī)定或按事先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行的清查。 一般在年度、季度、月份、每日結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。 2.不定期清查 不定期清查是事先并無(wú)計(jì)劃安排，而是根據(jù)特殊需要，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)所進(jìn)行的臨時(shí)性清查。一般適用

3、于某些特定事項(xiàng)。如更換財(cái)產(chǎn)物資保管人員時(shí),第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法,一、貨幣資金的清查 （一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查實(shí)地盤點(diǎn)的方法現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表 （二）銀行存款的清查對(duì)賬單法未達(dá)賬項(xiàng)銀行存款余額調(diào)節(jié)表 二、實(shí)物的清查方法 三、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法,1.貨幣資金的清查 （1）庫(kù)存現(xiàn)金的清查 1）清查方法實(shí)地盤點(diǎn)法。 2）清查手續(xù)填寫“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。 “庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”是重要的原始憑證。,（2）銀行存款的清查 1）清查方法：與銀行“對(duì)賬單”核對(duì)。 2）清查手續(xù)：若存在“未達(dá)賬項(xiàng)”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。 3）未達(dá)賬項(xiàng)： A.基本含義：對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，企業(yè)與銀行之間一方已登記入賬，另一方由于

4、沒(méi)有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未記賬的款項(xiàng)。,B.未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況: 見教材P.121舉例。,4）“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法,2.實(shí)物財(cái)產(chǎn)與往來(lái)款項(xiàng)的清查 （1）實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查 1）清查方法： 實(shí)地盤點(diǎn)法 (逐一盤點(diǎn)法、測(cè)量計(jì)算盤點(diǎn)法、抽樣盤點(diǎn)法) 技術(shù)推算法 (1) 實(shí)地盤點(diǎn)法 實(shí)地盤點(diǎn)法是通過(guò)實(shí)地逐一清數(shù)或用計(jì)量器具確定實(shí)物的實(shí)存數(shù)量的一種常用方法。 (2) 技術(shù)推算法通過(guò)量方、計(jì)尺等技術(shù)手段，推算財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量的一種方法。（露天堆放的燃料用煤） 2）清查手續(xù)：應(yīng)填寫“盤存單”和“實(shí)存賬存對(duì)比表”。 “實(shí)存賬存對(duì)比表”是重要的原始憑證。,（2）往來(lái)款項(xiàng)的清查 1）清查方法：查詢核實(shí)法

5、。 2）清查手續(xù)：應(yīng)填寫“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”。,第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理,1.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟 （1）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義,（2）處理原則：應(yīng)按照有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理。 （3）主要步驟： 核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見。 調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。,二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法,1、(一) 審批前的處理 （二）審批后的處理 待處理財(cái)產(chǎn)損溢資產(chǎn)類賬戶 表示：借方登記財(cái)產(chǎn)物資的盤虧、毀損數(shù)、盤盈轉(zhuǎn)銷數(shù) 貸方登記財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)、毀損轉(zhuǎn)銷數(shù) 余額在借方表示凈損失 貸方表示凈溢余,設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶,用途：為了核

6、算和監(jiān)督財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理情況，需要設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。 性質(zhì)：資產(chǎn)類 結(jié)構(gòu)： 該賬戶下設(shè)置“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)分類賬戶，分別對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。,（一）現(xiàn)金清查結(jié)果的處理,企業(yè)盤點(diǎn)現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)短缺5.6元。等待處理。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢5.6 貸：現(xiàn)金5.6 經(jīng)批準(zhǔn)，短缺的現(xiàn)金由出納員賠償，賠款未收到。 借：其他應(yīng)收款5.6 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢5.6,（二）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理 造成存貨賬實(shí)不符的原因是多種多樣的，應(yīng)根據(jù)不同情況作不同的處理。 一般處理方法是： 定額內(nèi)的盤虧，應(yīng)增加費(fèi)用；責(zé)任事故造成的損失，應(yīng)由過(guò)失認(rèn)負(fù)責(zé)賠償；非常事

7、故，如自然災(zāi)害，在扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后，經(jīng)批準(zhǔn)列作營(yíng)業(yè)外支出等。 如果發(fā)生盤盈則一般沖減費(fèi)用。 例1 某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈材料一批，估計(jì)價(jià)值為1000元。 在批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”所確定的材料盤盈數(shù)額，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 1000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1000,上述盤盈的材料，經(jīng)查明是由于收發(fā)計(jì)量上的誤差所致。流動(dòng)資產(chǎn)盤盈數(shù)額應(yīng)沖減管理費(fèi)用，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1000 貸：管理費(fèi)用 1000 例 某企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中盤虧產(chǎn)成品的價(jià)值為1200元。在批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”所確定的

8、流動(dòng)資產(chǎn)盤虧數(shù)額，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1200 貸：庫(kù)存商品 1200上述盤虧的產(chǎn)成品已查明原因：產(chǎn)成品其中200元由責(zé)任人造成，責(zé)成過(guò)失人賠償，1000元為定額內(nèi)的自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)預(yù)以轉(zhuǎn)銷。屬于責(zé)任者個(gè)人賠償?shù)模?jì)入“其它應(yīng)收款”賬戶的借方；屬于定額內(nèi)損耗和管理不善造成的，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的借方。根據(jù)批準(zhǔn)意見，作如下會(huì)計(jì)分錄：,借：其它應(yīng)收款 200 管理費(fèi)用 1000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1200 （三）、 固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤虧的原因主要是：自然災(zāi)害、責(zé)任事故和丟失等。根據(jù)不同的情況作不同的處理，一般處理辦

9、法是：自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)毀損凈值，在扣除保險(xiǎn)公司賠償和殘值收入后，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)列作營(yíng)業(yè)外支出；責(zé)任事故所造成的固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)由責(zé)任人酌情賠償損失；丟失固定資產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)列作營(yíng)業(yè)外支出。 固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈大都是企業(yè)自制設(shè)備交付使用后未及時(shí)入賬所造成的。經(jīng)核算應(yīng)以其凈值列作營(yíng)業(yè)外收入。,例 某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈車床一臺(tái)，該機(jī)器重置價(jià)值24000元，凈值為17200。在批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”所確定的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)額，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 17200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 17200 上述盤盈的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)給予轉(zhuǎn)賬。固定資產(chǎn)盤盈的凈值作為營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入“營(yíng)

10、業(yè)外收入”賬戶的貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 17200 貸：營(yíng)業(yè)外收入 17200,上述盤虧的固定資產(chǎn)已查明原因： 固定資產(chǎn)盤虧系管理不善造成。盤虧及毀損固定資產(chǎn)的凈值應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的借方。根據(jù)批準(zhǔn)意見，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：營(yíng)業(yè)外支出 3000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 3000 （四）、應(yīng)收賬款清查結(jié)果的賬務(wù)處理 應(yīng)收賬款的清查，也是采用同對(duì)方單位核對(duì)賬目的方法。 應(yīng)收賬款應(yīng)及時(shí)清理，對(duì)于長(zhǎng)期收不回來(lái)的應(yīng)收賬款，即壞賬，要按既定的程序予以核銷，沖減應(yīng)收賬款。當(dāng)采用直接核銷法核算時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。對(duì)于應(yīng)付款項(xiàng)中實(shí)在無(wú)法支付的部分，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。,例 南星廠在財(cái)產(chǎn)清查中，查明應(yīng)收某單位的貨款1000元，因其單位撤銷，確實(shí)無(wú)法收回。該廠已提取壞賬準(zhǔn)備金，經(jīng)批準(zhǔn)，沖銷壞賬準(zhǔn)備金。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 1000 貸：應(yīng)收賬款 1000 例 東光公司在財(cái)產(chǎn)清查中，查明應(yīng)收某單位的貨款1500元 ，因其單