1、會(huì)計(jì)學(xué)精要,復(fù)旦大學(xué)管理學(xué)院 教授、博士生導(dǎo)師 張文賢,會(huì)計(jì)六大要素,資產(chǎn)負(fù)債表要素： 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 損益表要素： 收入 費(fèi)用 利潤(rùn),會(huì)計(jì)核算的前提條件（會(huì)計(jì)假設(shè)）,會(huì)計(jì)主體 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 會(huì)計(jì)分期 貨幣計(jì)量,會(huì)計(jì)原則,總體性要求：客觀性、可比性、一貫性 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求：相關(guān)性、及時(shí)性、明晰性 會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量要求：權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比性、歷史成本原則、劃分權(quán)益性支出與資本性支出原則 會(huì)計(jì)修訂性慣例要求：謹(jǐn)慎性、重要性,貨幣資金,銀行結(jié)算方式的種類 其他貨幣資金：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證（卡）存款、在途貨幣資金 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),應(yīng)收帳款,應(yīng)收帳款的計(jì)價(jià) 總價(jià)

2、法 凈價(jià)法 壞帳損失 直接核銷法 備抵法 壞計(jì)估帳損失的方法 余額百分比法 帳齡分析法 銷貨百分比法,存貨歷史成本的構(gòu)成,購(gòu)貨價(jià)格：扣除商業(yè)折扣、包括現(xiàn)金折扣 購(gòu)貨費(fèi)用的確認(rèn) 稅金 制造費(fèi)用,存貨的盤(pán)存及盈虧處理,存貨數(shù)量的盤(pán)存 實(shí)地盤(pán)存制 永續(xù)盤(pán)存制 存貨的期末計(jì)價(jià) 歷史成本法 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 存貨的盈虧處理 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”,存貨的計(jì)價(jià)方法,先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 移動(dòng)平均法 計(jì)劃成本法 毛利率法 零利率法,投資的分類,廣義的投資：權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、期貨投資、房地產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)投資、存貨投資 狹義的投資：權(quán)益性投資、債權(quán)性投資 長(zhǎng)期投資：長(zhǎng)期債權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)

3、投資 短期投資：股票投資、債券投資,短期投資,短期投資的特點(diǎn)：容易變現(xiàn)；持有時(shí)間短（不超過(guò)一年）；不以控制被投資單位為目的 短期投資取得成本的確定 短期投資收益的確認(rèn) 短期投資的處置,長(zhǎng)期股權(quán)投資,特點(diǎn)：長(zhǎng)期持有；獲取經(jīng)濟(jì)利益并承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)；通常不能隨時(shí)出售；投資風(fēng)險(xiǎn)較大 類型：分為控制、共同控制、重大影響和無(wú)控制,長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定,取得時(shí)投資成本的確定 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得投資后投資成本的再確定 成本法核算 權(quán)益法核算,長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的確認(rèn),投資收益確認(rèn)的兩種觀點(diǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 股票

4、股利的處理 可轉(zhuǎn)換公司債券,長(zhǎng)期債權(quán)投資,分類及特點(diǎn) 長(zhǎng)期債券投資成本的確定 長(zhǎng)期債券溢、折價(jià)及利息的計(jì)提 溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行 長(zhǎng)期債權(quán)投資利息的處理 其他長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算,投資的期末計(jì)價(jià),短期投資的期末計(jì)價(jià) 長(zhǎng)期投資減值 計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件及判斷標(biāo)準(zhǔn) 計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 按照個(gè)別投資項(xiàng)目計(jì)算確定 先沖減資本公積準(zhǔn)備,固定資產(chǎn)的特征和標(biāo)準(zhǔn),使用期限 使用壽命 用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 具體標(biāo)準(zhǔn)： 時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 價(jià)值標(biāo)準(zhǔn),固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ),按歷史成本計(jì)價(jià) 按重置完全價(jià)值計(jì)價(jià) 按凈值計(jì)價(jià) 價(jià)值構(gòu)成： 直接費(fèi)用 間接費(fèi)用 固定資產(chǎn)借款利息 固定資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整,固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理,購(gòu)置的固定資產(chǎn) 不需要

5、安裝 需要安裝 自行建造的固定資產(chǎn) 自營(yíng)工程 出包工程 投資者投入的固定資產(chǎn) 租入固定資產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)租賃 融資租賃,固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理,接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 按照同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格作為原價(jià) 發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值 扣除稅款后計(jì)入“資本公積接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目 盤(pán)盈固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)折舊,影響折舊的因素： 計(jì)提折舊的基數(shù) 使用年限 凈殘值 固定資產(chǎn)折舊方法 平均年限法 工作量法 加速折舊法 固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理,固定資產(chǎn)修理與改良,固定資產(chǎn)的修理 經(jīng)常性修理：作為收益性支出處理，進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用 大修理：采用預(yù)提或待攤的辦法 固定資產(chǎn)的改良 確認(rèn)的條件 屬于資本性支出,固定資產(chǎn)處置和期末計(jì)

6、價(jià),“固定資產(chǎn)清理”科目的借方核算清理的固定資產(chǎn)凈值、清理費(fèi)用和轉(zhuǎn)出的清理凈收益；貸方核算清理的固定資產(chǎn)變價(jià)收入等 固定資產(chǎn)的報(bào)廢 固定資產(chǎn)的變賣 固定資產(chǎn)的盤(pán)虧,無(wú)形資產(chǎn)的特征,沒(méi)有實(shí)物形態(tài) 能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益 持有的目的是為使用而不是出售 給企業(yè)提供未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益具有不確定性 是企業(yè)有償取得的,無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容,專利權(quán) 商標(biāo)權(quán) 土地使用權(quán) 著作權(quán) 經(jīng)營(yíng)特許權(quán) 專有技術(shù) 商譽(yù)（不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)）,無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,無(wú)形資產(chǎn)的取得 購(gòu)入商譽(yù)的成本 其他無(wú)形資產(chǎn) 企業(yè)自創(chuàng) 作為資本投入 接受捐贈(zèng) 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷 無(wú)形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢,其他資產(chǎn),開(kāi)辦費(fèi)：企業(yè)籌建期間內(nèi)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用

7、。從開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起，按不超過(guò)五年的期限平均攤銷 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：租入固定資產(chǎn)改良和固定資產(chǎn)大修理支出 其他長(zhǎng)期資產(chǎn)：特種儲(chǔ)備物資、銀行凍結(jié)存款、臨時(shí)設(shè)施等,流動(dòng)負(fù)債,應(yīng)付帳款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)交稅金 其他流動(dòng)負(fù)債,應(yīng)付帳款,物資和發(fā)票同時(shí)到達(dá)：待物資驗(yàn)收入庫(kù)后，按發(fā)票帳單登記入帳 物資和發(fā)票不同時(shí)到達(dá)：貨物已到發(fā)票未到，負(fù)債成立，應(yīng)該反映 應(yīng)付帳款按應(yīng)付金額入帳，不按到期現(xiàn)值入帳。獲得的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用,應(yīng)付票據(jù),商業(yè)匯票： 商業(yè)承兌匯票承兌人是付款人，作為企業(yè)的負(fù)債 銀行承兌匯票由存款人簽發(fā)，由銀行承兌 帶息應(yīng)付票據(jù) 不帶息應(yīng)付票據(jù),應(yīng)交稅金,增值稅 消費(fèi)稅 營(yíng)業(yè)稅 資源稅 土地增值稅 房產(chǎn)

8、稅 、土地使用稅、車船使用稅和印花稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 所得稅 耕地占用稅和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅,其他流動(dòng)負(fù)債,短期借款 短期債券 預(yù)收帳款 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)付股利 預(yù)提費(fèi)用 其他應(yīng)交款：教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、其他暫收及應(yīng)付款,長(zhǎng)期負(fù)債,長(zhǎng)期債券 借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 長(zhǎng)期債券的會(huì)計(jì)處理 可轉(zhuǎn)換公司債券 其他長(zhǎng)期負(fù)債 長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期應(yīng)付款,借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理,為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，計(jì)入所建造的固定資產(chǎn)價(jià)值（資本化） 在固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益 為投資而發(fā)生的借款費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益 籌建設(shè)期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用計(jì)入開(kāi)辦費(fèi),長(zhǎng)期債券的會(huì)計(jì)處理

9、,企業(yè)發(fā)行超過(guò)一年期以上的債券 按面值發(fā)行 溢價(jià)發(fā)行 折價(jià)發(fā)行 在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置明細(xì)科目 應(yīng)計(jì)利息、溢價(jià)和折價(jià)的攤銷,可轉(zhuǎn)換公司債券,可轉(zhuǎn)換成股份：既有債券的性質(zhì)又 有股票的性質(zhì) 未轉(zhuǎn)換前，按期計(jì)提利息并攤銷溢價(jià)和折價(jià) 轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，按照債券的帳面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益,長(zhǎng)期應(yīng)付款的內(nèi)容,應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 應(yīng)付融資租賃款 融資租賃資產(chǎn)、負(fù)債的入帳價(jià)值 融資租入資產(chǎn)的折舊以及其他費(fèi)用 租賃資產(chǎn)改良工程 租賃期滿后的處理,所有者權(quán)益,投入資本的核算 資本公積 留存收益 實(shí)收資本的增減變動(dòng),投入資本的核算,國(guó)有獨(dú)資公司：投入資本=實(shí)收資本 有限責(zé)任公司：實(shí)收資本=注冊(cè)資本，超過(guò)部分為

10、“資本公積” 股份有限公司： 股本=注冊(cè)資本。籌資費(fèi)用的處理發(fā)起式和募集式 獨(dú)資企業(yè)改組為股份制企業(yè)：股份總額=公司凈資產(chǎn),資本公積的內(nèi)容,資本溢價(jià) 股本溢價(jià) 資產(chǎn)評(píng)估增值 接受捐贈(zèng)資產(chǎn) 外幣資本折算差額,留存收益的內(nèi)容和核算,盈余公積： 公益金：用于集體福利設(shè)施 一般盈余公積：用于彌補(bǔ)虧損，包括法定盈余公積和任意盈余公積 未分配利潤(rùn)：貸方余額表示利潤(rùn)，借方余額表示虧損,實(shí)收資本的增減變動(dòng),實(shí)收資本的增加： 資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本 盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本 所有者投入 實(shí)收資本的減少 股份公司采用收購(gòu)本企業(yè)股票的作法,收入的確認(rèn)與計(jì)量,銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)

11、移給買方 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 相關(guān)的收入和成本能可靠的地計(jì)量,收入的會(huì)計(jì)核算,銷售商品能夠確認(rèn)收入時(shí)： 借：應(yīng)收帳款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 不能確認(rèn)收入時(shí)： 1、發(fā)出商品 2、計(jì)算應(yīng)交增值稅時(shí) 3、確認(rèn)收入時(shí)間 4、結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí) 5、收款時(shí),期間費(fèi)用的核算,管理費(fèi)用：企業(yè)行政管理部門發(fā)生的各種費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用：企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的費(fèi)用,利潤(rùn)的核算,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)： 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-期間費(fèi)用存貨跌價(jià)損失 營(yíng)業(yè)外收支 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出,利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn),利潤(rùn)

12、總額的計(jì)算 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資凈收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn)的計(jì)算 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額所得稅 利潤(rùn)總額的核算,外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理,外幣業(yè)務(wù)的記帳方法 外幣統(tǒng)帳制 外幣分帳制 外幣帳戶 外幣現(xiàn)金 外幣銀行存款 折合匯率的確定 外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí) 買賣外匯時(shí) 投入外匯資本時(shí),外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算,現(xiàn)行匯率法 流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法 貨幣與非貨幣法 時(shí)態(tài)法 外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額屬于未實(shí)現(xiàn)損益 外幣業(yè)務(wù)匯兌損益：在交易過(guò)程中產(chǎn)生，既可能實(shí)現(xiàn)，也可能沒(méi)有實(shí)現(xiàn)損益,所得稅會(huì)計(jì),永久性差異與時(shí)間性差異 應(yīng)付稅款法（當(dāng)期計(jì)列法）：本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅 納稅影響會(huì)計(jì)法：將本期時(shí)間性差異的所得稅影響金額遞延和分配到以后各期 遞延法和債務(wù)法,或有