1、2020/8/24,1,第二章,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),2020/8/24,2,一、應(yīng)收票據(jù)概述,（一） 應(yīng)收票據(jù)性質(zhì)與分類 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。* 應(yīng)收票據(jù)比應(yīng)收賬款具有更強(qiáng)的償還特征。 應(yīng)收票據(jù)比應(yīng)收賬款具有更強(qiáng)的流通性。,銀行承兌匯票 銀行匯票（其他貨幣資金） 商業(yè)承兌匯票 *在我國，除商業(yè)匯票外，大部分票據(jù)都是即期票據(jù)。因此應(yīng)收票據(jù)是指應(yīng)收的商業(yè)匯票。,2020/8/24,3,應(yīng)收票據(jù)分類,應(yīng)收票據(jù),廣義,狹義,是一種債權(quán)憑證，包括企業(yè)持有的未到期兌現(xiàn)的匯票、本票和支票。,在我國僅指商業(yè)匯票。,分類,承兌人不同,是否帶息,商業(yè)承兌,銀行承兌,帶息匯票,不帶息匯票,我

2、國的商業(yè)匯票均為不帶息匯票。,涉外商業(yè)匯票有的是帶息匯票。,按是否帶追索權(quán)分：帶追索權(quán)與不帶追索權(quán)票據(jù),2020/8/24,4,票據(jù)到期值=票據(jù)面值利息,票據(jù)到期值 = 票據(jù)面值,不帶息票據(jù),帶息票據(jù),= 票據(jù)面值票據(jù)面值票面利率票據(jù)期限,= 票據(jù)面值（1票面利率票據(jù)期限）,例：B企業(yè)2000年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額17000元。收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5%。,票據(jù)到期值=,117000 117000 5% 12 6,=,117000 2925 =119925,2020/8/24,5,（二）應(yīng)

3、收票據(jù)的計(jì)價(jià),我國現(xiàn)行制度規(guī)定，不論票據(jù)帶息與否，企業(yè)在收到票據(jù)時(shí)一律按票據(jù)的面值入賬. 對于帶息票據(jù),應(yīng)于期末(中期期末和年度終了)按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息,計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，同時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（在我國只有涉外票據(jù)才涉及利息的問題，可以忽略） 一般不對應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,超過承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款,對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬.,2020/8/24,6,（三）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定,票據(jù)的期限，有按月表示和按日表示兩種。 票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。（圖解） 票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常出票

4、日和到期日，只能計(jì)算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。 （圖解）,2020/8/24,7,按月表示,票據(jù)期限按月表示時(shí)，票據(jù)的期限不考慮各月份實(shí)際天數(shù)多少，統(tǒng)一按次月對日為整月計(jì)算。 當(dāng)簽發(fā)承兌票據(jù)的日期為某月月末時(shí)，統(tǒng)一以到期月份的最后一日為到期日。 如3月2日簽發(fā)承兌的期限為6個(gè)月的商業(yè)匯票，其到期日為9月2日。 1月31日簽發(fā)承兌的期限為1個(gè)月、2個(gè)月、3個(gè)月和6個(gè)月的商業(yè)匯票，其到期日分別為2月28日(閏年為2月29日)、3月31日、4月30日和7月31日。 票據(jù)期限按月表示時(shí)，帶息票據(jù)的利息應(yīng)按票面金額、票據(jù)期限(月數(shù))和月利率計(jì)算。,2020/8/24,8,按月表示,出票

5、日：4月15日,票據(jù)期限：3個(gè)月,到期日：7月15日,確定辦法：到期月份與出票日相同的那一日。即：對日。,2020/8/24,9,按日表示,票據(jù)期限按日表示時(shí)，票據(jù)的期限不考慮月數(shù)，統(tǒng)一按票據(jù)的實(shí)際天數(shù)計(jì)算。 在票據(jù)簽發(fā)承兌日和票據(jù)到期日這兩天中，只計(jì)算其中的一天。（算頭不算尾或算尾不算頭） 如3月2日簽發(fā)承兌的期限為180天的商業(yè)匯票，其到期日為8月29日；(30+30+31+30+31+28=180) 1月31日(當(dāng)年2月份為28天)簽發(fā)承兌的期限為30天、60天、90天的商業(yè)匯票，其到期日分別為3月2日、4月1日、5月1日。 票據(jù)期限按日表示時(shí)，帶息票據(jù)的利息應(yīng)按票面金額、票據(jù)期限(天數(shù)

6、)和日利率計(jì)算。,2020/8/24,10,按日表示,出票日：4月15日,票據(jù)期限：90天,到期日：7月14日，14日不算,確定辦法：按實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。算頭不算尾。,4月30日,16天,5月31日,6月30日,31天,30天,13天,2020/8/24,11,二、應(yīng)收票據(jù)的取得,持票人,“應(yīng)收票據(jù)”,商業(yè)匯票,銀行匯票,應(yīng)收票據(jù),收到的商業(yè)匯票面值,收回的商業(yè)匯票 到期未收回轉(zhuǎn)入應(yīng) 收賬款的商業(yè)匯票,未到期的票據(jù)面值,科目的設(shè)置,2020/8/24,12,應(yīng)收票據(jù)的取得圖示：,2020/8/24,13,【例28】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)收到應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下： (1)向萬達(dá)公司銷

7、售產(chǎn)品一批，價(jià)款60000元，增值稅10200元，收到由萬達(dá)公司承兌的商業(yè)承兌匯票一張，金額共計(jì)70200元。 借：應(yīng)收票據(jù) 70200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 10200 (2)原向康益公司銷售產(chǎn)品的應(yīng)收貨款共計(jì)58500元(其中產(chǎn)品價(jià)款50000元，增值稅8500元)，經(jīng)雙方協(xié)商，采用商業(yè)匯票方式結(jié)算，并收到銀行承兌匯票一張。 借：應(yīng)收票據(jù) 58500 貸：應(yīng)收賬款 58500,2020/8/24,14,(3)原以商業(yè)匯票方式向益思利公司銷售產(chǎn)品的貨款共計(jì)117000元(其中產(chǎn)品價(jià)款100000元，增值稅17000元)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的商業(yè)承兌匯票到期，因益思利公司資金暫

8、缺，經(jīng)雙方協(xié)商，重新簽發(fā)商業(yè)匯票，確定債權(quán)債務(wù)關(guān)系，并由益思利公司開戶銀行承兌該匯票。收到生效日為原匯票到期日的金額為117000元的銀行承兌匯票。 借：應(yīng)收票據(jù) 117000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117000,2020/8/24,15,三、 應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息 P34,對于帶息商業(yè)匯票，會計(jì)核算上，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則于會計(jì)期末計(jì)提持有期間利息。(我國商業(yè)匯票不帶息) 借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 一般而言，利息金額較大的，可以按月計(jì)提；利息金額較小的，可以于季末、年末計(jì)提。具體何時(shí)計(jì)提取決于企業(yè)所采用的會計(jì)政策。 【例29】P34,2020/8/24,16,四、應(yīng)收票據(jù)到期,票據(jù)到期,按應(yīng)收票

9、據(jù)面值 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù),按收回的金額 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用,按應(yīng)收票據(jù)面值 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù),2020/8/24,17,不帶息票據(jù)的核算舉例,例1：,A企業(yè),紅衛(wèi)廠,3.15 銷貨,價(jià)：17094 稅：2906,20000,商業(yè)承兌匯票,面值：20000 承兌期：2個(gè)月,會計(jì)處理,（1）3.15 確認(rèn)收入和債權(quán) 借：應(yīng)收票據(jù)紅衛(wèi)廠 20000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 17094 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 2906 （2）5.15 到期收款 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收票據(jù)紅衛(wèi)廠 20000 （3）若5.15 紅衛(wèi)廠無力付款 借：應(yīng)收賬款紅衛(wèi)廠 20000

10、貸：應(yīng)收票據(jù)紅衛(wèi)廠 20000,若銀行承兌匯票？,2020/8/24,18,【例210】某企業(yè)持有一張面值為117000元的商業(yè)匯票，年利率為9.6，票據(jù)的出票日(承兌生效日)為3月31日，票據(jù)期限四個(gè)月，到期日為7月31日。則該商業(yè)匯票到期值為120744元。計(jì)算方法是： 應(yīng)收票據(jù)利息 應(yīng)收票據(jù)面值利率時(shí)期 1170009.64123744(元) 應(yīng)收票據(jù)到期值 應(yīng)收票據(jù)面值應(yīng)收票據(jù)利息 117000十3744120744(元) 或者應(yīng)收票據(jù)面值（1利率時(shí)期） 117000（1 9.6412）120744,2020/8/24,19,當(dāng)商業(yè)匯票的期限按天數(shù)表示，應(yīng)收票據(jù)到期利息的計(jì)算方法： 應(yīng)

11、收票據(jù)利息 應(yīng)收票據(jù)面值利率時(shí)期(天數(shù))360 【例211】某企業(yè)持有一張面值為40000元，年利率為8.4的商業(yè)匯票，出票日(承兌生效日)為1月31日，期限為90天，到期日為5月1日。則該商業(yè)匯票的到期值為40840元。計(jì)算方法是： 應(yīng)收票據(jù)利息 應(yīng)收票據(jù)面值利率時(shí)期 400008.490360840(元) 票據(jù)到期值 票據(jù)面值應(yīng)收票據(jù)利息 40000十84040840(元),2020/8/24,20,應(yīng)收票據(jù)利息是企業(yè)所獲得的一種收入，對這部分收入也必須及時(shí)入賬核算。 一般來說，應(yīng)計(jì)票據(jù)利息應(yīng)按月計(jì)算。 但是，如果應(yīng)計(jì)票據(jù)利息金額不大或票據(jù)生效日和到期日在同一會計(jì)年度時(shí)，為了簡化會計(jì)核算手

12、續(xù)，也可以在票據(jù)到期收到票據(jù)本息時(shí)，將利息收入記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目貸方； 如果應(yīng)計(jì)票據(jù)利息金額較大且票據(jù)生效日和到期日跨會計(jì)年度時(shí)，會計(jì)期末應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。,2020/8/24,21,帶息應(yīng)收票據(jù)核算舉例,例2：B企業(yè)2009年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額17000元。收到公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5%。,B企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理:, 收到票據(jù),借:應(yīng)收票據(jù) 117000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）17000,2020/8/24

13、,22, 票據(jù)到期收回款項(xiàng), 年度終了（2009年12月31日），計(jì)提票據(jù)利息,借:銀行存款 119925 貸:應(yīng)收票據(jù) 118950 財(cái)務(wù)費(fèi)用 975,其中：2010年未計(jì)提的票據(jù)利息=1170005% 122=975(元),借:應(yīng)收票據(jù) 1950 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 1950,票據(jù)利息=1170005% 124=1950(元),收款金額 =117000 +1170005% 12 6 =119925(元),應(yīng)收賬款（對方無力支付時(shí)）,當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計(jì)提利息，但需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,2020/8/24,23,應(yīng)收票據(jù)到期收到票款： 借：銀行存款（實(shí)際收到金額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面金額

14、） 應(yīng)收利息（已計(jì)提的利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（借貸平衡差額，即未計(jì)提的利息）,應(yīng)收票據(jù)到期，若付款人無力支付票款： 1、將應(yīng)收票據(jù)面值轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款” 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 2、處理尚未計(jì)提的利息 借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用,2020/8/24,24,【例212】某企業(yè)對某票據(jù)利息收入采用會計(jì)期末和票據(jù)到期分別確認(rèn)的處理方法，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)商業(yè)匯票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下： (1)年末，企業(yè)將持有的簽發(fā)承兌日為10月1日、面值為400000元、利率為9.6、期限為6個(gè)月、到期日為第二年4月1日的銀行承兌匯票的應(yīng)計(jì)利息入賬。,當(dāng)年應(yīng)計(jì)利息4000009.63129600(元) 借：應(yīng)收利息

15、9600 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 9600,2020/8/24,25,(2)第二年4月1日，上述票據(jù)到期，票款全部收妥入賬，共計(jì)419200元。 如果該票據(jù)為商業(yè)承兌匯票，票據(jù)到期時(shí)，付款人賬戶資金不足，由銀行退票，應(yīng)編制會計(jì)分錄為：,借：銀行存款 419200 貸：應(yīng)收票據(jù) 400000 應(yīng)收利息 9600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 9600,借：應(yīng)收賬款 400000 貸：應(yīng)收票據(jù) 400000 借：應(yīng)收利息 9600 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 9600,2020/8/24,26,【練習(xí)】某企業(yè)對于某票據(jù)利息收入采用票據(jù)到期確認(rèn)的處理方法，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)到期商業(yè)匯票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下： (1)到期的商業(yè)匯票面值為11

16、7000元，票據(jù)到期利息為3744元，企業(yè)共收到120744元。,(2)企業(yè)持有的一張面值為40000元，到期利息為840元的商業(yè)承兌匯票到期，但付款人賬戶資金不足，票據(jù)由銀行退回。,借：銀行存款 120744 貸：應(yīng)收票據(jù) 117000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3744,借：應(yīng)收賬款 40000 貸：應(yīng)收票據(jù) 40000 借：應(yīng)收利息 840 貸： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 840,2020/8/24,27,五、應(yīng)收票據(jù)的融通,在企業(yè)急需資金時(shí)，可以將未到期的應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行融通，以解決資金不足的問題。融通的方式通常有以下幾種： A、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓 B、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),2020/8/24,28,（一） 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓,票據(jù)貼現(xiàn)會損

17、失利息 背書轉(zhuǎn)讓 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓，是指票據(jù)持有人將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過背書，轉(zhuǎn)讓給供貨單位，以換取所需物資的一種商業(yè)信用方式。,會計(jì)處理：借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 借或貸：銀行存款等科目（收到或支付補(bǔ)價(jià)）,2020/8/24,29,背書的概念,是指收款人或持票人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給別人時(shí)，在票據(jù)的背面簽蓋自己的姓名（或名稱）并載明日期的一種法律行為。凡是經(jīng)過背書的票據(jù)，如果發(fā)票人或付款人不能償付時(shí)，背書人負(fù)有連帶付款的責(zé)任。,圖為商業(yè)匯票的轉(zhuǎn)讓背書和持票人作成委托收款背書及其背書 的連續(xù)(該匯票出票時(shí)記載的收款人為天津市XX公司)。,2020/8/24,30,（二）應(yīng)收

18、票據(jù)的貼現(xiàn) P39,1、貼現(xiàn)定義：匯票持有者將未到期的商業(yè)匯票交給銀行，銀行受理后，從票面金額總額中扣除，按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)，作為銀行對企業(yè)的一種短期貸款。,企業(yè)貼現(xiàn)所得款項(xiàng),持有期,貼現(xiàn)期,票據(jù)期限,貼息,銀行所扣除的利息,貼現(xiàn)率,貼現(xiàn)所用的利率,貼現(xiàn)所得,貼現(xiàn)日,出票日,到期日,實(shí)質(zhì)：融通資金的信貸形式,在貼現(xiàn)日和票據(jù)到期日這兩天中，只計(jì)算其中的一天。,2020/8/24,31,2、貼現(xiàn)的計(jì)算,票據(jù)到期值 票據(jù)面值（1年利率票據(jù)到期天數(shù)360） 貼現(xiàn)息 票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù) 貼現(xiàn)天數(shù) 貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)一1 票據(jù)期限 - 企業(yè)已持有票據(jù)期限 貼現(xiàn)

19、凈額 票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息,不帶息票據(jù)的到期值就是其面值； 帶息票據(jù)的到期值是其面值加上按票據(jù)載明的利率計(jì)算的票據(jù)全部期間的利息。,2020/8/24,32,貼現(xiàn)計(jì)算舉例,甲公司因急需資金，于6月7日將一張5月8日簽發(fā)、120天期限、票面價(jià)值50000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10%。,則：票據(jù)到期日為9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票據(jù)持有天數(shù)30天（5月份24天，6月份6天）； 貼現(xiàn)期為90（12030）天； 到期值50000元； 貼現(xiàn)利息1250（500001090360）元； 貼現(xiàn)所得48750 （500001250）元。,2

20、020/8/24,33,A . 不帶息票據(jù)的貼現(xiàn) 例3：,4.5簽票（銀行承兌匯票） 承兌期：3個(gè)月 面值：20000,7.5到期,5.5貼現(xiàn) 貼現(xiàn)率=9.5,貼現(xiàn)額=20000 貼現(xiàn)利息 =20000 20000* 9.5*貼現(xiàn)期,貼現(xiàn)期=,61天,=20000 - 20000 * 9.5*61/30 =20000 386 =19614,借：銀行存款 19614 財(cái)務(wù)費(fèi)用 386 貸：應(yīng)收票據(jù) 20000,2020/8/24,34,B. 帶息票據(jù)貼現(xiàn) 例4：,4.20出票（商業(yè)承兌匯票） 面值：18000 票面利率：9% 承兌期：90天,6.10貼現(xiàn) 貼現(xiàn)率：8%,貼現(xiàn)期=？,7.19到期,

21、39天,到期值=18000（1+9%*90/360）=18405 貼現(xiàn)利息=18405*8%*39/360=160 貼現(xiàn)額=18405 160=18245,借:銀行存款 18245 貸:應(yīng)收票據(jù) 18000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 245,票據(jù)利息 貼現(xiàn)利息,2020/8/24,35,練習(xí)：2006年6月5日，A公司收到B公司當(dāng)日簽發(fā)的帶息銀行承兌匯票一張，面值為100000元，期限為90天，年利率為6%。A公司因急需資金，于同年7月15日將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為9%。,貼現(xiàn)期=90-40=50天,到期值=100000 （1+6%36090)=101500(元),貼現(xiàn)利息=101500 9% 50

22、 360=1268.75(元),貼現(xiàn)所得=101500-1268.75=100231.25(元),A公司作賬務(wù)處理: 借:銀行存款 100231.25 貸:應(yīng)收票據(jù) 100000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 231.25,2020/8/24,36,3、貼現(xiàn)的會計(jì)處理,帶追索權(quán),面值,貼現(xiàn)凈額,貼現(xiàn)利息,面值,貼現(xiàn)凈額,貼現(xiàn)利息,不帶追索權(quán)的,舉例,銀行承兌匯票,2020/8/24,37,無追索權(quán),實(shí)際收到的金額=面值貼現(xiàn)息,貼現(xiàn)息,符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的 金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的,2020/8/24,38,實(shí)際收到的金額=面值貼現(xiàn)息,貼現(xiàn)息,不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的,帶追索權(quán),202

23、0/8/24,39,【例214】P40 某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的商業(yè)匯票貼現(xiàn)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下： (1)企業(yè)于2月10日(當(dāng)年2月份為28天)將簽發(fā)承兌日為1月31日、期限為90天、面值為50000元、利率為9.6、到期日為5月1日的銀行承兌匯票到銀行申請貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為6 ，該票據(jù)已計(jì)提利息200元。,2020/8/24,40,票據(jù)到期利息500009.6903601200(元) 票據(jù)到期值50000+120051200(元) 貼現(xiàn)天數(shù)80天（2.105.1 18+31+30+1） 貼現(xiàn)息5120068030819.20(元) 貼現(xiàn)款5l200819.2050380.80(元

24、) 借：銀行存款 50380.80 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000.00 應(yīng)收利息 200.00 財(cái)務(wù)費(fèi)用 180.80,2020/8/24,41,（2）以上例的資料為例，若貼現(xiàn)的為商業(yè)承兌匯票，應(yīng)編制分錄如下 ： 借：銀行存款 50380.80 貸：短期借款 50380.80 到期日貼現(xiàn)行未收到票款： 借：短期借款 50380.80 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000.00 應(yīng)收利息 200.00 財(cái)務(wù)費(fèi)用 180.80 只收到部分款： 借：應(yīng)收賬款 30380.80 貸：銀行存款 30380.80,2020/8/24,42,六 應(yīng)收票據(jù)的備查登記 P40,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”， 逐筆登記每一商業(yè)

25、匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。,2020/8/24,43,應(yīng)收票據(jù)的核算小結(jié)：,應(yīng)收票據(jù),1、收到的匯票,（按面值）,1、到期收回,2、到期對方無力 付款或拒付而退票,2、期末計(jì)息,主營業(yè)務(wù)收入,應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)）,應(yīng)收賬款,財(cái)務(wù)費(fèi)用,銀行存款,應(yīng)收賬款,2020/8/24,44,第三節(jié) 應(yīng)收賬款,一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍,應(yīng)收賬款，是指企業(yè)因銷售商品或者提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的

26、款項(xiàng)。,包括貨款 應(yīng)向?qū)Ψ绞杖〉拇鷫|運(yùn)費(fèi) 增值稅等,性質(zhì)債權(quán)，屬流動(dòng)資產(chǎn) 范圍,因銷售商品或提供勞務(wù)：不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人利息等其他應(yīng)收款 向客戶收取的款項(xiàng)：不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投資保證金和租入包裝物保證金等 流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)：不包括長期的債權(quán)：如購買的長期債券等,2020/8/24,45,二、應(yīng)收賬款的確認(rèn),（一）應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的確認(rèn) 應(yīng)收賬款是在商業(yè)信用條件下由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生，因此，應(yīng)收賬款是在確認(rèn)銷售收入的同時(shí)確認(rèn)的。,（二）應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn) 應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。一般情況下，是根據(jù)實(shí)際發(fā)生交易的價(jià)格來確定，包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運(yùn)雜

27、費(fèi)兩部分。如果銷貨時(shí)附有銷售折扣條件，則應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。,2020/8/24,46,商業(yè)折扣是為了鼓勵(lì)購貨方多購買商品而價(jià)格上給予的優(yōu)惠。比如一件商品的單價(jià)為100元，買一件100，買兩件180元，相當(dāng)于每件90元，銷貨方提供了10%的商業(yè)折扣。 企業(yè)發(fā)生銷貨、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)行為時(shí)，商業(yè)報(bào)價(jià)扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際成交價(jià)格才是應(yīng)收賬款的入賬金額。由此可知，商業(yè)折扣對會計(jì)核算不產(chǎn)生任何影響。,銷貨折扣, 賣方給買方價(jià)格上的優(yōu)惠,商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣,包括,為了擴(kuò)大銷售量而給予的價(jià)格優(yōu)惠,為了及早收取貨款而給予的優(yōu)惠,現(xiàn)金折扣是銷貨方為了鼓勵(lì)購貨方在規(guī)定

28、的期限內(nèi)早日付款而給予買方的折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣條件一般以“折扣比例付款時(shí)間”表示。,商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的發(fā)生時(shí)間、目的不一樣，注意區(qū)分！,2020/8/24,47,賒銷時(shí)：,借：應(yīng)收賬款 24 000 (需價(jià)稅分離） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 512.82 24000（1+17%） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷) 3 487.18,1商業(yè)折扣 企業(yè)從貨品價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格上扣除的一定數(shù)額 如：5%，10% 例：企業(yè)銷貨10000件 單價(jià)（含稅）3元 折扣率20%,商業(yè)折扣=10000*3*20%=6000 發(fā)票金額=10000*3*80%=24000,銷售凈額,賣方按凈額收款，買方按凈額付款,凈額法,

29、考慮折扣以后的價(jià)格叫發(fā)票價(jià)格，商業(yè)折扣對入賬無影響.,2020/8/24,48,【例217】 P41 （1）銷售產(chǎn)生商業(yè)折扣時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 2223 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1900 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）323 （2）收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 2223 貸：應(yīng)收賬款 2223,2020/8/24,49,應(yīng)收賬款課堂練習(xí)：,某企業(yè)向甲公司銷售一批產(chǎn)品，按照價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其售價(jià)金額為20000元，由于是批量銷售，企業(yè)給予10的商業(yè)折扣，金額為2000元，適用的增值稅率為17。,有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收賬款甲公司 21 060 貸：主營業(yè)務(wù)收入 18 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）

30、 3 060 收到上述應(yīng)收賬款時(shí)處理如下： 借：銀行存款 21 060 貸：應(yīng)收賬款 21 060,2020/8/24,50,2現(xiàn)金折扣 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人 提供的債務(wù)減讓。,盡早收款,售價(jià)：10 000元成本：8 000元利潤：2 000元現(xiàn)金折扣：5/15，N/30,收回資金 = 10000 （15%）= 9500 利潤 = 9500 8000 = 1500 一個(gè)月周轉(zhuǎn)兩次的利潤 = 1500 +1500 = 3000,2020/8/24,51,信用期限,折扣期限,折扣期限,信用期限,2/10,享受2%的現(xiàn)金優(yōu)惠,1/20,n/30,2030天付款，,10天內(nèi)

31、付款，,10 20天內(nèi)付款，,享受1%的現(xiàn)金優(yōu)惠,將支付全部貨款,現(xiàn)金折扣表示方法：,現(xiàn)金折扣條件一般以“折扣比例付款時(shí)間”表示。,2020/8/24,52,總價(jià)法與凈價(jià)法,存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額有兩種方法：總價(jià)法和凈價(jià)法，我國會計(jì)實(shí)務(wù)通常采用總價(jià)法。,總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。發(fā)生的現(xiàn)金折扣實(shí)際上是對利益的減讓，相當(dāng)于企業(yè)銷售收入的減少或理財(cái)費(fèi)用的增加。,根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則中“總價(jià)法”的要求，現(xiàn)金折扣在銷售時(shí)不予以確認(rèn)，等到對方實(shí)際在折扣期限內(nèi)歸還時(shí)，作為企業(yè)的一種理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。,2020

32、/8/24,53,課堂習(xí)題：某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，含稅價(jià)70200元，,銷售價(jià)格,70200,63180,支付 63180 （1-2 % ）= 61916.4,現(xiàn)金折扣,產(chǎn)品發(fā)運(yùn)，并辦理托收手續(xù)。,并規(guī)定現(xiàn)金折扣條件2/20， 1/40 ，n/60（按含稅價(jià)給予折扣），,由于成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，,享受2 %,支付 63180 （1-1 % ）= 62548.2,享受1 %,( 110 % ) =,2020/8/24,54,（1）單獨(dú)設(shè)置“銷貨折扣”或“現(xiàn)金折扣”科目： A、發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時(shí)，將未減去現(xiàn)金折扣的銷售額作為實(shí)際售價(jià)金額入賬： 借：應(yīng)收賬款 貸：主要業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅

33、費(fèi) B、當(dāng)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款（按實(shí)際收款額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（按實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣） 貸：應(yīng)收賬款（按收回應(yīng)收賬款的總價(jià)） 【例218】P41,2020/8/24,55,凈價(jià)法,在凈價(jià)法下，應(yīng)收賬款按實(shí)際售價(jià)扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬。（了解） 這種方法是將客戶取得的折扣視為正常現(xiàn)象，認(rèn)為顧客都會為獲得購貨折扣而提前付款。 因此，客戶喪失的購貨折扣，實(shí)際上是購貨方超過正常付款期限而付出的代價(jià)，應(yīng)視為利息支出；與之相應(yīng)，銷貨方應(yīng)將購貨方喪失的購貨折扣作為利息收入入賬，并記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。,思考： 總價(jià)法與凈價(jià)法的區(qū)別？你認(rèn)為哪種更合理？,2020/8/24,56,現(xiàn)金折扣例1：,A銷

34、售給B貨物，貨款30000，增值稅5100，付款條件是：2/10，1/20， n/30 總價(jià)法：銷方按未享受折扣的總額確認(rèn)收入和債權(quán),銷售時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 35100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）5100 10日內(nèi)收款 借：銀行存款 35100*（1-2%） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 35100*2% 貸：應(yīng)收賬款 35100 20日內(nèi)收款 借：銀行存款 35100*（1-1%） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 35100*1% 貸：應(yīng)收賬款 35100 20日后收款 借：銀行存款 35100 貸：應(yīng)收賬款 35100,2020/8/24,57,凈價(jià)法：,銷售時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 35100*（1-2%）=343

35、98 貸：主營業(yè)務(wù)收入 34398-5100 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）5100 10日內(nèi)收款 借：銀行存款 34398 貸：應(yīng)收賬款 34398 20日內(nèi)收款 借：銀行存款 35100*（1-1%）=34749 貸：應(yīng)收賬款 34398 財(cái)務(wù)費(fèi)用 35100*1%=351 20日后收款 借：銀行存款 35100 貸：應(yīng)收賬款 34398 財(cái)務(wù)費(fèi)用 35100*2%=702,銷方按扣除最大折扣后的凈額確認(rèn)收入和債權(quán),2020/8/24,58,總價(jià)法和凈價(jià)法例2：,某公司4月3日賒銷產(chǎn)品一批，貨款共計(jì)10 000元，增值稅1700元。公司給予的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30?？蛻粲?月17日

36、付款。分別用總價(jià)法和凈價(jià)法進(jìn)行核算。,凈價(jià)法 11500 9 800 1 700 11 600 11 500 100,財(cái)務(wù)費(fèi)用,2020/8/24,59,總價(jià)法,要點(diǎn)： 不減折扣，全額入賬。 客戶如享用了現(xiàn)金折扣則列為理財(cái)費(fèi)用。 優(yōu)點(diǎn)：較好反映了銷售總過程 缺點(diǎn)：在購貨方可能享受現(xiàn)金折扣的情況下，會高估應(yīng)收賬款和營業(yè)收入,評價(jià)：,制度規(guī)定的方法,凈價(jià)法,要點(diǎn)： 減折扣后的凈額入賬。 客戶如未享用現(xiàn)金折扣則沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 優(yōu)點(diǎn)：不會高估應(yīng)收賬款和銷售收入 缺點(diǎn)：操作較復(fù)雜。,2020/8/24,60,課堂練習(xí)：某企業(yè)賒銷商品一批，商品標(biāo)價(jià)10000元，商業(yè)折扣為20%，增值稅率為17%，現(xiàn)金折扣

37、條件為210，N20。企業(yè)銷售商品時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)300元，若企業(yè)應(yīng)收賬款按總價(jià)法核算，則應(yīng)收賬款的入賬金額為（）。 A.9660B.9300C.11700D.12000,分析：應(yīng)收賬款的入賬金額 10000（120%）（117%）300 9660（元） 借：應(yīng)收賬款 9660 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1360 貸：銀行存款 300,2020/8/24,61,作業(yè) ：某公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)目表中該產(chǎn)品價(jià)格（不含稅）為100，000元，增值稅率為17%。商業(yè)折扣為10%，現(xiàn)金折扣為“105，N10”?？蛻粲诘谌旄犊?。 要求：采用總價(jià)法編制銷售產(chǎn)品、收到貨款的會計(jì)分

38、錄。如果客戶于第十天付款，收到貨款的會計(jì)分錄。,（1）銷售產(chǎn)品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款105，300 貸：主營業(yè)務(wù)收入 90，000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15，300,（2）客戶于第三天付款時(shí) 借：銀行存款94，770 財(cái)務(wù)費(fèi)用10，530 貸：應(yīng)收賬款105，300,（3）客戶于第十天付款時(shí) 借：銀行存款105，300 貸：應(yīng)收賬款105，300,2020/8/24,62,三、應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓,應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)通過應(yīng)收賬款的抵借或讓售等方式籌集資金的行為。 應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓籌資的優(yōu)點(diǎn)主要有： （1）及時(shí)回籠資金，避免企業(yè)因賒銷造成的現(xiàn)金流量不足； （2）節(jié)省收賬成本，降低壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，有利

39、于改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、提高資產(chǎn)的流動(dòng)性。 應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓籌資的缺點(diǎn)主要有： （1）籌資成本較高： （2）限制條件較多。 P4245,以應(yīng)收賬款擔(dān)保進(jìn)行資金籌措,2020/8/24,63,應(yīng)收賬款抵借 企業(yè)以應(yīng)收賬款作為抵押取得借款時(shí)，只是以應(yīng)收賬款作擔(dān)保，并不改變應(yīng)收賬款的所有權(quán)，也無須通知賒購方。不需沖減應(yīng)收賬款賬戶。例P42 （2-19）,融資企業(yè),金融企業(yè),債務(wù)企業(yè),抵押,借款,收款,還款,不轉(zhuǎn)移收款風(fēng)險(xiǎn),2020/8/24,64,例：2009年2月5日甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)款為20萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34000元，款項(xiàng)尚未收到，雙方約定，乙公司于2

40、009年9月30日付款。 2009年4月1日甲公司因急需流動(dòng)資金，經(jīng)與銀行協(xié)商，以應(yīng)收乙公司貨款為抵押取得5個(gè)月期流動(dòng)資金借款18萬元，年利率為6%，每月末償付利息。假定不考慮其它因素。（1） 4月1日取得短期借款時(shí)借：銀行存款 180，000貸：短期借款 180，000,2020/8/24,65,（2） 4月30日償付利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 900貸：銀行存款 900 。（3） 8月31日償付短期借款本金及最后一期利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 900短期借款 180000貸：銀行存款 180900,2020/8/24,66,2. 應(yīng)收賬款讓售（出售） 企業(yè)將應(yīng)收賬款讓售后，應(yīng)收賬款的所有權(quán)發(fā)生改變，同時(shí)也將

41、應(yīng)收賬款可能帶來的損失風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)給了信貸公司。因此，應(yīng)收賬款的讓售應(yīng)通知賒購方。此時(shí)企業(yè)不需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 例P43,債權(quán)企業(yè),信貸機(jī)構(gòu),債務(wù)企業(yè),出售,通知,收款,轉(zhuǎn)移收賬風(fēng)險(xiǎn),2020/8/24,67,讓售時(shí)： 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款（可籌款限額） 其他應(yīng)收款應(yīng)收扣留款 （預(yù)計(jì)未來要發(fā)生的銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （手續(xù)費(fèi)） 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額） 實(shí)際籌款時(shí)： 借： 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （利息） 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款（實(shí)際可籌款額） 例2-20,應(yīng)收賬款讓售轉(zhuǎn)讓了所有權(quán)，不需對應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款、應(yīng)收扣留款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,2020/8/24,68,第四節(jié) 其他應(yīng)收

42、及預(yù)付款項(xiàng),一、其他應(yīng)收款的核算 P45 其他應(yīng)收款除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的其 他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。包括：,2020/8/24,69,備用金的核算,企業(yè)預(yù)付給內(nèi)部單位或職工個(gè)人周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金。分為定額備用金與非定額備用金。,（一）非定額備用金臨時(shí) （一次報(bào)賬制）備用金制度 需要時(shí)辦理借款手續(xù)，用完報(bào)賬 1. 借款時(shí) 借：其他應(yīng)收款備用金XX 貸：庫存現(xiàn)金 2. 按規(guī)定報(bào)銷 借：管理費(fèi)用 庫存現(xiàn)金 （退回余款） 貸：其他應(yīng)收款備用金XX 【例326】P94,2020/8/24,70,（二）定額備用金,對經(jīng)常使用備用金的單位或個(gè)人核定定額（撥款） 單位或個(gè)人在定額內(nèi)周轉(zhuǎn)使用 年

43、終或不用時(shí)退回備用金,例：企業(yè)開支票撥付行政科備用金定額800元 1. 領(lǐng)取備用金 借：其他應(yīng)收款備用金行政科 800 貸：銀行存款 800 2. 行政科使用了600元，憑單據(jù)報(bào)賬 借：管理費(fèi)用 600 貸：庫存現(xiàn)金 600,補(bǔ)足定額,3.年終退回現(xiàn)金300元，單據(jù)500元 借：管理費(fèi)用 500 庫存現(xiàn)金 300 貸：其他應(yīng)收款備用金行政科 800,2020/8/24,71,企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)對于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對確實(shí)無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長

44、)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：其他應(yīng)收款 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。,2020/8/24,72,應(yīng)付與預(yù)付的關(guān)系,銷售成立時(shí)點(diǎn),預(yù)付,應(yīng)付,預(yù)收,應(yīng)收,均屬采購業(yè)務(wù),均屬銷售業(yè)務(wù),注意： 預(yù)付賬款產(chǎn)生于購貨活動(dòng)，代表的是收貨的權(quán)利； 應(yīng)收賬款產(chǎn)生于銷貨活動(dòng)；代表的是收款的權(quán)利。,2020/8/24,73,二、預(yù)付賬款的核算,預(yù)付賬款是指企業(yè)為取得生產(chǎn)經(jīng)營所需要的原材料、物品等而按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。 性質(zhì)：屬于企業(yè)的短期債權(quán) 屬于

45、購貨活動(dòng) 按實(shí)際付出金額入賬,核算圖示：,X X,預(yù)付,XX,X,X,交易,X,X,補(bǔ)付,注意：預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，可以直接將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”的借方。,一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的預(yù)付、交易、補(bǔ)付核算應(yīng)一致使用同一科目核算,為什么不并入應(yīng)收帳款呢?,2020/8/24,74,例題甲公司按購貨合同規(guī)定，預(yù)付給A公司貨款30000元；事后，甲公司收到A公司發(fā)來的貨物及開具的發(fā)票，貨款金額30000元，增值稅額5100元。甲公司補(bǔ)付了貨款5100元。 （1）預(yù)付貨款30000元： 借：預(yù)付賬款 30000 貸：銀行存款 30000 （2）收到貨物時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付賬款 借：材料采

46、購 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 5100 貸：預(yù)付賬款 35100 （3）補(bǔ)付貨款5100元 借：預(yù)付賬款 5100 貸：銀行存款 5100 （4）如果例1中貨款及增值稅額為28000元，則A公司應(yīng)退回甲公司多付的貨款2000元。甲公司在收到時(shí)： 借：銀行存款 2000 貸：預(yù)付賬款 2000,2020/8/24,75,注意： 如果企業(yè)預(yù)付賬款不足以支付所購貨物的價(jià)款，其補(bǔ)付的款項(xiàng)通過預(yù)付賬款核算，而不是應(yīng)付賬款。 如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款已經(jīng)不符合預(yù)付性質(zhì)，或無望收到貨物時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入 “其它應(yīng)收款預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,對預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可記入“應(yīng)付賬款”科目，但編表時(shí)必須

47、將“預(yù)付賬款”單獨(dú)列示。通過“應(yīng)付帳款”科目登記預(yù)付貨款業(yè)務(wù)，會使應(yīng)付帳款的某些明細(xì)科目出現(xiàn)借方余額，在期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行重新分類，將這些借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方列示。,2020/8/24,76,預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款直接記入（）的借方，而不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。 A.“應(yīng)收賬款” 賬戶 B.“其他應(yīng)收款” 賬戶 C.“應(yīng)付賬款” 賬戶D.“應(yīng)收票據(jù)” 賬戶 下列應(yīng)收、暫付款項(xiàng)中，不通過“其他應(yīng)收款”科目核算的是( )。 A.應(yīng)收保險(xiǎn)公司的賠款B.應(yīng)收出租包裝物的租金 C.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng) D.應(yīng)向購貨方收取的代墊運(yùn)雜費(fèi),練習(xí)題：,2020/8/24,

48、77,一、壞賬及確認(rèn)條件 1壞賬：企業(yè)無法收回或者收回可能性極小的應(yīng)收賬款。 2壞賬損失：由于壞賬而產(chǎn)生的損失。 3 . 壞賬的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 客觀證據(jù)包括以下方面： 債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷

49、的應(yīng)收賬款 注意：確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。,第五節(jié) 壞賬,2020/8/24,78,二、壞賬損失的核算,一種是直接轉(zhuǎn)銷法；另一種是備抵法。 規(guī)定：企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。 1. 直接核銷法 平時(shí)不作處理，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“資產(chǎn)減值損失” 評價(jià)： （1）優(yōu)點(diǎn)： 操作簡便 （2）缺點(diǎn)： 不符合配比、權(quán)責(zé)發(fā)生制。謹(jǐn)慎原則 虛增企業(yè)資產(chǎn)，會造成虛盈實(shí)虧,2020/8/24,79,要點(diǎn)：在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，直接沖銷應(yīng)收賬款，并確認(rèn)壞賬損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。例225 （1）壞賬發(fā)生時(shí)： （2）壞賬又收回，分兩步,借：資

50、產(chǎn)減值損失 壞賬損失 35000 貸：應(yīng)收賬款 35000,A 首先按收回金額沖銷原確認(rèn)壞賬 借：應(yīng)收賬款 2000 貸：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 2000 B 按正常程序反映應(yīng)收賬款的收回 借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收賬款 2000,不能直接 借：銀行存款 2000 貸：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 2000,2020/8/24,80,沖銷壞賬準(zhǔn)備金 提取的壞賬準(zhǔn)備金 收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬,2、備抵法（我國企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定只采用此法P48）,平時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，確認(rèn)壞賬時(shí)，以壞賬準(zhǔn)備金沖減壞賬 優(yōu)點(diǎn)： 一是預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失在當(dāng)期及時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，符合配比原則； 二是在會計(jì)報(bào)表上，應(yīng)收款項(xiàng)

51、按照扣除壞賬準(zhǔn)備后的應(yīng)收款項(xiàng)凈額列示，避免虛增資產(chǎn)，符合謹(jǐn)慎性原則； 三是有助于企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理，加快應(yīng)收款項(xiàng)的周轉(zhuǎn)。 缺點(diǎn)：處理稍顯復(fù)雜,平時(shí)按估計(jì)的壞賬損失數(shù)提取“壞賬準(zhǔn)備”，計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，發(fā)生時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備。,壞賬準(zhǔn)備,赤字的壞賬準(zhǔn)備 結(jié)余的壞賬準(zhǔn)備金,注：期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，余額可能在貸方也可能在借方；期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后，均為貸方余額,核算實(shí)例：,應(yīng)收賬款增加額,壞賬多提金額,2020/8/24,82,下列內(nèi)容中，應(yīng)在“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方反映的有（ ）。 A.提取的壞賬準(zhǔn)備 B.收回已確認(rèn)為壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款 C.發(fā)生的壞賬損失 D.沖回多提的壞賬準(zhǔn)備,練習(xí),2020/

52、8/24,83,壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的范圍,企業(yè)應(yīng)在期末對下列應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值分析，如有證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備： （1）應(yīng)收賬款 （2）預(yù)付賬款 （3）應(yīng)收利息 （4）其他應(yīng)收款 （5）長期應(yīng)收款 在我國，企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)一般為銀行承兌匯票，發(fā)生壞賬的可能性極小。如果確有證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應(yīng)先轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款再計(jì)提減值準(zhǔn)備。,2020/8/24,84,壞賬的估算備抵法的關(guān)鍵是預(yù)先估計(jì)壞賬損失,壞賬可能性的大小 壞賬數(shù)額的多少,受哪些因素影響？,壞賬與賒銷有關(guān),壞賬與期末未收回的賒銷款有關(guān),“應(yīng)收賬款”余額,壞賬與客戶拖欠貨款的時(shí)間有關(guān),“應(yīng)收賬款”掛賬的時(shí)間,賬齡,銷貨百分比法,應(yīng)收賬款余

53、額百分比法,賬齡分析法,壞賬估算方法,2020/8/24,85,估計(jì)壞賬損失的方法有： 1、銷貨百分比法： 年末按全年賒銷收入的一定比例提取。 2、應(yīng)收賬款余額百分比法： 年末按應(yīng)收賬款年末余額的一定比例提取壞賬準(zhǔn)備。 3、賬齡分析法： 按欠賬時(shí)間長短估計(jì)壞賬損失，壞賬損失與欠賬時(shí)間成正方向變動(dòng)。 注意：企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，其比例也由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。,2020/8/24,86,（1）應(yīng)收賬款余額百分比法, 理論依據(jù)： 壞賬與期末未收回的款項(xiàng)有關(guān) 估算公式： 估計(jì)壞賬損失=“應(yīng)收賬款”末余*壞賬率,年末調(diào)整法,調(diào)整數(shù)=預(yù)計(jì)數(shù)調(diào)前“壞賬準(zhǔn)備”余額 其差額增加：“壞賬準(zhǔn)備”

54、調(diào)整數(shù)= 預(yù)計(jì)數(shù)調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”余額 其差額沖減“壞賬準(zhǔn)備”,2020/8/24,87,注意幾點(diǎn)：,1）首次計(jì)提,借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備,2）發(fā)生壞賬,借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款,3）已確認(rèn)的壞賬重新收回,借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,4）年末,壞賬準(zhǔn)備是借方余額，按年末應(yīng)提數(shù)加上借方余額后的數(shù)額提取。,若年末應(yīng)提數(shù)年末壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額，按其差額補(bǔ)提。,若年末應(yīng)提數(shù)年末壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額，按其差額沖減。,2020/8/24,88,例：,（1）第一次全額計(jì)提。 （2）以后按余額百分比計(jì)算的是期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)存在的余額，實(shí)際計(jì)提數(shù)是軋差。,本年應(yīng)計(jì)提 本年年

55、末 上年年末 本年發(fā)生 已經(jīng)確認(rèn)為壞 或沖銷 = 壞賬準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備 + 的 賬又在本年 壞賬準(zhǔn)備金 的余額 的余額 壞賬損失 收回的數(shù)額,2020/8/24,89,（1）2007年末壞賬準(zhǔn)備 =1 100 0005=5 500（元） 借：資產(chǎn)減值損失 5 500 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 500,壞賬準(zhǔn)備,5500,5500,（2）2008年8月，經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)一筆壞賬損失，金額為9000元；,借：壞賬準(zhǔn)備 9 000 貸：應(yīng)收賬款 9 000,壞賬準(zhǔn)備,5500,3500,9000,2020/8/24,90,（3）2008年末應(yīng)收賬款余額為100萬元。,2008年末壞賬準(zhǔn)備的實(shí)提數(shù) =1 000

56、0005-5 500+9 000 =8 500（元）,壞賬準(zhǔn)備,5500,3500,9000,08壞賬準(zhǔn)備賬戶余額應(yīng)該是？ 壞賬準(zhǔn)備賬戶已有余額為？ 補(bǔ)提還是沖銷？,5000,借余3500,8500,5000,借：資產(chǎn)減值損失 8 500 貸：壞賬準(zhǔn)備 8 500,2020/8/24,91,（4）2009年2月，收回已確認(rèn)的壞賬5 000元。,壞賬準(zhǔn)備,5000,5000,10000,借：應(yīng)收賬款 5 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000 借：銀行存款 5 000 貸：應(yīng)收賬款 5 000,（5）2009年末應(yīng)收賬款余額為80萬元。,09壞賬準(zhǔn)備賬戶余額應(yīng)該是？ 壞賬準(zhǔn)備賬戶已有余額為？ 補(bǔ)提還是沖銷？,4000,貸余10000,6000,借：壞賬準(zhǔn)備 6 000 貸：資產(chǎn)減值損失 6 000,4000,2020/8/24,92,【例226】某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)壞賬費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下： （1） 第一年首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)收賬款的年末余額為200，000元。 估計(jì)壞賬損失=200，0005=10，000（元） 借：資產(chǎn)減值損失 10000 貸：壞賬準(zhǔn)備 10000,2020/8/24,93,（2） 第二年實(shí)際發(fā)生壞賬6000元。 借：壞賬準(zhǔn)