1、,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院商學(xué)院 景琴玲,第三章 應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng),財(cái)院會(huì)計(jì)系,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過 程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)

2、。,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),教學(xué)內(nèi)容,第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 第二節(jié) 應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備 第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款 第四節(jié) 應(yīng)收債權(quán)的出售和融資,西財(cái)會(huì)計(jì),IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)

3、會(huì)計(jì),學(xué)習(xí)要求與教學(xué)重點(diǎn),本章要求：通過本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生重點(diǎn)掌握應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款以及壞賬損失的核算，熟知預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算，了解應(yīng)收債權(quán)出售和融資的核算。 本章重難點(diǎn)：應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款以及壞賬損失的核算,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù),財(cái)院會(huì)計(jì)系,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,C

4、ompetence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),一、應(yīng)收票據(jù)概述,應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的，尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。 按照承兌人的不同可分為：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 按照是否計(jì)息可分為：不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。 我國(guó)現(xiàn)行商業(yè)匯票最長(zhǎng)期限為六個(gè)月。,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。但對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于

5、期末按照本金（或票據(jù)價(jià)值）與確定的利率計(jì)算的金額，增加其賬面余額，并確認(rèn)為利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益。 到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；若為帶息票據(jù)，期末不再計(jì)提利息。 到期不能支付的應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款；若為帶息票據(jù)，期末不再計(jì)提利息。,二、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)價(jià),（一）應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),應(yīng)收票據(jù)到期日的計(jì)算取決于票據(jù)期限的表示方式，不同的表示方式，其到期日的計(jì)算有所不同，一般可分為兩種方式。月數(shù)計(jì)算法和天數(shù)計(jì)算法 以“天數(shù)”表示。即采

6、用票據(jù)簽發(fā)日與到期日“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。,（二）應(yīng)收票據(jù)到期日的計(jì)算,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),例如：7月18日出票60天到期，求到期日。 到期日應(yīng)為9月16日。 7月：31181=14天 8月：31天 9月：15天 合計(jì)：60天,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,Co

7、mpetence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),以“月數(shù)”表示。即票據(jù)到期日以簽發(fā)日數(shù)月后的對(duì)日計(jì)算，而不論各月是大月還是小月。 例如：4月16日簽發(fā)，3個(gè)月到期的商業(yè)匯票求到期日。 到期日應(yīng)為7月16日。 假設(shè)上例簽發(fā)日為2月28日呢？,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) In

8、termediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),不帶息票據(jù)的到期值應(yīng)收票據(jù)的面值 帶息票據(jù)的到期值面值+利息 應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值利率期限 帶息票據(jù)的到期值 票據(jù)面值（1票據(jù)年利率票據(jù)到期天數(shù) /360 天） 票據(jù)金額（1票據(jù)年利率票據(jù)到期月數(shù) /12月）,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,（三）應(yīng)收票據(jù)到期值的計(jì)算,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality

9、Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),（一） 設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶,三、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值 企業(yè)在收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,（二） 收到不帶息應(yīng)收票據(jù),IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,Competence Confidentiality I

10、ntegrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),應(yīng)收票據(jù)到期收回時(shí)，按票面金額， 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無(wú)力支付票款，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù),請(qǐng)看例題3-1 (P38),商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),【例3-1】甲實(shí)業(yè)股份有限公司銷售一批產(chǎn)品給長(zhǎng)城

11、公司，貨已發(fā)出，貨款20 000元，增值稅稅額為3 400元。按合同約定3個(gè)月以后付款，長(zhǎng)城公司交給甲實(shí)業(yè)股份有限公司一張不帶息3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面額23 400元。 甲公司收到商業(yè)承兌匯票時(shí)？ 3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，若甲公司收回款項(xiàng)23 400元？若到期，長(zhǎng)城公司無(wú)力還款？,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),收到票據(jù)： 借：應(yīng)收票據(jù) 23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)

12、交稅金-應(yīng)交增值稅（銷） 3 400 收回款項(xiàng)： 借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收票據(jù) 23 400 無(wú)法收回： 借：應(yīng)收賬款-長(zhǎng)城公司 23 400 貸：應(yīng)收票據(jù) 23 400,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),企業(yè)收到帶息應(yīng)收票據(jù)按上述原則核算 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷） 還應(yīng)于期末按規(guī)定計(jì)提票據(jù)利息 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用,（三） 收到帶息應(yīng)收票據(jù),IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲

13、,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)， 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款賬戶核算，期末不再計(jì)提，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，等到實(shí)際收回時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用,請(qǐng)看例題3-2 (P38),商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),【例3-2】甲實(shí)業(yè)股份有限公司收到一張3月12日簽發(fā)的面值為100 000元，利率為8%、9

14、0天到期的商業(yè)匯票，計(jì)算其到期日和到期值。 到期日：,到期值=100 000（1+8%90360）=102 000,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),【例3-3】甲實(shí)業(yè)股份有限公司2001年9月1日銷售一批產(chǎn)品給大功公司，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為300 000元，增值稅稅額為51 000元。收到大功公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5%。甲公司的會(huì)計(jì)處理： （1）收到票據(jù)： 借：應(yīng)收票據(jù) 351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 00 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷） 51 00

15、0,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),（2）年度終了，計(jì)提利息： 票據(jù)利息=351 000 5%124=5 850（元） 借：應(yīng)收票據(jù) 5 850 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 850 （3）票據(jù)到期收回款項(xiàng)： 收款金額= 351 000 （1+5%126）=359 775（元） 2001年年末為計(jì)提的票據(jù)利息 =351 000 5%122=2 925（元） 借：銀行存款 359 775 貸：應(yīng)收票據(jù) 3

16、56 850 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 925,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還前欠貨款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓購(gòu)買材料物資或償還前欠貨款時(shí)，記為： 借：材料采購(gòu)（材料的實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)付賬款（前欠貨款） 銀行存款（退回的差額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值） 銀行存款（補(bǔ)付的差額）,四、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓,Competence Confidentiality Integrity Objectivit

17、y,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)就是指商業(yè)匯票持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余款付給持票人的一種融通資金方式。,五、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn),商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),貼現(xiàn)所得= 票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息 面值（不帶息票據(jù)） 票據(jù)到期值= 面值+票據(jù)利息（帶息票據(jù)） 貼現(xiàn)利息= 票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)率企業(yè)與銀行商

18、定的應(yīng)付給銀行的利率 日貼現(xiàn)率=年貼現(xiàn)率/360 月貼現(xiàn)率=年貼現(xiàn)率/12 貼現(xiàn)期限（天數(shù)）= 貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1 或 = 票據(jù)有效期限-已持票期限,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),【例3-4】甲實(shí)業(yè)股份有限公司因急需資金，于2011年6月9日將一張5月10日簽發(fā)、90天期限、票面價(jià)值20 000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6%。 票據(jù)到期值=20 000元 票據(jù)到期日為2011年8月8日 票據(jù)持有天數(shù)為30天；貼現(xiàn)期= 90-30= 60 貼現(xiàn)利息=20 0006%60360=

19、 200 貼現(xiàn)所得=20 000-200 =19 800 會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 19 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收票據(jù)20 000,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),【例3-5】甲實(shí)業(yè)股份有限公司因急需資金，于2011年4月15日將一張1月20日簽發(fā)、4個(gè)月期限、票面價(jià)值80 000元、票面利率6%的帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為9%。 票據(jù)到期日為2011年5月20日 票據(jù)持有天數(shù)為2個(gè)月25天；貼現(xiàn)期為35天（4月16天，5月 19天） 票據(jù)到期值=80 000（1+6%4/12）=81

20、 600（元） 貼現(xiàn)利息=81 6006%35/360= 714 （元） 貼現(xiàn)所得=81 600-714=80 886 （元） 會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 80 886 貸：應(yīng)收票據(jù) 80 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 886,第二節(jié) 應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備,財(cái)院會(huì)計(jì)系,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)

21、院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),應(yīng)收賬款是企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于銷售商品或提供勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。不單獨(dú)核算“預(yù)收賬款”的企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也通過本賬戶核算。,一、應(yīng)收賬款概述,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn),IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),1、 確認(rèn)條件：風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移、不繼續(xù)管理、沒有有效控制、金額可計(jì)量經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、成本能可靠計(jì)量 應(yīng)向客戶收取的貨款或勞務(wù)款 2、應(yīng)收賬款的范圍

22、代客戶墊付的運(yùn)雜費(fèi) 應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),我國(guó)規(guī)定采用總價(jià)法核算；總價(jià)法-以不扣除折扣的金額入賬；凈價(jià)法-以扣除最大折扣后的金額入賬； 現(xiàn)金折扣基數(shù)原則上為貨款金額,（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià),Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),【例3-6】甲實(shí)業(yè)股份有限公司銷售掌上電腦，銷

23、售價(jià)格為每臺(tái)400元，成批購(gòu)買20臺(tái)，可得10%的商業(yè)折扣。發(fā)票價(jià)格計(jì)算如下（單位：元）： 價(jià)目表銷售價(jià)格（400 20） 8000 扣減10% 800 發(fā)票價(jià)格 7200,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),賬戶設(shè)置：,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,借 應(yīng)收賬款 貸 應(yīng)收賬款的增加 應(yīng)收賬款的減少 尚未收回的應(yīng)收賬款 企業(yè)預(yù)收賬款,二、應(yīng)收賬款的核算,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate F

24、inancial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),企業(yè)銷售商品或材料等發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 其他業(yè)務(wù)收入 收回款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermedi

25、ate Financial Accounting,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),企業(yè)代購(gòu)單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 收回代墊費(fèi)用時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 企業(yè)改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)

26、學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬。 【例3-7】甲實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷給申通公司商品一批，貨款總計(jì)80 000元，適用的增值稅稅率為17%，代墊運(yùn)雜費(fèi)3 000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。甲實(shí)業(yè)股份有限公司的會(huì)計(jì)處理：,（一）沒有商業(yè)折扣,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),借：應(yīng)收帳款 96 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅

27、費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）13 600 銀行存款 3 000 收到貨款： 借：銀行存款 96 600 貸：應(yīng)收賬款申通公司 96 600,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬 【例3-8】甲實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)10 000元，給買方的商業(yè)折扣為10%適用的增值稅稅率為17%，代墊運(yùn)

28、雜費(fèi)1 000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。甲實(shí)業(yè)股份有限公司的會(huì)計(jì)處理：,（二）有商業(yè)折扣,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),借：應(yīng)收帳款 11 530 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）1 530 銀行存款 1 000 收到貨款： 借：銀行存款 11 530 貸：應(yīng)收賬款申通公司 11 530,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Finan

29、cial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法核算 【例3-9】甲實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，貨款金額總計(jì)20 000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為“2/10”n/30”，適用的增值稅稅率為17%。假設(shè)折扣時(shí)不考慮增值稅，甲實(shí)業(yè)股份有限公司的會(huì)計(jì)處理：,（三）有現(xiàn)金折扣,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,Competence Confidentiality

30、Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),借：應(yīng)收帳款 23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 3 400 若客戶與10天內(nèi)付款： 借：銀行存款 23 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)收賬款 23 400 若客戶超過10天內(nèi)付款： 借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收賬款 23 400,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,應(yīng)收賬款與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的關(guān)系,應(yīng)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重太大，影響現(xiàn)金流 -長(zhǎng)虹：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入141億

31、元，應(yīng)收賬款50億元 應(yīng)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重太少，影響產(chǎn)品銷路 收入確認(rèn)真實(shí)嗎？ -藍(lán)田：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18.4億元，應(yīng)收賬款857萬(wàn)元,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值，說(shuō)明發(fā)生了減值損失，即通常說(shuō)的產(chǎn)生了壞賬損失。 壞賬是指企業(yè)無(wú)法

32、收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,三、壞賬損失及其確認(rèn),（一）壞賬損失的確認(rèn),IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),1、壞賬損失的確認(rèn)依據(jù) 根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)發(fā)生減值的的客觀證據(jù)包括： （1）債務(wù)單位撤銷； （2）破

33、產(chǎn)； （3）資不抵債； （4）現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足 （5）嚴(yán)重自然災(zāi)害，停產(chǎn)等,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),除非以上確鑿證據(jù)，下列不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： （1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款 （2）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行重組 （3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款 （4）其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收賬款,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accou

34、nting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,（二）壞賬損失的核算,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),壞賬損失的核算方法一般有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí)，首先應(yīng)按期估計(jì)壞賬損失。 壞賬損失的估計(jì)方法：余額百分比法、賬齡分析

35、法、賒銷百分比法、個(gè)別認(rèn)定法。,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),1、直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法是在日常核算中對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)。 直接轉(zhuǎn)銷法的核算不需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶 。,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,Competence Confi

36、dentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),【例3-10】東方紅公司欠甲實(shí)業(yè)股份有限公司的賬款5 000元已超過3年，屢催無(wú)效，斷定無(wú)法收回，則應(yīng)對(duì)該客戶的應(yīng)收賬款作壞賬損失處理。 甲公司的會(huì)計(jì)處理： 借：管理費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)收賬款東方紅公司 5 000 若沖銷又收回？ 借：應(yīng)收賬款東方紅公司 5 000 貸：管理費(fèi)用 5 000 借：銀行存款 5 000 貸：應(yīng)收賬款東方紅公司 5 000,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點(diǎn)：賬

37、務(wù)處理簡(jiǎn)便。 缺點(diǎn)： （1）忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系，轉(zhuǎn)銷壞賬不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費(fèi)用相互配合的會(huì)計(jì)原則，發(fā)生壞賬時(shí)才予以核銷，致使企業(yè)發(fā)生大量陳賬、呆賬，長(zhǎng)年掛賬得不到處理； （2）只有壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)才將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，導(dǎo)致各期收益不實(shí)； （3）資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款是按賬面余額反映，在一定程度上歪曲了期末的財(cái)務(wù)狀況。,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),2、備抵法 備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖

38、減已提的壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額。 企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí)，首先應(yīng)按期估計(jì)壞賬損失。 壞賬損失的估計(jì)方法：余額百分比法、賬齡分析法、銷貨分比法、個(gè)別認(rèn)定法。,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,資產(chǎn)減值損失,注：壞賬準(zhǔn)備賬戶是特殊的資產(chǎn)類賬戶；A、B、C各年年末,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,Co

39、mpetence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額 =期末應(yīng)收款項(xiàng)余額壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例 實(shí)際應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 =當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備賬戶的貸方余額（或+壞賬準(zhǔn)備賬戶的借方余額）,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),會(huì)計(jì)處理： 按期估計(jì)壞賬損失時(shí)，記為： 借：資產(chǎn)減值損失 貸

40、：壞賬準(zhǔn)備 確認(rèn)壞賬發(fā)生時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額記為： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),（1）應(yīng)收賬款余額百分比法 余額百分比法是按照應(yīng)收賬款期末余額乘以估計(jì)壞賬率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。 應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬損失的要點(diǎn)和方法如下： 設(shè)立“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，用來(lái)核算企業(yè)按規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備及沖銷情況。該賬戶用途是短期債權(quán)賬戶的調(diào)整賬戶

41、，備抵短期債權(quán)帳戶的余額，反映相應(yīng)短期債權(quán)的凈值。,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),賬戶結(jié)構(gòu),商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,借 壞賬準(zhǔn)備 貸 實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)， 企業(yè)按規(guī)定計(jì)提 與應(yīng)收款項(xiàng)對(duì)沖 的壞賬準(zhǔn)備數(shù) 的壞賬準(zhǔn)備數(shù) 反映已提壞賬準(zhǔn)備 的結(jié)余數(shù),IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integ

42、rity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),計(jì)算每期壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提金額 賬務(wù)處理 A. 企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備（實(shí)際提取數(shù)） 該會(huì)計(jì)處理應(yīng)注意三點(diǎn)： 一是期末按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額大于“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額時(shí)， 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 （按當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額 “壞賬準(zhǔn)備”貸方余額的差額）,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),二是期末按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于壞賬準(zhǔn)備貸方余額時(shí)， 借：壞賬準(zhǔn)備（按當(dāng)期應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)提取

43、壞 賬準(zhǔn)備金額 “壞賬準(zhǔn)備”貸方余額差額） 貸：資產(chǎn)減值損失 三是如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為零，應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額全部沖回。 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),B. 實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備（確認(rèn)的壞賬金額） 貸：應(yīng)收賬款等 C. 已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回 借：應(yīng)收賬款等 貸：壞賬準(zhǔn)備 （實(shí)際收回?cái)?shù)） 同時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款等,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)

44、學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),【例3-11】 甲實(shí)業(yè)股份有限公司從2001年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2001年年末應(yīng)收賬款余額為200 000元，該公司壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5。 （1）計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為200 000 5=1 000元 借：資產(chǎn)減值損失 1 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 1 000 （2）2002年3月，公司發(fā)現(xiàn)有200元的應(yīng)收賬款無(wú)法收回，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。 借：壞賬準(zhǔn)備 200 貸：應(yīng)收賬款 200,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),（3）2002年12月31日，該公司應(yīng)收賬款余額為440 000元。

45、 年末應(yīng)壞賬準(zhǔn)備金額應(yīng)為440 000 5=2 200元 “壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額=1000-200=800元（貸方） 本年度應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為2 200-800=1 400元 借：資產(chǎn)減值損失 1 400 貸：壞賬準(zhǔn)備 1 400 （4）2003年7月15日，接銀行通知，公司上年度已沖銷的200元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行。 借：應(yīng)收賬款 200 借：銀行存款 200 貸：壞賬準(zhǔn)備 200 貸：應(yīng)收賬款 200,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),（5）2003年12月31日，公司應(yīng)收賬款余額為100

46、000元。 本年年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為100 000 5=5 00元 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為2 400元（貸方） 本年度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=500-2400=-1900 本年度應(yīng)沖銷多提壞賬準(zhǔn)備=1900元 借：壞賬準(zhǔn)備 1 900 貸：資產(chǎn)減值損失 1 900,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),（2）賬齡分析法 賬齡分析法是根據(jù)每筆應(yīng)收賬款已經(jīng)賒欠期限的長(zhǎng)短來(lái)估算壞賬損失。其估算步驟如下： 對(duì)賒欠賬款按賒欠期進(jìn)行分組。如未到期，過期l30天，過期3160天等。 編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。即對(duì)各個(gè)賒

47、購(gòu)單位按上述標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分組，計(jì)算各組應(yīng)收賬款總額。 根據(jù)過去經(jīng)驗(yàn)，擬定各組應(yīng)收賬款的估計(jì)壞賬百分比。一般情況是賒欠期越長(zhǎng)，估計(jì)壞賬損失百分比越大。 編制壞賬損失估算表。,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,BA 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)Basic Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),“壞賬準(zhǔn)備”賬戶當(dāng)期期末余額的計(jì)算 “壞賬準(zhǔn)備”賬戶當(dāng)期期末余額 =各段應(yīng)收款項(xiàng)余額 相應(yīng)的壞賬估計(jì)率 當(dāng)年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算 當(dāng)年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 =“壞賬準(zhǔn)備”當(dāng)期期末余額“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的 賬面余額,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,B

48、A 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)Basic Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),【例3-12】 甲實(shí)業(yè)股份有限公司2 11年12月31日應(yīng)收股利賬款賬齡分析如表3-1所示。 （1）假定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備錢，壞賬準(zhǔn)備賬戶有貸方余額1850元 則本年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為4850-1850=3 000元 借：資產(chǎn)減值損失 3 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 3 000 （2）再假定在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備之前，壞賬準(zhǔn)備賬戶有貸方余額5100元，則本年應(yīng)沖減5100-4850=250元 借：壞賬準(zhǔn)備 250 貸：資產(chǎn)減值損失 250,Co

49、mpetence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),（3）賒銷凈額百分比法 賒銷凈額百分比法是根據(jù)本期賒銷凈額乘以估計(jì)壞賬損失百分比估計(jì)壞賬損失的方法。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷金額之間的比率；也可用其他更合理的方法進(jìn)行估計(jì)。,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),【例3-13】 甲實(shí)業(yè)股份有限公司2

50、11年全年賒銷金額為40000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為1.5%。年末估計(jì)壞賬損失為600元（ 40000 1.5% ）。 公司會(huì)計(jì)處理如下： 借：壞賬減值損失 600 貸：壞賬準(zhǔn)備 600,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),（4）個(gè)別認(rèn)定法 個(gè)別認(rèn)定法就是指根據(jù)每一項(xiàng)應(yīng)收賬款的情況來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。 在采用賬齡分析法、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法等方法的同時(shí)，如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差別(例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等)，導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)如果按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同

51、樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將無(wú)法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)中剔除。,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),壞賬損失的估計(jì)原則 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： 一般企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況分單項(xiàng)金額重大和非重大的應(yīng)收款項(xiàng) 對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,Competence

52、Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；也可以與經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng)一起按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)組合余額的一定比例計(jì)算確定的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)反映各項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的減值損失，即各項(xiàng)組合的賬面價(jià)值超過其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),壞

53、賬損失與壞賬準(zhǔn)備的區(qū)別 壞賬準(zhǔn)備是指對(duì)應(yīng)收賬款預(yù)提的，對(duì)不能收回的應(yīng)收賬款用來(lái)抵銷，是應(yīng)收賬款的備抵賬戶。壞賬準(zhǔn)備是會(huì)計(jì)科目，是用來(lái)反映壞賬準(zhǔn)備的提取和壞賬損失的發(fā)生情況 壞賬損失是由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。是指企業(yè)發(fā)生了因無(wú)法回收企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)而產(chǎn)生的損失。,第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款,財(cái)院會(huì)計(jì)系,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality In

54、tegrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。企業(yè)存在預(yù)付貨款的情況下，為了單獨(dú)核算貨款的預(yù)付、應(yīng)付和補(bǔ)付或者多余款項(xiàng)退回情況而設(shè)置的債權(quán)性質(zhì)賬戶。 計(jì)價(jià)：按實(shí)際付出的金額入賬。 預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款：不同原因債權(quán) 預(yù)收賬款與應(yīng)付賬款：不同原因債務(wù),商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,一、預(yù)付賬款,（一）預(yù)付賬款的確認(rèn),IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安

55、財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,（二）預(yù)付賬款的核算,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),一般設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶來(lái)核算 預(yù)付賬款時(shí)：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 收貨時(shí)： 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 補(bǔ)付：借：預(yù)付賬款 退回多付： 借：銀行存款 貸：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付賬款直接通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。,商學(xué)院會(huì)

56、計(jì)系 景琴玲,IFA 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),【例3-14】甲實(shí)業(yè)股份有限公司向華陽(yáng)公司采購(gòu)材料1 000千克，單價(jià)80元，所需支付的款項(xiàng)總額為80 000元。按照合同規(guī)定向華陽(yáng)公司預(yù)付貨款的30%，驗(yàn)收貨物后不符其余款項(xiàng)。 （1）預(yù)付30%的貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款華陽(yáng)公司 24 000 貸：銀行存 款 24 000,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),（2）收到華陽(yáng)公司發(fā)來(lái)的材料，驗(yàn)收無(wú)誤，貨款80 000、增值稅13 600元： 借：原材料 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 13 600 貸：預(yù)付賬款 93 600 補(bǔ)付款項(xiàng)69 600元 借：預(yù)付賬款 69 600 貸：銀行存款 69 600,Competence Confidentiality Integrity Objectivity,西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),其他應(yīng)收款是企業(yè)應(yīng)用范圍較廣的債權(quán)，因此，對(duì)其一般采用排除法進(jìn)行確認(rèn)。是指除了應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：,商學(xué)院會(huì)計(jì)系 景琴玲,BA 基