1、3 貨幣資金的管理與核算,庫存現(xiàn)金的管理與核算,1,銀行存款及其他貨幣資金的管理與核算,2,現(xiàn)金最佳持有量的確定,3,3 貨幣資金的管理與核算3.1 庫存現(xiàn)金的管理與核算,庫存現(xiàn)金是指存放于財會部門，由出納人 員保管并用于企業(yè)日常零星開支的貨幣資產。 3.1.1 庫存現(xiàn)金管理的要求 （1）控制庫存現(xiàn)金使用的范圍 根據國家現(xiàn)金管理制度和結算制度的規(guī)定，企 業(yè)應在規(guī)定的范圍內使用庫存現(xiàn)金。 （2）執(zhí)行核定的庫存限額 庫存現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支 的需要，允許企業(yè)留存庫存現(xiàn)金的最高額度。,3 貨幣資金的管理與核算3.1 庫存現(xiàn)金的管理與核算,（3）遵守庫存現(xiàn)金收支的規(guī)定企業(yè)在經營活動

2、中發(fā)生的庫存現(xiàn)金收入，應及時送存銀行，一般 不得坐支庫存現(xiàn)金。 坐支是指將收入的庫存現(xiàn)金直接用于支付。,3 貨幣資金的管理與核算3.1 庫存現(xiàn)金的管理與核算,3.1.2 庫存現(xiàn)金的核算 庫存現(xiàn)金核算應按照序時核算與分類核算相結合 的原則進行。 （1）現(xiàn)金的序時核算 為了詳細反映庫存現(xiàn)金的收支和結存情況，企業(yè) 應設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據審核無誤 的原始憑證和現(xiàn)金收、付款憑證，按業(yè)務發(fā)生的順 序逐筆登記。 （2）庫存現(xiàn)金的總分類核算 為了總括反映庫存現(xiàn)金的收支和結存情況，企業(yè) 應在總分類賬簿中設置“庫存現(xiàn)金”賬戶。,3 貨幣資金的管理與核算3.1 庫存現(xiàn)金的管理與核算,3.1.3 備用金

3、的核算 備用金是指企業(yè)預借給內部非獨立核算的部 門、單位或個人備作差旅費、零星開支的款項。根 據具體情況的不同，備用金的使用采用兩種不同的 管理制度，一是非定額備用金制度，二是定額備用 金制度。 企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)有內部周轉使用備 用金的，可以單獨設置“備用金”賬戶本帳戶應按 使用備用金的內部單位或個人設置明細帳進行明細 核算。,3 貨幣資金的管理與核算3.1 庫存現(xiàn)金的管理與核算,（1）非定額備用金的管理與核算 非定額備用金一般采用先借后用，用后報銷的 方法。預借備用金時由經辦人填寫“借款單”，經 有關負責人審批后交財會部門予以付款。支用后， 憑有關單據到財會部門報銷，多退少補。預付備用

4、 金時，根據借款單借記“備用金”帳戶，貸記“庫 存現(xiàn)金”帳戶；報銷時，根據報銷單及所附原始憑 證，借記“管理費用”等帳戶，貸記“備用金”帳 戶；如有剩余應如數(shù)交回，借記“庫存現(xiàn)金”帳戶 ，貸記“備用金”帳戶。,3 貨幣資金的管理與核算3.1 庫存現(xiàn)金的管理與核算,（2）定額備用金的管理與核算 定額備用金，是企業(yè)為了加強備用金的管理 ，簡化備用金的撥付手續(xù)，由用款部門同財會部門 根據實際需要核定定額，并由財會部門按定額一次 撥給庫存現(xiàn)金。使用部門支用后持支出的原始憑證 到財會部門報銷。財會部門按報銷金額付給庫存現(xiàn) 金，補足原定額。在會計核算上，除了增加或減少 撥付的備用金外，報銷時不通過“備用金

5、”帳戶核 算。,3 貨幣資金的管理與核算3.1 庫存現(xiàn)金的管理與核算,3.1.4 庫存現(xiàn)金的清查 庫存現(xiàn)金清查是采用實地盤點的方法來確定現(xiàn) 金的實存數(shù)，并與庫存現(xiàn)金的帳面余額核對，以查 明帳實是否相符。出納人員應逐日盤點庫存現(xiàn)金。 如果發(fā)現(xiàn)賬款不符，應查明原因。如為現(xiàn)金短缺， 屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?，計入其他應收款；?于無法查明原因的短缺計入“管理費用”。如為現(xiàn) 金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的部分，計 入其他應付款；屬于無法查明原因的溢余計入“營 業(yè)外收入”。,3 貨幣資金的管理與核算3.2 銀行存款及其他貨幣資金的管理與核算,按照中國人民銀行支付結算辦法的規(guī)定，企業(yè)應在銀行開立帳戶

6、，辦理存、取款和轉帳等結算。企業(yè)在銀行開立存款帳戶，必須遵守中國人民銀行銀行存款管理辦法的各項規(guī)定。,3 貨幣資金的管理與核算3.2 銀行存款及其他貨幣資金的管理與核算,3.2.1 銀行存款帳戶的分類 銀行存款帳戶分為基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時存款帳戶和專用存款帳戶?；敬婵顜羰瞧髽I(yè)辦理日常結算和現(xiàn)金收付的帳戶。一般存款帳戶是企業(yè)在基存款帳戶以外開立的帳戶。臨時存款帳戶是企業(yè)因臨時經營活動的需要開立的帳戶，專用存款帳戶是企業(yè)因特定用途需要開立的帳戶。一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機購開立一個基本存款帳戶.,3 貨幣資金的管理與核算3.2 銀行存款及其他貨幣資金的管理與核算,3.2.

7、2 銀行結算紀律 中國人民銀行頒發(fā)的支付結算辦法規(guī)定： 單位和個人辦理支付結算，不準簽發(fā)空頭支票和遠 期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉讓沒 有真實交易和債權債務的票據，以套取他人和銀行 資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不 準違反規(guī)定開立和使用帳戶。,3 貨幣資金的管理與核算3.2 銀行存款及其他貨幣資金的管理與核算,3.2.3 銀行支付結算辦法 企業(yè)發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務，可以采用銀行 匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌 、委托收款、托收承付、信用證等方式通過銀行進 行結算。上述結算方式可分為異地結算和同城結算 兩類。異地結算是指收付雙方不在同一票據交換區(qū) 域的支付

8、結算，包括匯兌、托收承付和信用證結算 方式；同城結算是指收付雙方均在同一票據交換區(qū) 域的支付結算，包括支票、銀行本票結算方式。銀 行匯票、商業(yè)匯票、委托收款和信用卡等結算方式 ，既可用于異地結算，又可用于同城結算。,3 貨幣資金的管理與核算3.2 銀行存款及其他貨幣資金的管理與核算,（1）銀行匯票結算方式 銀行匯票是由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時 按照實際結算金額無條件支付款項給收款人或者持 票人的票據。 企業(yè)使用銀行匯票結算，應向銀行提交銀行匯票 申請書，并將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)匯票。企 業(yè)可持銀行匯票辦理轉帳結算或支取庫存現(xiàn)金。 收款人在收到付款人的銀行匯票時，應將實際 結算金額和多余

9、金額準確、清晰地填入銀行匯票和 解訖通知的有關欄內，并在匯票背面簽章。然后將 銀行匯票、解訖通知和填寫的進帳單一并交開戶銀 行辦理結算。,3 貨幣資金的管理與核算3.2 銀行存款及其他貨幣資金的管理與核算,銀行匯票的付款期為一個月，逾期的票據， 代理付款銀行不予受理，銀行匯票具有使用靈活， 票隨人到，兌現(xiàn)性強等特點。適用于先收款后發(fā)貨 或錢貨兩清的商品交易。單位和個人均可使用。 銀行匯票結算程序見圖3.1。,3 貨幣資金的管理與核算3.2 銀行存款及其他貨幣資金的管理與核算,圖3.1 銀行匯票結算程序圖,3 貨幣資金的管理與核算3.2 銀行存款及其他貨幣資金的管理與核算,（2）商業(yè)匯票結算方式

10、 商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托銀行在指定日 期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票 據。在銀行開立存款帳戶的法人與其他組織之間須 具有真實的交易關系或債權債務關系，才能使用商 業(yè)匯票。商業(yè)匯票一律記名，允許背書轉讓。符合 條件的商業(yè)承兌匯票的持票人可持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)。貼現(xiàn)，是指持票人將未到期 的票據向銀行融通資金，銀行將匯票到期金額扣除 貼現(xiàn)利息后的余額支付給持票人的一種行為。,3 貨幣資金的管理與核算3.2 銀行存款及其他貨幣資金的管理與核算,商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀 行承兌匯票兩種。 商業(yè)承兌匯票結算方式 商業(yè)承兌匯票是由收款人或付款人簽發(fā)，由銀 行以

11、外的付款人承兌的匯票。承兌不得附有條件， 否則視為拒絕承兌。匯票到期時，收款人應在提示 付款期內通過開戶銀行向付款人提示付款。付款人 開戶銀行憑票據將票款劃給收款人。如果付款人的 存款不足以支付票款，開戶銀行應將匯票退還給收 款人，由收付雙方自行處理。 商業(yè)承兌匯票結算程序見圖3.2。,3 貨幣資金的管理與核算3.2 銀行存款及其他貨幣資金的管理與核算,圖3.2 商業(yè)承兌匯票結算程序圖,3 貨幣資金的管理與核算3.2 銀行存款及其他貨幣資金的管理與核算,銀行承兌匯票結算方式 銀行承兌匯票由在承兌銀行開立存款帳戶的付 款人簽發(fā)交由銀行承兌的匯票。銀行承兌匯票具有 比商業(yè)承兌匯票更強的信用性，它能

12、夠保證收款人 到期無條件收款。承兌銀行要根據承兌協(xié)議按票面 金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費；出票人于匯 票到期日未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向 持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金 額按照每天萬分之五計取罰息，并將未扣回的金額 轉作逾期貸款處理。 銀行承兌匯票的結算程序見圖3.3。,3 貨幣資金的管理與核算3.2 銀行存款及其他貨幣資金的管理與核算,圖3.3 銀行承兌匯票結算程序圖,3 貨幣資金的管理與核算3.2 銀行存款及其他貨幣資金的管理與核算,（3）支票結算方式 支票是出票人簽發(fā)的，委托銀行在見票時無條件 支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。支票 結算是同城結算中應用

13、比較廣泛的一種結算方式。 簽發(fā)支票時，應使用炭素墨水，將支票上的各要 素填寫齊全，并在支票上加蓋預留銀行的印鑒。支 票上的日期要大寫。支票的日期、金額、收款人不 得更改，更改了的票據無效。 通常使用的支票分為庫存現(xiàn)金支票和轉帳支票兩 種。庫存現(xiàn)金支票只能用于支取庫存現(xiàn)金，不得用 于轉帳；轉帳支票只能用于轉帳，不得提取庫存現(xiàn) 金。支票的持票人應自出票日起十日內提款。,3 貨幣資金的管理與核算3.2 銀行存款及其他貨幣資金的管理與核算,（4） 匯兌結算方式 匯兌是指匯款人委托銀行將款項匯給異地收款 人的結算方式，適用于各種款項的結算。 匯兌分為信匯和電匯兩種，由匯款人選擇使用 。信匯指匯款人委托銀

14、行通過郵寄方式將款項劃給 收款人；電匯是指匯款人委托銀行通過電報方式將 款項劃給收款人。,3 貨幣資金的管理與核算3.2 銀行存款及其他貨幣資金的管理與核算,（5） 托收承付結算方式 托收承付是由收款人根據購銷合同發(fā)貨后委托 銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認 付款的結算方式。采用托收承付結算方式的，必須 是商品交易以及因商品交易產生的勞務供應的款項 。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承 付結算。 采用托收承付結算方式時，購銷雙方必須有符合 經濟合同法的購銷合同，并在合同上訂明使用托 收承付結算方式。 托收承付結算方式的結算程序見圖3.4。,3 貨幣資金的管理與核算3.2 銀

15、行存款及其他貨幣資金的管理與核算,圖3.4 托收承付結算程序圖,3 貨幣資金的管理與核算3.2 銀行存款及其他貨幣資金的管理與核算,（6）委托收款結算方式 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項 的結算方式。同城或異地均可使用,不受金額起點 限制。單位或個人憑已承兌的商業(yè)匯票、債券、存 單等付款人債務證明辦理款項的結算，均可使用委 托收款結算方式。 委托收款分郵劃和電劃兩種，由收款人選用。 委托收款結算方式的結算程序與托收承付結算 方式基本相同。,3 貨幣資金的管理與核算3.2 銀行存款及其他貨幣資金的管理與核算,（7）信用卡結算方式 信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑 以向特約單位購

16、物、消費和向銀行存取庫存現(xiàn)金， 具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象 分為單位卡和個人卡，按信譽等級分為金卡和普通 卡。凡在中國境內金融機構開立基本存款帳戶的單 位均可申領單位卡。 信用卡在規(guī)定的限額和期限內允許善意透支， 透支期限最長為60天。信用卡透支利息，自簽單日 或銀行記帳日起15日內按日息萬分之五計算，超過 15日按日息萬分之十計算，超過30日或透支金額超 過規(guī)定限額的,按日息萬分之十五計算。,3 貨幣資金的管理與核算3.2 銀行存款及其他貨幣資金的管理與核算,3.2.4 銀行存款和其他貨幣資金的核算 3.2.4.1 銀行存款的核算 銀行存款核算包括序時核算和總分類核算兩方面

17、。 （1） 序時核算 為了加強銀行存款的管理，隨時掌握銀行存款的 收支情況和結存金額，企業(yè)必須設置“銀行存款日記 帳 。 （2） 總分類核算 企業(yè)應設置“銀行存款”帳戶，總括反映銀行存 款的收入、付出和結存情況。其借方登記銀行存款的 增加，貸方登記銀行存款的減少，期末借方余額反映 銀行存款的結余數(shù)。,3 貨幣資金的管理與核算3.2 銀行存款及其他貨幣資金的管理與核算,3.2.4.2 其它貨幣資金的核算 （1）其他貨幣資金的內容 其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款 以外的其他各種貨幣資金。 外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采 購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。 銀行匯票存款是指企

18、業(yè)為取得銀行匯票，按 規(guī)定存入銀行的款項。 銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按 規(guī)定存入銀行的款項。,3 貨幣資金的管理與核算3.2 銀行存款及其他貨幣資金的管理與核算,信用卡存款是指企業(yè)為了取得信用卡，按規(guī) 定存入銀行的款項。 信用保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī) 定存入銀行的保證金。 存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進 行投資的款項。,3 貨幣資金的管理與核算3.2 銀行存款及其他貨幣資金的管理與核算,（2）其他貨幣資金的核算 為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的增減變動情況 ，企業(yè)應設置“其他貨幣資金“帳戶，并按照其他 貨幣資金的種類設置有關明細帳戶進行明細核算。 其借方登記增加數(shù)，

19、貨方登記減少數(shù)，期末借方余 額表示結存數(shù)。下面以外埠存款為例說明其他貨幣 資金的核算方法。,3 貨幣資金的管理與核算3.2 銀行存款及其他貨幣資金的管理與核算,企業(yè)將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶 時，根據匯出款項的憑證，借記“其他貨幣資金 外埠存款”帳戶，貸記銀行存款帳戶。外出采購 人員報銷材料采購款項時，借記“材料采購”等帳 戶，貸記“其他貨幣資金外埠存款”帳戶。將 多余的外埠存款轉回當?shù)劂y行時，根據銀行收帳通 知，借記“銀行存款”帳戶，貸記“其他貨幣資 金外埠存款”帳戶。,3 貨幣資金的管理與核算3.2 銀行存款及其他貨幣資金的管理與核算,3.2.5 銀行存款的清查 3.2.5.1

20、銀行存款的核對 銀行存款清查的方法是定期與銀行核對帳目。為 了準確掌握銀行存款實際金額，防止發(fā)生差錯，企 業(yè)應定期與銀行對帳。至少每月核對一次，通常在 月末進行。 企業(yè)在將銀行存款日記帳與銀行提供的對帳單 逐筆核對時，往往會發(fā)現(xiàn)銀行存款日記帳上的余額 與銀行對帳單的企業(yè)存款余額不一致。未達帳項是 由于憑證傳遞上的時間差引起的一方已經登記入帳 ，而另一方尚未入帳的款項。通常包括以下四種情 況:,3 貨幣資金的管理與核算3.2 銀行存款及其他貨幣資金的管理與核算, 企業(yè)已經收款入帳，而銀行尚未入帳的款項。 企業(yè)已經付款入帳，而銀行尚未入帳的款項。 銀行已經收款入帳，而企業(yè)尚未入帳的款項。 銀行已經付款入帳，而企業(yè)尚未入帳的款項。 企業(yè)對于在核對帳目中發(fā)現(xiàn)的未達帳項，應編 制“銀行存款余額調節(jié)表”進行調節(jié)。,3 貨幣資金的管理與核算3.2 銀行存款及其他貨幣資金的管理與核算,3.2.5.2 銀行存款余額調節(jié)表的編制 銀行存款余額調節(jié)表的編制方法，是以企業(yè)“ 銀行存款日記帳”的余額與銀行對帳單上的余額為 基礎，各自加上對方已收（即已記存款增加）、本 方未收的款項，減去對方已付（即已記存款減少） 、而本方未付的款項，然后分別結出經調整后的余