1、高等院校本科會計(jì)學(xué)專業(yè)教材新系,東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,中級財(cái)務(wù)會計(jì),劉永澤 主編,14.1 財(cái)務(wù)報(bào)告概述 14.2 資產(chǎn)負(fù)債表 14.3 利潤表 14.4 現(xiàn)金流量表 14.5 所有者權(quán)益變動(dòng)表 14.6 財(cái)務(wù)報(bào)表附注,第14章 財(cái)務(wù)報(bào)告,14.1 財(cái)務(wù)報(bào)告概述,14.1.1 財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容 財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)正式對外揭示或表述其財(cái)務(wù)信息的總結(jié)性書面文件。 在市場經(jīng)濟(jì)中，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)必須面向市場，進(jìn)行籌資、投資和經(jīng)營活動(dòng)，這在客觀上要求企業(yè)向市場披露信息以便幫助現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人和其他信息使用者對投資、信貸等作出正確的決策，并提供國家進(jìn)行必要的宏觀調(diào)控時(shí)所需要的基本數(shù)據(jù)。 在

2、企業(yè)對外披露的財(cái)務(wù)信息中，有些是通過財(cái)務(wù)報(bào)表提供，另一些則是通過其他財(cái)務(wù)報(bào)告提供。 一般地說，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心，企業(yè)對外提供的主要財(cái)務(wù)信息都應(yīng)納入財(cái)務(wù)報(bào)表(包括表內(nèi)和表外附注)，財(cái)務(wù)報(bào)告的目的就是對外提供財(cái)務(wù)信息。,1）提供企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，這些資源上的權(quán)利以及引起資源和資源權(quán)利變動(dòng)的各種交易、事項(xiàng)的信息。 2）提供企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)營績效，即企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中引起的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變動(dòng)及其結(jié)果的信息。 3）提供企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的信息。 因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的現(xiàn)金流動(dòng)(尤其是凈現(xiàn)金流動(dòng))是現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)濟(jì)上有無活力、在財(cái)務(wù)上有無彈性、在未來發(fā)展上有無后勁的重要標(biāo)志。就財(cái)務(wù)報(bào)告的外部

3、使用者來說，他們特別關(guān)注企業(yè)的到期利息與本金能否用現(xiàn)金償還，應(yīng)付股利能否用現(xiàn)金分派以及表明影響企業(yè)變現(xiàn)能力或償債能力的其他信息。 4）反映企業(yè)管理當(dāng)局(廠長或經(jīng)理等)向資源提供者報(bào)告如何利用受托使用的資源，進(jìn)行資源的保值、增值活動(dòng)并履行法律與合同規(guī)定的其他義務(wù)等有關(guān)受托責(zé)任的信息。,5）根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，逐漸擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告信息的內(nèi)容，包括非財(cái)務(wù)信息和未來信息，如企業(yè)未來經(jīng)營預(yù)測和社會責(zé)任的履行情況。 14.1.2 財(cái)務(wù)報(bào)告的作用 財(cái)務(wù)報(bào)告的目的，是提供有助于使用者決策的財(cái)務(wù)信息。 這里所說的財(cái)務(wù)報(bào)告，是通用的財(cái)務(wù)報(bào)告，它面向外部不同的使用者，所提供的應(yīng)是外部集團(tuán)共同關(guān)心、都能有用的信息，而不是

4、針對某類使用者特定信息需求。 1）財(cái)務(wù)報(bào)告有助于投資者和債權(quán)人等進(jìn)行合理的決策。 在企業(yè)外部集團(tuán)中，投資者、債權(quán)人是財(cái)務(wù)報(bào)告最重要的使用者。對于投資者和債權(quán)人來說，利用企業(yè)中有關(guān)經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)濟(jì)義務(wù)等方面的財(cái)務(wù)信息，判斷企業(yè)在激烈競爭的市場環(huán)境中生存、適應(yīng)、成長與擴(kuò)展的能力是非常有益的。財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息雖然主要是對過去財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的反映與總結(jié)，但反映過去是為了預(yù)測未來。,由于事物的發(fā)展存在著一定程度的連續(xù)性、系統(tǒng)性和規(guī)律性，財(cái)務(wù)報(bào)告對企業(yè)已發(fā)生的資金運(yùn)動(dòng)及其結(jié)果的反映，有助于投資者和債權(quán)人等預(yù)測企業(yè)未來時(shí)期的現(xiàn)金流入凈額、流入時(shí)間和不確定性。這些因素是外部使用者進(jìn)行投資、信貸等決策時(shí)必須

5、考慮的。 2）財(cái)務(wù)報(bào)告反映企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任。 股份有限公司的“兩權(quán)分離”使股東和企業(yè)管理當(dāng)局之間出現(xiàn)委托與受托關(guān)系。股東把資金投入公司，委托管理人員進(jìn)行經(jīng)營管理。股東為了確保自己的切身利益，保證其投入資本的保值與增值，需要經(jīng)常了解管理當(dāng)局對受托經(jīng)濟(jì)資源的經(jīng)營管理情況。 通過公認(rèn)會計(jì)原則或企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和其他一些法律規(guī)章的制約，財(cái)務(wù)報(bào)告能夠較全面、系統(tǒng)、連續(xù)和綜合地跟蹤反映企業(yè)投入資源的渠道、性質(zhì)、分布狀態(tài)以及資源的運(yùn)用效果，從而有助于評估企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營績效以及管理當(dāng)局對受托資源的經(jīng)營管理責(zé)任的履行情況。,3）財(cái)務(wù)報(bào)告能夠幫助企業(yè)管理當(dāng)局改善經(jīng)營管理，協(xié)調(diào)企業(yè)與相關(guān)利益集團(tuán)的關(guān)系，

6、促進(jìn)企業(yè)快速、穩(wěn)定地發(fā)展。 在現(xiàn)代企業(yè)中，相關(guān)利益集團(tuán)是企業(yè)各種資源的提供者，任何企業(yè)的生存與發(fā)展都必須依賴他們的貢獻(xiàn)、配合與協(xié)作。企業(yè)管理當(dāng)局的主要職能就是鼓勵(lì)和激發(fā)各種集團(tuán)保持或擴(kuò)大對企業(yè)的貢獻(xiàn)，協(xié)調(diào)企業(yè)與相關(guān)利益集團(tuán)以及各利益集團(tuán)之間的關(guān)系。 為此，管理人員不但要管理并有效地利用受托的各種資源，并且需要定期向有關(guān)利益集團(tuán)全面、系統(tǒng)、連續(xù)和客觀地報(bào)告對受托資源的管理與利用情況，以及利用這些資源所創(chuàng)造的效益及其分配情況。財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息，在這一領(lǐng)域發(fā)揮了不可替代的重要作用。 4）財(cái)務(wù)報(bào)告能夠幫助國家有關(guān)部門實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)與社會目標(biāo)，并進(jìn)行必要的宏觀調(diào)控，促進(jìn)社會資源的有效配置，這一點(diǎn)在我國社會

7、主義市場經(jīng)濟(jì)體制下尤為重要。,由于企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，通過對企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告資源進(jìn)行匯總分析，國家有關(guān)部門可考核國民經(jīng)濟(jì)各部門的運(yùn)行情況、各種財(cái)經(jīng)法律制度的執(zhí)行情況，一旦發(fā)現(xiàn)問題即可及時(shí)采取相應(yīng)措施，通過各種經(jīng)濟(jì)杠桿和政策傾斜，發(fā)揮政府在市場經(jīng)濟(jì)優(yōu)化資源配置中的補(bǔ)充作用。 14.1.3 財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式 財(cái)務(wù)報(bào)告不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)表，而且包括同會計(jì)信息系統(tǒng)有關(guān)的其他財(cái)務(wù)報(bào)告。換句話說，財(cái)務(wù)報(bào)告是由財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告組成(在我國，財(cái)務(wù)報(bào)告是由財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況說明書構(gòu)成的)的。 雖然財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表的目的基本相同，在實(shí)務(wù)中人們對它們也沒有加以嚴(yán)格區(qū)分，但根據(jù)現(xiàn)有會計(jì)準(zhǔn)則和慣例，有些財(cái)務(wù)信息

8、只能通過財(cái)務(wù)報(bào)表披露，而另一些財(cái)務(wù)信息則通過財(cái)務(wù)報(bào)表的附注或其他財(cái)務(wù)報(bào)告披露。 1）財(cái)務(wù)報(bào)表,財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)公認(rèn)會計(jì)原則或制度，以表格形式概括反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流動(dòng)及經(jīng)營績效的書面文件。 它由基本財(cái)務(wù)報(bào)表和作為財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的附注組成。 （1）基本財(cái)務(wù)報(bào)表 基本財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。 （2）財(cái)務(wù)報(bào)表附注 財(cái)務(wù)報(bào)表附注，是以括號或腳注等形式對基本報(bào)表的信息進(jìn)行進(jìn)一步的說明、補(bǔ)充或解釋，以便幫助使用者理解和使用報(bào)表信息。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)報(bào)表附注可采用旁證、附表和底注等形式。 報(bào)表底注所提供的信息十分廣泛，概括起來主要包括：會計(jì)政策、會計(jì)政策變動(dòng)、

9、財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)資料、或有項(xiàng)目、期后事項(xiàng)等，具體內(nèi)容參見第十五章。,2）其他財(cái)務(wù)報(bào)告 其他財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)與方式可以不受會計(jì)準(zhǔn)則與制度的約束，而以靈活多樣的形式提供各種相關(guān)的信息，包括定性信息和非會計(jì)信息。 其他財(cái)務(wù)報(bào)告作為財(cái)務(wù)報(bào)表的輔助報(bào)告，提供的信息十分廣泛。這種報(bào)告既包括貨幣性和定量信息，又包括非貨幣性和定性信息；既包括歷史性信息，又包括預(yù)測性信息。 根據(jù)現(xiàn)行國際慣例，其他財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容主要包括：管理當(dāng)局的分析與討論預(yù)測報(bào)告、物價(jià)變動(dòng)影響報(bào)告、社會責(zé)任報(bào)告等。 14.1.4 財(cái)務(wù)報(bào)告的分類 前已述及，財(cái)務(wù)報(bào)告分為財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告，而這里講的分類是指財(cái)務(wù)報(bào)表可按其不同的

10、標(biāo)準(zhǔn)分類。 會計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表并非同一概念，會計(jì)報(bào)表包括對外報(bào)表（財(cái)務(wù)報(bào)表），也包括對內(nèi)報(bào)表（如成本報(bào)表）。,但在會計(jì)實(shí)務(wù)中，人們并未對此作太細(xì)的劃分。財(cái)務(wù)報(bào)表可按不同的標(biāo)準(zhǔn)分為以下幾類： 1）按照財(cái)務(wù)報(bào)表反映的內(nèi)容，可以分為動(dòng)態(tài)報(bào)表和靜態(tài)報(bào)表。 動(dòng)態(tài)報(bào)表是指反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)資金耗費(fèi)和資金收回情況的報(bào)表，如利潤表是反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營成果的報(bào)表； 靜態(tài)報(bào)表是指綜合反映一定時(shí)點(diǎn)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表是反映一定日期企業(yè)資產(chǎn)總額和權(quán)益總額的報(bào)表,從企業(yè)資產(chǎn)總量方面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，從而反映企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力和償債能力。 2）按照財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)時(shí)間，可以分為中期報(bào)告（

11、分月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)）和年報(bào)。其中， 月報(bào)要求簡明扼要、及時(shí)反映； 年報(bào)要求披露完整、反映全面；,季報(bào)在財(cái)務(wù)信息的詳細(xì)程度方面，介于月報(bào)和年報(bào)之間。 3）按照財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，可以分為個(gè)別報(bào)表、匯總報(bào)表和合并報(bào)表。 個(gè)別報(bào)表一般根據(jù)賬簿記錄進(jìn)行加工后編制，以反映個(gè)別企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果； 匯總報(bào)表由企業(yè)主管部門或上級機(jī)關(guān)，根據(jù)所屬單位報(bào)送的個(gè)別報(bào)表，連同本單位會計(jì)報(bào)表簡單匯總編制的報(bào)表； 合并報(bào)表是由母公司編制的，在母公司和子公司個(gè)別報(bào)表的基礎(chǔ)上,對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易進(jìn)行相互抵銷后編制的會計(jì)報(bào)表，以反映企業(yè)集團(tuán)綜合的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 14.1.5 財(cái)務(wù)報(bào)告的編制原則 1）報(bào)表內(nèi)容真實(shí)可

12、靠,財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)直接涉及到許多集團(tuán)的利益，也是許多外部集團(tuán)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)。因此，真實(shí)可靠是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的必備特征，否則財(cái)務(wù)報(bào)表的作用就無從談起。 財(cái)務(wù)報(bào)表所披露的數(shù)據(jù)和信息，必須遵守公認(rèn)會計(jì)原則，從這個(gè)意義上講，要求報(bào)表內(nèi)容真實(shí)可靠，既有必要，也有可能。財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息是通用信息，它是不同使用者集團(tuán)都能同時(shí)得到并為各自進(jìn)行決策所共同需要的。 真實(shí)可靠是財(cái)務(wù)報(bào)表信息的主要質(zhì)量特征，也就是說，報(bào)表中的數(shù)據(jù)應(yīng)能由不同的會計(jì)人員在采用相同的方法下得出的相同結(jié)果。 2）信息具有相關(guān)性 財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)旨在提供有助于使用者決策的信息。因此，相關(guān)性也是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要求。從財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容選擇、指

13、標(biāo)體系設(shè)置到項(xiàng)目分類和排列順序等等都應(yīng)當(dāng)考慮使用者的決策需要。相關(guān)性還要求報(bào)表所反映的內(nèi)容要充分完整。,企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的交易與事項(xiàng)全部確認(rèn)并通過報(bào)表披露。報(bào)表應(yīng)填列的指標(biāo)（包括附注和補(bǔ)充資料）都必須填列齊全，不得漏列，一句話，就是要充分披露(揭示)。只有這樣，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者才能全面了解企業(yè)的經(jīng)營狀況及其結(jié)果。最后，相關(guān)性還要求財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與報(bào)送都必須及時(shí)進(jìn)行。 3）體現(xiàn)效益大于成本原則 從整個(gè)社會角度看，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、使用是具有效益的，但是必須為此付出一定的代價(jià)。財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以最小的投入和有效的產(chǎn)出來產(chǎn)生。就是說，我們編報(bào)并公布財(cái)務(wù)報(bào)表，從報(bào)表提供者和使用者目標(biāo)一致的基礎(chǔ)看，必須是值得的

14、。編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表、信息加工和輸出不能不花代價(jià),但應(yīng)能達(dá)到較大的效用，即幫助使用者作出合理的經(jīng)濟(jì)決策，從而促進(jìn)社會資源的優(yōu)化配置。 與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)聯(lián)的成本代價(jià)包括：,(1)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、加工、傳遞成本； (2)信息使用成本； (3)信息不足、超量、錯(cuò)誤或不公允，給使用者帶來的損失或影響; (4)信息披露過量給企業(yè)帶來的競爭劣勢或給管理人員帶來額外的約束等等。 很顯然，無論是財(cái)務(wù)報(bào)表的成本還是效益都是比較難以確切計(jì)量的。但是，當(dāng)人們在確定財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容、披露方式和披露頻率等問題時(shí)，總不能不考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的成本效益問題。 從理論上說，只有提供財(cái)務(wù)報(bào)表的效益超過其所費(fèi)成本，財(cái)務(wù)報(bào)表才是一種可取的信息披露手

15、段。,14.2 資產(chǎn)負(fù)債表,14.2.1 資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報(bào)表。它是一張揭示企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)上財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表。 資產(chǎn)負(fù)債表的作用主要表現(xiàn)在以下方面： 1）反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況，以及企業(yè)的資本結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負(fù)債表把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、用途加以分類，劃分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等；各個(gè)資產(chǎn)類別之下又進(jìn)一步地具體劃分明細(xì)項(xiàng)目。 使用者通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以清楚地了解企業(yè)在某一選定時(shí)日所擁有的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源來自債權(quán)人及股東。債權(quán)人對企業(yè)的資產(chǎn)享有優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利，股東享有剩余權(quán)益。,因此

16、，負(fù)債與股東權(quán)益相對比重的大小，影響到債權(quán)人及股東的相對風(fēng)險(xiǎn)。負(fù)債比重越大，債權(quán)人所冒的風(fēng)險(xiǎn)越高。 資本結(jié)構(gòu)系指在企業(yè)的資金來源中負(fù)債和所有者權(quán)益的比值。 資產(chǎn)負(fù)債表把企業(yè)的資金來源劃分為負(fù)債和所有者權(quán)益兩大類，而后又進(jìn)一步將負(fù)債劃分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債，將所有者權(quán)益劃分為股本、資本公積、留存收益，從而充分反映了企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)情況。 2）可據(jù)以評價(jià)和預(yù)測企業(yè)的短期償債能力 企業(yè)的償債能力是指企業(yè)以其資產(chǎn)償付債務(wù)的能力，分為短期償債能力和長期償債能力。 短期償債能力主要體現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的流動(dòng)性上。流動(dòng)性指資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)款的速度或負(fù)債離到期清償日的時(shí)間，亦指企業(yè)資產(chǎn)接近現(xiàn)金的速度，或負(fù)債需要?jiǎng)佑?/p>

17、現(xiàn)金的期限。在資產(chǎn)項(xiàng)目中，除現(xiàn)金而外，資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的時(shí)間越短，速度越快，表明流動(dòng)性越強(qiáng)。,例如，可隨時(shí)上市交易的有價(jià)證券投資，其流動(dòng)性一般較應(yīng)收款項(xiàng)強(qiáng)；應(yīng)收款項(xiàng)的流動(dòng)性又較存貨項(xiàng)目為強(qiáng)，因?yàn)橥ǔ?yīng)收款項(xiàng)能在更短的時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金，而存貨一般轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的速度較慢。負(fù)債到期日越短，其流動(dòng)性愈強(qiáng)，表明愈早要?jiǎng)佑矛F(xiàn)金。 短期債權(quán)人關(guān)注的是，企業(yè)有否有足夠的現(xiàn)款和足夠的資產(chǎn)可及時(shí)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金，以清償短期內(nèi)行將到期的債務(wù)。 長期債權(quán)人及企業(yè)所有者也要評價(jià)和預(yù)測企業(yè)的短期償債能力，短期償債能力越低，企業(yè)越有可能破產(chǎn)，越?jīng)]有得到投資回報(bào)的保障，越有可能收不回投資。 資產(chǎn)負(fù)債表分門別類地列示流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債，

18、本身雖未直接反映出短期償債能力，但通過將流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比較，并借助于報(bào)表可以評價(jià)和預(yù)測企業(yè)的短期償債能力。 3）可據(jù)以評價(jià)和預(yù)測企業(yè)的長期償債能力,企業(yè)的長期償債能力主要指企業(yè)以全部資產(chǎn)清償全部負(fù)債的能力。 一般認(rèn)為資產(chǎn)越多，負(fù)債越少，其長期償債能力越強(qiáng)，反之，若資不抵債，則企業(yè)缺乏長期償債能力。資不抵債往往由企業(yè)長期虧損、蝕耗資產(chǎn)引起，還可能因?yàn)榕e債過多所致。所以，企業(yè)的長期償債能力一方面取決于它的獲利能力，另一方面取決于它的資本結(jié)構(gòu)。 資產(chǎn)負(fù)債表按資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大會計(jì)要素分類，列示了重要項(xiàng)目，可據(jù)以評價(jià)預(yù)測企業(yè)的長期償債能力，為管理部門和債權(quán)人信貸決策提供重要的依據(jù)。 4）

19、有助于評價(jià)、預(yù)測企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性 財(cái)務(wù)彈性指企業(yè)應(yīng)付各種挑戰(zhàn)、適應(yīng)各種變化的能力，包括進(jìn)攻性適應(yīng)能力和防御性適應(yīng)能力。 進(jìn)攻性適應(yīng)能力是指企業(yè)有能力和財(cái)力去抓住突如其來的獲利機(jī)會; 防御性適應(yīng)能力指企業(yè)在經(jīng)營危機(jī)中生存下來的能力。,財(cái)務(wù)彈性強(qiáng)的企業(yè)不僅能從有利可圖的經(jīng)營中獲取大量資金，而且可以借助債權(quán)人的長期資金和所有者的追加資本獲利，萬一需要償還巨額債務(wù)時(shí)也不致于陷入財(cái)務(wù)困境，遇到新的獲利能力更高的投資機(jī)會時(shí),也能及時(shí)籌集所需資金，調(diào)轉(zhuǎn)船頭，全力以赴。 財(cái)務(wù)彈性來自于：資產(chǎn)的流動(dòng)性或變現(xiàn)能力；由經(jīng)營產(chǎn)生資金流入的能力；向投資者和債權(quán)人籌措資金的能力；在不影響正常經(jīng)營的前提下變賣現(xiàn)有資產(chǎn)取得現(xiàn)金

20、的能力。 資產(chǎn)負(fù)債表所展示的資源分布情形及對資源的請求權(quán)，有助于評價(jià)、預(yù)測企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性。 5）有助于評價(jià)、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營績效 企業(yè)的經(jīng)營績效主要反映在它的獲利能力上，獲利能力直接影響企業(yè)能否有穩(wěn)定而逐步增長的盈利水平，能否據(jù)約向債權(quán)人還本付息，能否維持甚至逐步提高股東的投資報(bào)酬。 衡量企業(yè)獲利的指標(biāo)主要有資產(chǎn)報(bào)酬率、股東權(quán)益報(bào)酬率等。,14.2.2 資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu) 1）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類方法 在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照會計(jì)報(bào)表的目的，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行再分類，以便充分披露重要信息。 （1）按流動(dòng)性分類 按照流動(dòng)性分類，資產(chǎn)可分為流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類； 負(fù)

21、債分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債及其他負(fù)債。 (1)流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金以及可合理預(yù)計(jì)在一個(gè)營業(yè)周期或自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年(兩者孰長)內(nèi)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金、或被出售、或被消耗的其他資產(chǎn)。 正常的營業(yè)周期指為取得商品和接受勞務(wù)支出現(xiàn)金至這些商品和勞務(wù)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的平均時(shí)間，因此，它是從現(xiàn)金支出，至存貨銷售，至應(yīng)收賬款又回到現(xiàn)金的平均時(shí)間長度。,在實(shí)際工作中，大多數(shù)企業(yè)采用一年作為劃分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目的期限，其因有二： 一是營業(yè)周期通常短于一年；二是營業(yè)周期的長度難以可靠地衡量。 流動(dòng)資產(chǎn)主要包括：現(xiàn)金、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等項(xiàng)目。 非流動(dòng)資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn)是與流動(dòng)資產(chǎn)相對立的概念，也稱為長期資產(chǎn)，是在一個(gè)

22、營業(yè)周期或自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年(兩者孰長)以上的時(shí)間里轉(zhuǎn)變成現(xiàn)金、或被出售、或被消耗的資產(chǎn)。 非流動(dòng)資產(chǎn)可分：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)幾大類。 其他資產(chǎn)指不能被上述流動(dòng)資產(chǎn)和長期資產(chǎn)所覆蓋的資產(chǎn)，如企業(yè)因特殊原因而受法院凍結(jié)的資產(chǎn)。 流動(dòng)負(fù)債,流動(dòng)負(fù)債是可合理地預(yù)計(jì)、需要?jiǎng)佑昧鲃?dòng)資產(chǎn)，或者用其他流動(dòng)負(fù)債加以清償?shù)亩唐谪?fù)債。 流動(dòng)負(fù)債一般包括：短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的長期負(fù)債、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付利息和應(yīng)付稅金等。這些項(xiàng)目的清償?shù)狡谌詹怀^一年或一個(gè)營業(yè)周期(兩者孰長)。 非流動(dòng)負(fù)債 指需在下一年或下一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)動(dòng)用流動(dòng)資產(chǎn)或承擔(dān)新的流動(dòng)負(fù)債加以清償?shù)?/p>

23、負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、其他長期應(yīng)付款等。 所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 公司的所有者權(quán)益也稱為股東權(quán)益。 從金額上看，所有者權(quán)益為企業(yè)資產(chǎn)總額減去負(fù)債總額后的凈額。,所有者權(quán)益按其來源劃分，可分為：所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。 公司的所有者權(quán)益稱為股東權(quán)益，合伙組織的所有者權(quán)益稱為合伙人權(quán)益，獨(dú)資組織的所有者權(quán)益稱為業(yè)主權(quán)益。 投入資本也稱為繳入資本，是從外界投入企業(yè)的資財(cái)所形成的所有者權(quán)益，還可細(xì)分為股本、資本公積。 股本在我國國有企業(yè)也稱為實(shí)收資本，代表股東或所有者已繳入的注冊資本部分。優(yōu)先股和普通股的股本應(yīng)分

24、開列示。資本公積通常來源于公司股票的溢價(jià)發(fā)行、捐贈(zèng)等。 留存利潤是因營業(yè)活動(dòng)而由企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的稅后利潤的留存部分，是企業(yè)開業(yè)以來累積盈余減除累積虧損和已發(fā)放股利后的余額，它表明企業(yè)盈利繼續(xù)用于經(jīng)營活動(dòng)的資財(cái)數(shù)額。一家經(jīng)營歷史悠久的企業(yè)，留存利潤甚至構(gòu)成了所有者權(quán)益的主要來源。,留存利潤還代表股東的追加投資，因?yàn)楣蓶|放棄了與留存利潤余額相等的股利。 留存利潤由兩部分組成：一部分是盈余公積，它是撥定用途的留存利潤，包括法定盈余公積、任意盈余公積，撥定用途的留存利潤當(dāng)期不能用于分派股利。留存利潤的另一部分是未分配利潤，它是未設(shè)定用途的留存利潤，可隨時(shí)向股東分派股利。 大多數(shù)企業(yè)的資產(chǎn)是按流動(dòng)性排列的

25、，流動(dòng)性強(qiáng)的在先，流動(dòng)性弱的在后；而所有者權(quán)益卻按永久程度排列，留在企業(yè)時(shí)間越長，越排在先，越短越排在后。這一排列現(xiàn)象指的是上述大類項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表上的排列，而各大類項(xiàng)目之內(nèi)小項(xiàng)的排列則很難完全依照這一規(guī)律。 例如，借款期為半年的短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表 “流動(dòng)負(fù)債” 中排在應(yīng)付職工薪酬之前，就很難用流動(dòng)性標(biāo)準(zhǔn)解釋。 “正常的營業(yè)周期” 和 “能合理地預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金” 均需要運(yùn)用判斷。,企業(yè)為了求得所需的營運(yùn)資本(流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債)和流動(dòng)比率(流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債)，就可借助這種判斷，不恰當(dāng)?shù)貙⒛承╉?xiàng)目列為流動(dòng)資產(chǎn)。 例如，可隨時(shí)上市的有價(jià)證券既可列為流動(dòng)資產(chǎn)，又可列為長期投資，這完全取決于管理部門的

26、意圖。如果管理部門準(zhǔn)備持有這種有價(jià)證券一年以上，則應(yīng)列作非流動(dòng)資產(chǎn)。只要管理部門改變投資意圖，就會變換這項(xiàng)投資的性質(zhì)，而且這種將非流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)為流動(dòng)資產(chǎn)的行為是完全合理的。 在那些以按流動(dòng)性分類、排列為主的國家里，有些企業(yè)和行業(yè)也并不采用這種分類標(biāo)準(zhǔn)。如銀行這樣的機(jī)構(gòu)，其資產(chǎn)負(fù)債表上并無流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，因?yàn)楦鶕?jù)這些行業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的性質(zhì)，列示流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)毫無意義。 按流動(dòng)性分類和排列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的最大優(yōu)點(diǎn)在于能夠較為直接地獲得償債能力的信息，尤其是短期償債能力的信息。,長期以來，人們認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債表最主要的是為債權(quán)人編制的，而債權(quán)人最為關(guān)心的就是償債能力信息。償債能力、資產(chǎn)的流動(dòng)性和資本結(jié)構(gòu)

27、等已成為企業(yè)利害攸關(guān)集團(tuán)所非常關(guān)注的信息，因而在那些即使未劃分流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債，未按流動(dòng)性排列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的國家，也紛紛要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表注釋中披露這類信息。 按照流動(dòng)性劃分資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目當(dāng)然也會忽略一些其他信息。 例如，負(fù)債還可按債權(quán)人或按用途分類，向誰借款、用于何種營業(yè)活動(dòng)，有時(shí)對債權(quán)人貸款決策也有著重要意義。此外，在破產(chǎn)清算時(shí)，負(fù)債的清償程序也是債權(quán)人所關(guān)心的，也可以將負(fù)債按有擔(dān)保和無擔(dān)保加以劃分，無擔(dān)保還可分為有優(yōu)先權(quán)和無優(yōu)先權(quán)兩類，等等。所以應(yīng)該根據(jù)特殊情況，在注釋中披露這類重要信息。 按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號-財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的規(guī)定，我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表就是采用此類方法分類的。,（2）

28、按貨幣性分類 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的另一種分類方法是按貨幣性分類，即可將資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目劃分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目。 貨幣性項(xiàng)目可再分為：貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。 其下再進(jìn)一步分為: 貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)(如現(xiàn)金、應(yīng)收款項(xiàng)、其他應(yīng)收款)、貨幣性非流動(dòng)資產(chǎn)(如長期投資)、貨幣性流動(dòng)負(fù)債（如短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)和應(yīng)付稅金)、貨幣性長期負(fù)債(如長期借款、應(yīng)付債券)四種。 在非貨幣性項(xiàng)目下，同樣可再分為: 非貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)(如存貨、短期預(yù)付購貨款）、非貨幣性非流動(dòng)資產(chǎn)(房屋、機(jī)器設(shè)備、在建工程）、非貨幣性流動(dòng)負(fù)債（如短期預(yù)收購貨款、短期產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債)和非貨幣性長期負(fù)債（如長期預(yù)收購貨款、長期產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債）

29、四種。,除現(xiàn)金本身而外，不論其是否在一年或正常的營業(yè)周期(兩者孰長)以內(nèi)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金、被出售、被消耗或要?jiǎng)佑昧鲃?dòng)資產(chǎn)、增加新的流動(dòng)負(fù)債加以清償，只要是在將來收到或付出一筆固定金額的貨幣，這樣的債權(quán)債務(wù)，均屬貨幣性項(xiàng)目。 非貨幣性項(xiàng)目則指企業(yè)所擁有或控制的以實(shí)物體現(xiàn)的資產(chǎn)或所承諾的以付出實(shí)物為清償手段的債務(wù)。所有者權(quán)益是資產(chǎn)和負(fù)債相抵后的余額，通常認(rèn)為，它是一種非貨幣性項(xiàng)目。 貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目的性質(zhì)不同，在計(jì)價(jià)上存在著一定差異。無論在何種情況下，貨幣性項(xiàng)目均不存在復(fù)雜的計(jì)量問題，但非貨幣性項(xiàng)目則有所不同。資產(chǎn)可以按原始成本計(jì)價(jià)，也可用現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)；存貨可用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，也可用加權(quán)平均法等

30、。 貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目在流動(dòng)性項(xiàng)目上也有差異。 一般而言，貨幣性資產(chǎn)的流動(dòng)性要強(qiáng)于非貨幣性資產(chǎn)。,將貨幣性資產(chǎn)與貨幣性負(fù)債直接進(jìn)行比較，可以更好地評價(jià)和預(yù)測企業(yè)的償債能力。在物價(jià)變動(dòng)時(shí)期，貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性所受到的影響也有區(qū)別。在通貨膨脹時(shí)期，企業(yè)因持有貨幣性資產(chǎn)而遭受幣值下跌的損失，因承諾貨幣性負(fù)債而得到幣值下跌的額外利益。 非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)格往往高于其賬面價(jià)值，從而有未實(shí)現(xiàn)的利得；非貨幣性負(fù)債則相應(yīng)加重了企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)，而使企業(yè)有所損失。 這樣，企業(yè)在保證經(jīng)營所需的資金外，就可將一部分貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成非貨幣性資產(chǎn)，以避免持有貨幣性資產(chǎn)帶來的損失，或者抵銷非貨幣性負(fù)債所引起的損失

31、。所以，劃分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目有助于企業(yè)控制償債能力，以及在通貨膨脹時(shí)期避免物價(jià)上漲帶來的風(fēng)險(xiǎn)。 2）資產(chǎn)負(fù)債表的格式 資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目在表中的排列方法不同，形成各種各樣的資產(chǎn)負(fù)債表格式。企業(yè)各異，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目排列及采用的結(jié)構(gòu)也會有所區(qū)別。,但不論采取何種格式，資產(chǎn)負(fù)債表都應(yīng)標(biāo)明本表的名稱、編表企業(yè)的名稱、資產(chǎn)負(fù)債表日和貨幣計(jì)量單位等。 通常有下列格式資產(chǎn)負(fù)債表： （1）報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表 報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表將資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益項(xiàng)目采用垂直分列的形式。分別有兩種形式： 依照 “資產(chǎn)=權(quán)益” 的等式。 依照 “資產(chǎn)-負(fù)債=股東權(quán)益” 的等式。 報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表的優(yōu)點(diǎn)在于便于編制比較資產(chǎn)負(fù)債表，

32、即在一張報(bào)表中，除列出本期的財(cái)務(wù)狀況外，可增設(shè)幾個(gè)欄目，分別列示過去幾期的財(cái)務(wù)狀況。 其缺點(diǎn)是資產(chǎn)和權(quán)益間的衡等關(guān)系并不一目了然。 （2）賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表,即按照 “T” 形賬戶的形式設(shè)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，將資產(chǎn)列在報(bào)表左方（借方），負(fù)債及股東權(quán)益列在報(bào)表右方（貸方），左（借）右（貸）兩方總額相等。 賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表的優(yōu)缺點(diǎn)與報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表正好相反。 資產(chǎn)和權(quán)益間的衡等關(guān)系一目了然，但要編制比較資產(chǎn)負(fù)債表，要做些旁注，可能困難。 （3）我國現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表格式 按我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號-財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，分左、右兩部分。 左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。 從整體上

33、體現(xiàn)了 “資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益” 的會計(jì)等式。 資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)下各項(xiàng)目均按其流動(dòng)性順序依次排列。,所有者權(quán)益項(xiàng)下各欄目則按實(shí)收資本、資本公積和盈余公積的順序排列。并采用對比式（對照式）填列，即各項(xiàng)目均應(yīng)對比填列“年初數(shù)”和“期末數(shù)”。這樣做，有利于進(jìn)行縱向的對比分析，也有利于考察各項(xiàng)目在本期增減變動(dòng)的情況，便于年末編制現(xiàn)金流量表時(shí)獲得必要的數(shù)據(jù)。 我國資產(chǎn)負(fù)債表的格式見表14-1。 14.2.3 資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 資產(chǎn)負(fù)債表 “年初余額” 欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額” 欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)

34、債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本期資產(chǎn)負(fù)債表 “年初余額” 欄內(nèi)。 資產(chǎn)負(fù)債表 “期末余額” 欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益期末情況填列。,表14-1 資產(chǎn)負(fù)債表編制單位： 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司 207年12月31日 單位：元,1“貨幣資金” 項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等總額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金各科目期末借方余額合計(jì)填列。 2“交易性金融資產(chǎn)” 項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的期末價(jià)值，即以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公

35、允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。,本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易性金融資產(chǎn)科目期末借方余額填列。 3“應(yīng)收票據(jù)” 項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的、未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的期末價(jià)值,包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收票據(jù)科目期末借方余額填列。 4“應(yīng)收賬款” 項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)的實(shí)際價(jià)值，應(yīng)當(dāng)以扣減提取的壞賬準(zhǔn)備后的凈額填列。 特別需要說明的是，企業(yè)與同一客戶在購銷商品結(jié)算過程中形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示，不應(yīng)當(dāng)相互抵銷。即應(yīng)收賬款不能與預(yù)收賬款相互抵銷、預(yù)付賬款不能與應(yīng)付賬款相互

36、抵銷、應(yīng)付賬款不能與應(yīng)收賬款相互抵銷、預(yù)收賬款不能與預(yù)付賬款相互抵銷。 5“預(yù)付賬款” 項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。,如“預(yù)付賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在本表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目內(nèi)反映。如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目有借方余額的,也應(yīng)包括在本項(xiàng)目內(nèi)。 6“應(yīng)收利息” 項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項(xiàng)等應(yīng)收取的利息。企業(yè)購入到期一次還本付息的持有至到期投資應(yīng)收的利息，在“持有至到期投資”項(xiàng)目反映中，不在本項(xiàng)目反映。 7“應(yīng)收股利” 項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的應(yīng)收取的現(xiàn)金股利的期末價(jià)值，應(yīng)收取的其他單位分配

37、的利潤的期末價(jià)值，也在本項(xiàng)目內(nèi)反映。 8“其他應(yīng)收款” 項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的其他應(yīng)收款的實(shí)際價(jià)值，應(yīng)當(dāng)以扣減提取的壞賬準(zhǔn)備后的凈額填列。 9“存貨” 項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的在庫、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的實(shí)際價(jià)值。,包括各種材料、庫存商品、在產(chǎn)品、半成品、周轉(zhuǎn)材料（或者包裝物及低值易耗品）、發(fā)出商品、委托加工物資等。該項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照存貨科目的期末余額，扣減提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額填列。 材料采用計(jì)劃成本核算以及庫存商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的企業(yè)，“存貨” 項(xiàng)目還應(yīng)按加上或減去 “材料成本差異”、“商品進(jìn)銷差價(jià)” 期末余額后的金額填列。 “代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)” 減去 “代理業(yè)務(wù)負(fù)債” 后的余額

38、在 “存貨” 項(xiàng)目反映。其中，代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)反映企業(yè)代理業(yè)務(wù)形成的除以企業(yè)自身名義存放的貨幣資金以外的其他資產(chǎn)，如受托理財(cái)業(yè)務(wù)進(jìn)行的證券投資、受托貸款等；代理業(yè)務(wù)負(fù)債反映企業(yè)的代理業(yè)務(wù)收到的各類款項(xiàng)，如受托投資資金、受托貸款資金等。 建造承包商的 “工程施工” 期末余額大 于“工程結(jié)算” 期末余額的差額，也應(yīng)在 “存貨” 項(xiàng)目反映。,10“其他流動(dòng)資產(chǎn)” 項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的除上述流動(dòng)資產(chǎn)以外的其他流動(dòng)資產(chǎn)的期末價(jià)值。企業(yè)期末“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項(xiàng)目” 科目的期末借方余額，應(yīng)在本項(xiàng)目反映。 11“可供出售金融資產(chǎn)” 項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的期末價(jià)值，包括劃分為可供出

39、售的股票投資、債券投資、基金投資等金融資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)的期末價(jià)值分析填列。 12“持有至到期投資” 項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有至到期投資的實(shí)際價(jià)值。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，也包括在本項(xiàng)目內(nèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “持有至到期投資” 科目的期末余額，扣減“持有至到期投資減值準(zhǔn)備” 科目的余額后填列。 13“長期應(yīng)收款” 項(xiàng)目，反映企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)和采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)。如果長期應(yīng)收款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，本項(xiàng)目則應(yīng)當(dāng)以扣減提取的壞賬準(zhǔn)備后的凈額填列。,本項(xiàng)目按減去相應(yīng)“未實(shí)現(xiàn)融資收益”期末余額后的金額填列。長期應(yīng)收款中將于1

40、 年內(nèi)到期部分，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。 14“長期股權(quán)投資” 項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的實(shí)際價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “長期股權(quán)投資” 科目的期末余額，扣減 “長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備” 科目的余額后填列。 15“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的投資性房地產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，包括采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “投資性房地產(chǎn)” 科目的期末余額，扣減 “投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 科目期末余額后填列。 16“固定資產(chǎn)” 項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “固定資產(chǎn)” 科目的期末余額，扣

41、減 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 科目的余額后填列。 17“在建工程” 項(xiàng)目，反映期末企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的價(jià)值。,企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，包括固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，也在本項(xiàng)目反映，沒有滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，不在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “在建工程” 科目的期末余額填列。在建工程計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)扣減計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額。 18“工程物資” 項(xiàng)目，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價(jià)值，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等的期末價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “工程物資” 科目的期末余額填列。工程物資

42、計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)扣減計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額。 19“固定資產(chǎn)清理” 項(xiàng)目，反映企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中所發(fā)生的費(fèi)用等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “固定資產(chǎn)清理” 科目的期末余額填列。其中，固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈損失，以“”號填列。,20“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)” 項(xiàng)目，反映企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的期末實(shí)際價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的期末余額，扣減 “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊” 后的余額填列。如果生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)扣減計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額。 21“油氣資產(chǎn)” 項(xiàng)目，反映企業(yè)（石油天然氣開采）持有

43、的礦區(qū)權(quán)益和油氣井及相關(guān)設(shè)施的實(shí)際價(jià)值。企業(yè)（石油天然氣開采）與油氣開采活動(dòng)相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施在 “固定資產(chǎn)” 項(xiàng)目反映，不在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “油氣資產(chǎn)” 科目的期末余額，扣減 “累計(jì)折耗” 科目的余額填列。如果 “油氣資產(chǎn)” 計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)扣減計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額。 22“無形資產(chǎn)” 項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。采用成本模式計(jì)量的已出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，在“投資性房地產(chǎn)” 項(xiàng)目反映，不在本項(xiàng)目反映。,本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “無形資產(chǎn)” 科目的期末余額，扣減 “累計(jì)攤銷” 和“無形資產(chǎn)減值

44、準(zhǔn)備” 科目的余額后填列。 23“開發(fā)支出” 項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出的期末價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “研發(fā)支出” 科目的期末余額填列。 24“商譽(yù)” 項(xiàng)目，反映企業(yè)合并中形成的商譽(yù)的期末價(jià)值。本項(xiàng)目可以根據(jù)“商譽(yù)”科目的期末余額填列。如果企業(yè)單獨(dú)設(shè)置 “商譽(yù)減值準(zhǔn)備” 科目核算商譽(yù)發(fā)生的減值，則本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) “商譽(yù)” 科目的期末余額扣減 “商譽(yù)減值準(zhǔn)備” 科目的余額后填列。 25“長期待攤費(fèi)用” 項(xiàng)目，反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊? 年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出?！伴L期待攤費(fèi)用” 科目中將于1年內(nèi)攤銷的部分,

45、應(yīng)在一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中反映。,26“遞延所得稅資產(chǎn)” 項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)的期末價(jià)值。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “遞延所得稅資產(chǎn)” 科目的期末余額填列。 27“其他非流動(dòng)資產(chǎn)” 項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他非流動(dòng)資產(chǎn)。如企業(yè)期末持有的公益性生物資產(chǎn)，應(yīng)在“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。 28“短期借款” 項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各種借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “短期借款” 科目的期末余額填列。 29“交易性金融負(fù)債” 項(xiàng)目，反映企業(yè)承

46、擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值和企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融負(fù)債”科目的期末余額填列。,30“應(yīng)付票據(jù)” 項(xiàng)目，反映企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “應(yīng)付票據(jù)” 科目的期末余額填列。 31“應(yīng)付賬款” 項(xiàng)目，反映企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “應(yīng)付賬款” 科目的期末余額填列。建造承包商的 “工程施工” 期末余額小于 “工程結(jié)算” 科目期末余額的差額，也在本項(xiàng)目反映。 32“預(yù)收賬款” 項(xiàng)目，反映企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)

47、收的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “預(yù)收賬款” 科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列。如 “預(yù)收賬款” 科目所屬各明細(xì)科目有借方余額的，應(yīng)在本表 “應(yīng)收賬款” 項(xiàng)目內(nèi)填列；如 “應(yīng)收賬款” 科目所屬各明細(xì)科目有貸方余額的，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目內(nèi)。 33“應(yīng)付職工薪酬” 項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。,外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “應(yīng)付職工薪酬” 科目的期末余額填列?！皯?yīng)付職工薪酬” 期末轉(zhuǎn)為債權(quán)的，以“”號填列。 34“應(yīng)交稅費(fèi)” 項(xiàng)目，反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值

48、稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅，也通過本項(xiàng)目反映。企業(yè)不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “應(yīng)交稅費(fèi)” 科目的期末余額填列?！皯?yīng)交稅費(fèi)”期末轉(zhuǎn)為債權(quán)的，以“”號填列。 35“應(yīng)付利息” 項(xiàng)目，反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “應(yīng)付利息” 科目的期末余額填列。,36“應(yīng)付股利” 項(xiàng)目，反映企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)分配的股票股利，不通過本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “應(yīng)付股利” 科目的期末余額

49、填列。 37“其他應(yīng)付款” 項(xiàng)目，反映企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “其他應(yīng)付款” 科目的期末余額填列。 38“其他流動(dòng)負(fù)債” 項(xiàng)目，反映反映企業(yè)承擔(dān)的除上述流動(dòng)負(fù)債以外的其他負(fù)債。企業(yè)期末 “衍生工具”、“套期工具”、“被套期項(xiàng)目” 科目的貸方余額，可在本項(xiàng)目中反映。 39“長期借款” 項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各項(xiàng)借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “長期借款” 科目的期末余額填列。,40“應(yīng)付債券” 項(xiàng)目，反映企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券本金和利息。

50、發(fā)行1 年期及1 年期以內(nèi)的短期債券，在 “交易性金融負(fù)債” 項(xiàng)目反映，不在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “應(yīng)付債券” 科目的期末余額填列。 41“長期應(yīng)付款” 項(xiàng)目，反映企業(yè)除長期借款和企業(yè)債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的融資租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。本項(xiàng)目根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目期末余額減去 “未確認(rèn)融資費(fèi)用” 科目期末余額填列。長期應(yīng)付款中將于1 年內(nèi)到期的部分，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目反映。 42“專項(xiàng)應(yīng)付款” 項(xiàng)目，反映企業(yè)取得國家作為所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)，如屬于工程項(xiàng)目的資本性撥款等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “專項(xiàng)應(yīng)付款”

51、科目的期末余額填列。 43“預(yù)計(jì)負(fù)債” 項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)等相關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)的各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。,包括對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等預(yù)計(jì)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “預(yù)計(jì)負(fù)債” 科目的期末余額填列。 44“遞延所得稅負(fù)債” 項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”科目的期末余額填列。 45“其他非流動(dòng)負(fù)債” 項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述非流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，如企業(yè) “遞延收益” 科目的期末余額，應(yīng)在 “其他流動(dòng)負(fù)債” 項(xiàng)目反映。 46“實(shí)收資本（或股本）” 項(xiàng)目，反映企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實(shí)收資本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本

52、（或股本）”科目的期末余額填列。 47“資本公積” 項(xiàng)目，反映企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “資本公積” 科目的期末余額填列。期末資本公積為負(fù)數(shù)的，以“”號填列。,48“庫存股” 項(xiàng)目，反映企業(yè)收購、轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “庫存股” 科目的期末余額填列。 49“盈余公積” 項(xiàng)目，反映企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “盈余公積” 科目的期末余額填列。 50“未分配利潤” 項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “利潤分配未分配利潤” 明細(xì)科目的期末余額填列。期末累計(jì)未

53、分配利潤為負(fù)數(shù)的，以“”號填列。,14.3 利潤表,14.3.1 利潤表的構(gòu)成要素 利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定期間(如年度、季度、月份)經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。,經(jīng)營成果一般表現(xiàn)為利潤(或虧損)，利潤則是企業(yè)所得扣除所耗后的剩余，是經(jīng)濟(jì)效益的綜合體現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)是不同利益集團(tuán)的結(jié)合體，追求利潤是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的主要目的，因而利潤表受到投資者、債權(quán)人及其他關(guān)注企業(yè)未來現(xiàn)金流入的使用者的重視。 1）收入 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)

54、才能予以確認(rèn)。符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。 “日?；顒?dòng)” 是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。因此，收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。,由于企業(yè)性質(zhì)不同，其收入包括的具體內(nèi)容也不相同。 例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入構(gòu)成收入；工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對外投資（收取的利息收入、股利收入）等，屬于與

55、經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入。 2)費(fèi)用 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。,企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承

56、擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。 3)利得和損失 利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。,損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。 14.3.2 利潤表的作用 1）為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù) 通過利潤表，可以計(jì)算利潤的絕對值指標(biāo)，也可以計(jì)算投資報(bào)酬率以及資金利潤率等相對值指標(biāo)，并通過前后兩個(gè)時(shí)期以及同一時(shí)期不同行業(yè)或企業(yè)的同類指示的比較分析，了解該企業(yè)的獲利水平、利潤增長變化趨勢，據(jù)此決定是否投資，是否追加投資以及是否改變投資方向。 2）為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營決策提供依據(jù),利潤表綜合地反映營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用以及期間費(fèi)用等,披露利潤組成的各大要素，通過比較分析利潤的增減變化，可以尋求其根本原因，以便在價(jià)格、品種、成本、費(fèi)用及其他方面揭露矛盾，找出差距，明確今后工作重點(diǎn)，以便做出正確的決策。 3）為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核提供重要的