1、1,第四章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算,教學內(nèi)容 第一節(jié) 資金籌集的核算 第二節(jié) 供應過程的核算 第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 第四節(jié) 銷售過程的核算 第五節(jié) 利潤及利潤分配的核算,2,第一節(jié) 資金籌集的核算,一、企業(yè)資金來源渠道 （1）企業(yè)所有者資本投入，構(gòu)成“ 實收資本”； （2）企業(yè)向債權(quán)人舉債，構(gòu)成企業(yè)的負債。 二、投入資金的核算 企業(yè)所有者對企業(yè)投資的內(nèi)容：貨幣投資、實物投資、證券投資和無形資產(chǎn)投資 賬戶設置：“實收資本”,3,連續(xù)案例 【業(yè)務1】為擴大經(jīng)營規(guī)模，公司收到投資者追加投 資共計1,000,000元。其中：貸幣資金300,000元，存入銀 行；全新固定資產(chǎn)350,000元，材

2、料250,000元，專利權(quán) 價值100,000元。另外，以盈余公積100,000元轉(zhuǎn)增資本。 （11）借：銀行存款 300,000 固定資產(chǎn) 350,000 材料 250,000 無形資產(chǎn) 100,000 貸：實收資本 1,000,000 （12）借：盈余公積 100,000 貸：實收資本 1,100,000,4,連續(xù)案例,【業(yè)務2】公司投資者以使用中的固定資產(chǎn)對公司進行投資。該項固定資產(chǎn)的現(xiàn)行市價估計為500,000元，雙方協(xié)定作價300,000元。 借：固定資產(chǎn) 300,000 貸：實收資本 300,000,5,二、借入資金的核算,6,連續(xù)案例,【業(yè)務3】耀華公司為解決生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，

3、于3月初向銀行借入六個月期，年利率為6的借款20,000元?？铐椧艳D(zhuǎn)入銀行存款戶。 借：銀行存款 20,000 貸：短期借款 20,000,7,第二節(jié) 供應過程的核算,一、購建固定資產(chǎn)的核算 1、固定資產(chǎn)取得的形式：購入不需安裝、購入需要安裝、自建。 2、固定資產(chǎn)購建成本：至交付使用前的全部支出。 3、賬戶設置：固定資產(chǎn)、在建工程,8,購入固定資產(chǎn)核算（連續(xù)案例）,【業(yè)務4】購入不需安裝機器一臺，以銀行存款支付價款及稅金計150,000元。 借：固定資產(chǎn) 150,000 貸：銀行存款 150,000,9,購入固定資產(chǎn)核算（連續(xù)案例）,【業(yè)務5】購入需要安裝設備一臺,以銀行存款支付價款及稅金8,

4、000元，設備運輸、安裝費用1,000元。 借：在建工程 9,000 貸：銀行存款 9,000 【業(yè)務6】上述設備安裝完畢,交付使用。 借：固定資產(chǎn) 9,000 貸：在建工程 9,000,10,二、材料采購的核算,一、材料采購核算的內(nèi)容 (1)購買材料； (2)與供貨方進行貨款結(jié)算； (3)支付采購費用； (4)計算材料實際采購成本。 材料采購成本買價采購費用 二、賬戶設置 物資采購、原材料、應交稅金應交增值稅、 應付賬款,11,材料采購核算流程圖,12,材料采購核算舉例,【例1】向金山公司購入A材料300千克，售價90,000元，購入B材料700千克，售價140,000元。增值稅進項稅額39

5、,100元?？铐椛形粗Ц丁?借：物資采購 A材料 90,000 B材料 140,000 應交稅金應交增值稅 39,100 貸：應付賬款金山公司 269,100,13,【例2】以銀行存款支付采購運雜費1500元。 運雜費分配率1500(300700) 1.5(元/千克) A材料負擔3001.5450(元) B材料負擔7001.51,050(元) 借：物資采購 A材料 450 B材料 1,050 貸：銀行存款 1,500 運雜費的分攤標準：數(shù)量、重量、體積或買價金額,14,【例3】結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫A、B材料的實際采購成本。 A材料的采購成本90,000+450=90450 B材料的采購成本140,00

6、0+1,050=141,050 借：材料A材料 90,450 B材料 141,050 貸：物資采購A材料 90,450 B材料 141,050 【例4】開出轉(zhuǎn)帳支票，以銀行存款償還金山公司的賬款269,100元。 借：應付賬款金山公司269,100 貸：銀行存款 269,100,15,第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算,一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容 1、基本概念 （1）生產(chǎn)費用：指一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程發(fā)生的各項耗費。 （2）產(chǎn)品成本：為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費用。又稱為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或工廠成本。,16,（3）直接費用：指為生產(chǎn)某種產(chǎn)品或提供某種勞務而發(fā)生的，能夠直接確認記入某種產(chǎn)品成本的費用。 （4）間

7、接費用：指發(fā)生時不能確認應由哪種產(chǎn)品承擔，必須先行歸集，然后按一定標準分配計入產(chǎn)品成本的費用。,17,2、核算內(nèi)容 （1）生產(chǎn)費用的歸集 領用的各種材料和輔助材料； 支付給職工的工資和按工資總額的一定 比例提取的工資附加費； 房屋建筑物、機器設備等固定資產(chǎn)的折舊費； 發(fā)生其他費用。 （2）制造費用的分配 （3）完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn),18,二、生產(chǎn)過程核算的賬戶設置,生產(chǎn)成本：費用成本賬戶，用來歸集生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部生產(chǎn)費用并據(jù)以計算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 制造費用：費用成本類賬戶，用來歸集和分配為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。 管理費用：損益類賬戶，用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生

8、產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用。 財務費用：損益類賬戶，用來核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的費用。,19,生產(chǎn)過程總分類核算流程,20,三、生產(chǎn)費用歸集的核算,1、領用材料 借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 產(chǎn)品 制造費用 管理費用 貸：材料 2、工資 （1）計算應付工資 借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 產(chǎn)品 制造費用 管理費用 貸：應付工資,21,（2）支付應付工資 借：應付工資 貸：現(xiàn)金（銀行存款） （3）按工資總額的14提取職工福利費 借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 產(chǎn)品 制造費用 管理費用 貸：應付福利費,22,3、折舊費用 (1) 什么是固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)指使用年限在一年以上、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)

9、。 (2) 固定資產(chǎn)特點 固定資產(chǎn)價值減少與實物減少不同步。 (3) 固定資產(chǎn)核算使用的賬戶設置 固定資產(chǎn)（原值） 累計折舊（損耗） 原值增加 原值減少 固定資產(chǎn)減 計提折舊 （購入、投 （出售、報 少沖減折舊 入等） 廢等） 累計折舊 原值,23,固定資產(chǎn)的核算,24,4.其他費用 （1）待攤費用的核算 【業(yè)務19】耀華工廠在2000年3 月以銀行存款預付3、4、5、6四個月的倉庫租金8,000元。倉庫系車間存放半成品用。 預付租金： 借：待攤費用倉庫租金8,000 貸：銀行存款 8,000 攤銷3月份租金：借：制造費用 2,000 貸：待攤費用倉庫租金 2,000,25,（2）預提費用的核

10、算,【業(yè)務21】預提固定資產(chǎn)修理費用6,000元，其中5,000元由車間負擔，1,000元由行政管理部門負擔。 借：制造費用 5,000 管理費用 1,000 貸：預提費用 6,000 【業(yè)務22】3月末支付一季度銀行借款利息15,000元，已預提10，000元) 借：財務費用 5,000 預提費用 10,000 貸：銀行存款 15,000,26,四、制造費用的分配,1、制造費用的分配標準 產(chǎn)品耗用工時、生產(chǎn)工人工資、產(chǎn)品機器工時、產(chǎn)品重量、儀表記錄等。 2、制造費用分配率計算 制造費用分配率制造費用總額分配標準 3、舉例 【業(yè)務24】按生產(chǎn)工人的工資比率分配耀華工廠2000年3月份歸集的制造

11、費用120,000元。 制造費用分配率120,000（60,000 + 40,000） 1.2,27,A產(chǎn)品應負擔制造費用1.2060,00072,000(元) B產(chǎn)品應負擔制造費用1.2040,00048,000(元) （4）結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的會計分錄 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品72,000 B產(chǎn)品48,000 貸：制造費用 120,000,28,五、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn) 計算公式： 月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用 本月完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本 【業(yè)務25】根據(jù)計算，耀華工廠3月份完工A產(chǎn)品總成本656,000元，完工B產(chǎn)品總成本343,600元。 借：庫存商品A產(chǎn)品 656,000 B產(chǎn)

12、品 343,600 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 656,000 B產(chǎn)品 343,600,29,第 五 節(jié) 銷 售 過 程 的 核 算,一、銷售過程的意義 （一）銷售過程的意義 1、銷售過程的意義 銷售過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第三個階段。在這個階段中，企業(yè)的主要任務是售出產(chǎn)品取得銷售收入而實現(xiàn)銷售利潤。 2、銷售收入與銷售成本 銷售收入就是指通過銷售產(chǎn)品取得的收入。 產(chǎn)品銷售成本就是指已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。,30,（二）銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務,1、銷售產(chǎn)品，貨款已收到 2、銷售產(chǎn)品，貨款尚未收到 3、收回購或方所欠貨款 4、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本 5、支付各項銷售費用（包裝費、廣告費等） 6、計算應交

13、納的已售產(chǎn)品的銷售稅金及教育費附加。,31,二、銷售過程核算應設置的帳戶,（一）“主營業(yè)務收入”帳戶（損益類帳戶） 目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入。 結(jié)構(gòu)： 借方 主營業(yè)務收入 貸方 結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤” 出售產(chǎn)品取得的 賬戶中的收入數(shù) 銷售收入 期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額 該賬戶可按銷售產(chǎn)品的種類設置明細賬戶。,32,（二）“主營業(yè)務成本”帳戶（損益類帳戶）,目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、自制半成品和工業(yè)性勞務等的成本。 結(jié)構(gòu)： 借方 主營業(yè)務成本 貸方 結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品 轉(zhuǎn)入“本年利潤” 生產(chǎn)成本 賬戶的數(shù)額 期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 該賬戶應按產(chǎn)品類別（或勞務）設置明細賬戶。,33,（三）“營業(yè)費用”帳戶（損

14、益類帳戶）,目的：核算在銷售過程中所發(fā)生的各項銷售費用。 結(jié)構(gòu)： 借方 營業(yè)費用 貸方 發(fā)生的各項費用 轉(zhuǎn)入“本年利潤” 賬戶的數(shù)額 期末無余額 該賬戶可按費用項目開設明細賬戶。,34,（四）“主營業(yè)務稅金及附加”帳戶（損益類帳戶）,目的：核算企業(yè)由于銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務等負擔的銷售稅金及附加。 結(jié)構(gòu)： 借方 主營業(yè)務稅金及附加 貸方 計算出的應交納 轉(zhuǎn)入“本年利潤” 的銷售稅金 賬戶的數(shù)額 該賬戶期末無余額,35,（五）“應收帳款”帳戶（資產(chǎn)類帳戶）,目的：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位和接受勞務單位收取的款項。 結(jié)構(gòu)： 借方 應收賬款 貸方 應收回的款項 已收回

15、的款項 余額：應收而尚未 收回的款項 該賬戶可按購貨單位的名稱設置明細賬戶。,36,三、銷售過程核算的帳務處理,1、銷售產(chǎn)品一批，貨款已經(jīng)收到 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 2、銷售產(chǎn)品一批，貨款尚未收到 借：應收帳款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）,37,3、收回購貨單位所欠的貨款 借：銀行存款 貸：應收帳款 4、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品,38,5、支付發(fā)生的各項銷售費用 借：營業(yè)費用 貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 6、計算應交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金及教育費附加 借：主營業(yè)務稅金及附加 貸：應交稅金-應交消費

16、稅等 其他應交款-應交教育費附加 7、實際交納應交的稅金 借：應交稅金 其他應交款 貸：銀行存款,39,一、財務成果的確定 1、財務成果是指企業(yè)在一定時期全部經(jīng)營活動所取得的利潤或發(fā)生的虧損。 2、主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加 3、營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-管理費用-財務費用-營業(yè)費用 4、利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入- 營業(yè)外支出 5、凈利潤=利潤總額-所得稅,第六節(jié) 利潤及利潤分配的核算,40,6、其他業(yè)務收支 （1）其他業(yè)務收入：除主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租、提供勞務等。 （2）其他業(yè)

17、務支出：除主營業(yè)務成本以外的其他銷售或其他業(yè)務所發(fā)生的支出。包括銷售材料、提供勞務等而發(fā)生的相關(guān)成本、費用，以及相關(guān)的稅金（不含增值稅）及附加等。,41,7、營業(yè)外收支 （1）營業(yè)外收入：與企業(yè)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、無法支付的應付款項及教育費附加返還款等。 （2）營業(yè)外支出：與企業(yè)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如罰款支出、稅收的滯納金、捐贈支出、非常損失、固定資產(chǎn)盤虧處理固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務重組損失等。,42,二、財務成果核算應設置的賬戶,1、“本年利潤”賬戶（所有者權(quán)益類賬戶） 目的：主要用來核算企業(yè)在本年度實現(xiàn)的利潤（或虧損）總額。

18、結(jié)構(gòu)： 借方 本年利潤 貸方 （1）主營業(yè)務成本 （1）主營業(yè)務收入 （2）主營業(yè)務稅金及附加 （2）其他業(yè)務收入 （3）其他業(yè)務支出 （3）投資收益 （4）營業(yè)費用 （4）營業(yè)外收入 （5）管理費用 （6）財務費用 （7）營業(yè)外支出 （8）所得稅 余額：本期發(fā)生的虧損數(shù)額 余額：本期實現(xiàn)的利潤數(shù)額 年度終了，該賬戶無論是借方余額還是貸方余額，都應當全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，年度決算后，賬戶就無余額。,43,2、“利潤分配”賬戶（所有者權(quán)益賬戶）,目的：核算企業(yè)利潤的分配和虧損的彌補情況。 結(jié)構(gòu)： 借方 利潤分配 貸方 （1）分配的利潤數(shù) 年終由“本年利潤” （2）年終由“本年利潤” 賬戶轉(zhuǎn)入

19、的利潤額 賬戶轉(zhuǎn)入的虧損額 余額：表示已分配的利 余額：表示尚未分配 潤數(shù)額或尚未彌補的虧損 的利潤數(shù),44,3、“所得稅”賬戶（損益支出類賬戶）,目的：核算企業(yè)按照規(guī)定從當期損益中扣除的所得稅。 結(jié)構(gòu)： 借方 所得稅 貸方 按規(guī)定計算出來的 轉(zhuǎn)入“本年利潤” 應交所得稅數(shù)額 賬戶的所得稅數(shù)額 該賬戶期末無余額,45,4、“其他業(yè)務收入”賬戶,目的：核算企業(yè)經(jīng)營中取得的其他業(yè)務收入 。 結(jié)構(gòu)： 該賬戶期末無余額,借方,貸方,其他業(yè)務收入,企業(yè)取得的其他 業(yè)務收入數(shù),轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期其他業(yè)務收入數(shù),46,5、“其他業(yè)務支出”賬戶,目的：核算企業(yè)本期發(fā)生的其他業(yè)務支出。 結(jié)構(gòu)： 該賬戶期

20、末無余額,借方,貸方,其他業(yè)務支出,企業(yè)本期發(fā)生的其他業(yè)務支出,轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期其他業(yè)務支出數(shù),47,6、“營業(yè)外收入”賬戶（損益類賬戶）,目的：核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。 結(jié)構(gòu)： 借方 營業(yè)外收入 貸方 轉(zhuǎn)入“本年利潤” 發(fā)生的營業(yè)外 賬戶的數(shù)額 收入數(shù)額 該賬戶期末無余額,48,7、“營業(yè)外支出”賬戶（損益類賬戶）,目的：主要用來核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。 結(jié)構(gòu)： 借方 營業(yè)外支出 貸方 發(fā)生的營業(yè)外 轉(zhuǎn)入“本年利潤” 支出的數(shù)額 賬戶的數(shù)額 該賬戶期末無余額,49,8、“應付利潤”賬戶（負債類）,借方,應付利潤,貸方,登記實

21、際支付的利潤數(shù)額,登記應付給投資者的利潤數(shù)額,期末余額：尚未支付的 利潤數(shù)額,目的：核算企業(yè)確定分配的利潤。 結(jié)構(gòu),50,9、“盈余公積”賬戶（所有者權(quán)益類） 目的：核算企業(yè)從凈利潤中提取的用于企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的公積金。 結(jié)構(gòu)：,借方,貸方,盈余公積,登記從企業(yè)凈利潤中提取的盈余公積金,登記盈余公積金的使用,期末余額：盈余公積金的實際結(jié)存額,51,三、財務成果核算的帳務處理 1、取得其他業(yè)務收入，如銷售原材料 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 2、發(fā)生其他業(yè)務支出，如售出原材料成本 借：其他業(yè)務支出 貸：原材料 應交稅金-應交城建稅 其他應交款-應交教育費附加,52,3、支付罰款等 借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款 4、取得營業(yè)外收入 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入 5、無法支付的應付賬款 借：應付賬款 貸：營業(yè)外收入,53,6、結(jié)轉(zhuǎn)當期損益業(yè)務,（1）結(jié)轉(zhuǎn)當期各種收入 借：主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 營業(yè)外收入 貸：本年利潤,54,（2）結(jié)轉(zhuǎn)當期的各種費用、支出 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本 主營業(yè)務稅金及附加 其他業(yè)務支出 管理費用 營業(yè)費用 財務費用 營業(yè)外支出,55,期末損益結(jié)轉(zhuǎn)核算示意圖,本年利潤,主營業(yè)務成本,主營業(yè)務稅金及附加,其他業(yè)務支出,管理費用