1、第五章 國(guó)有企業(yè)審計(jì) 第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念，既可以從廣義上理解，也可以從狹義上界定。審計(jì)產(chǎn)生的客觀條件之一就是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離，其主要目的就是為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和可靠，明確財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。因此，從根本上看，任何一種審計(jì)都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也就是說，廣義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括一切審計(jì)。狹義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，則是特指我國(guó)在近些年來出現(xiàn)的旨在明確國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任而進(jìn)行的一種審計(jì)活動(dòng)，這也就是我們通常所說的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或者離任審計(jì)。本書主要是從狹義的角度對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)加以介紹。經(jīng)濟(jì)責(zé)

2、任審計(jì)是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的不斷深入發(fā)展，以及依法治國(guó)方略的確定而產(chǎn)生的。1986年9月，為適應(yīng)我國(guó)國(guó)有企業(yè)深化改革的需要，中共中央、國(guó)務(wù)院頒布了全民所有制工業(yè)企業(yè)廠長(zhǎng)工作條例。該條例規(guī)定：“廠長(zhǎng)離任前，企業(yè)主管機(jī)關(guān)(或會(huì)同干部管理機(jī)關(guān))可以提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)廠長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)議?！睋?jù)此，審計(jì)署于同年12月下發(fā)了審計(jì)署關(guān)于開展廠長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作幾個(gè)問題的通知，明確了廠長(zhǎng)(經(jīng)理)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序和方法。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)署通知精神，結(jié)合本地區(qū)、本部門的實(shí)際情況，積極開展了這項(xiàng)工作。近年來，隨著企業(yè)改革的進(jìn)一步深化，各級(jí)政府和主管部門更加重視對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)

3、責(zé)任審計(jì)。經(jīng)遼寧省第八屆人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議批準(zhǔn)，沈陽(yáng)市于1994年11月頒布了沈陽(yáng)市國(guó)有企業(yè)廠長(zhǎng)(經(jīng)理)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督條例。1995年1月至1996年5月，該市對(duì)300多戶國(guó)有企業(yè)的廠長(zhǎng)(經(jīng)理)進(jìn)行了離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，查清了企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的情況，分清了前后任經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，特別是為企業(yè)主管部門考核任用企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供了可靠的依據(jù)。1995年初，外經(jīng)貿(mào)部制定頒發(fā)了經(jīng)理離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作規(guī)定，經(jīng)過一年多的實(shí)踐，又提出了“一年一小審，屆中一中審，離任一大審”的三步審計(jì)方法，把經(jīng)理任職經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由離任時(shí)的一次性審計(jì)評(píng)價(jià)改為經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)督；把任期終結(jié)的事后審計(jì)，變?yōu)轭A(yù)防性

4、、控制性和總結(jié)性的事前、事中和事后全過程的審計(jì)，從而在加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)法定代表人的管理和考核，確保國(guó)有資產(chǎn)保值和增值方面起了很好的作用。隨著國(guó)有企業(yè)廠長(zhǎng)(經(jīng)理)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已不僅僅局限于對(duì)廠長(zhǎng)(經(jīng)理)離任時(shí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。從1995年開始，山東省菏澤地區(qū)在全地區(qū)黨政機(jī)關(guān)和企業(yè)、事業(yè)單位普遍實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)班子主要負(fù)責(zé)人離任審計(jì)制度，把任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為考核領(lǐng)導(dǎo)干部政績(jī)、兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲、選拔任用的必經(jīng)程序，納入干部監(jiān)督管理軌道，取得了顯著的成效，引起了中央領(lǐng)導(dǎo)同志的重視。此外，近年來浙江、云南等省在黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中也作了積極的探索，取得了有益的經(jīng)驗(yàn)。為了推動(dòng)這

5、項(xiàng)工作的開展，1998年6月12日，國(guó)務(wù)院在其發(fā)布的審計(jì)署職能配置、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制規(guī)定中，將組織對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為審計(jì)署的一項(xiàng)新增職能，明確規(guī)定下來。1999年5月24日，經(jīng)黨中央、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定和國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定。至此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已逐漸發(fā)展成為一個(gè)專門的審計(jì)門類，具有豐富的內(nèi)容。(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)是審計(jì)法及其實(shí)施條例、縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定和國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定，以及國(guó)家干部管

6、理的有關(guān)規(guī)定。國(guó)家審計(jì)從一開始，就對(duì)掌管國(guó)庫(kù)以及國(guó)家其他財(cái)物的各級(jí)官吏負(fù)有“考其出入而定刑賞”的監(jiān)督職責(zé)。在歷代政治制度的沿革和演進(jìn)過程中，審計(jì)監(jiān)督制度同御史監(jiān)察制度一直保持著較為密切的關(guān)系。我國(guó)審計(jì)法第一條明確規(guī)定，審計(jì)法的立法目的是為了加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)在整頓黨政干部作風(fēng)、促進(jìn)廉政建設(shè)工作中負(fù)有法定的責(zé)任。雖然審計(jì)法的審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)、權(quán)限、法律責(zé)任等有關(guān)章節(jié)對(duì)于這項(xiàng)工作沒有以單獨(dú)條款的形式作出具體規(guī)定，但是，有關(guān)的條款在一定程度上已經(jīng)涉及到了這方面的內(nèi)容。如審計(jì)法第二條第三款明確規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府各部門、地方各級(jí)人民政

7、府、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。從一定意義上說，這些審計(jì)實(shí)質(zhì)上就是對(duì)地方各級(jí)政府及其各部門、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。這些政府及其各部門、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法與否，經(jīng)濟(jì)效益如何，就是這些領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間政績(jī)情況的重要組成部分。再如，審計(jì)法第四十條規(guī)定，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見書。這種評(píng)價(jià)，實(shí)質(zhì)上就是要求審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)的上述單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益情況作出的評(píng)價(jià)。從一定意義上說，這也是對(duì)各有關(guān)法定代表人作出的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)。另外，審計(jì)法第四十二條、第四十

8、三條、第四十六條、第四十七條還分別賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和直接責(zé)任人員有提出行政處分的建議權(quán)和移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的權(quán)力。除了審計(jì)法的上述規(guī)定和縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定、國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定關(guān)于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體規(guī)定之外，其他一些法律、法規(guī)也對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作出了規(guī)定。比如企業(yè)破產(chǎn)法(試行)第四十二條規(guī)定：“企業(yè)被宣告破產(chǎn)后，由政府監(jiān)察部門和審計(jì)部門負(fù)責(zé)查明企業(yè)破產(chǎn)的責(zé)任?！眹?guó)家公務(wù)員暫行條例第七十七條第一款規(guī)定：“國(guó)家公務(wù)員辭職或者被辭退，離職前應(yīng)當(dāng)辦理公務(wù)交接手續(xù)，必要時(shí)接

9、受財(cái)務(wù)審計(jì)?！痹俦热?，1988年2月國(guó)務(wù)院發(fā)布的全民所有制工業(yè)企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制暫行條例第七條規(guī)定：“實(shí)行承包經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及其委托的其他審計(jì)組織對(duì)合同雙方及企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行審計(jì)?！?二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體是專門的機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T。同其他審計(jì)一樣，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也必須由專門的機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T來實(shí)施，以保證實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在工作和經(jīng)費(fèi)上的獨(dú)立性。從我國(guó)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際情況來看，具體承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的單位主要有國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織。對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一般都由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)，而對(duì)國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位，則爭(zhēng)取審計(jì)機(jī)關(guān)、

10、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織相結(jié)合的方法。審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接進(jìn)行審計(jì)，也可以由社會(huì)審計(jì)組織或者內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，審計(jì)機(jī)關(guān)可以利用內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的審計(jì)成果，并應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和監(jiān)督。(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客體經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客體是經(jīng)濟(jì)責(zé)任人所在部門、單位，審計(jì)的對(duì)象是所在部門、單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支。審計(jì)監(jiān)督的本質(zhì)就是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，是一種綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，這是審計(jì)監(jiān)督區(qū)別于組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)等直接對(duì)作為個(gè)體的自然人進(jìn)行監(jiān)督的根本區(qū)別。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客體不是經(jīng)濟(jì)責(zé)任人，而是其所在的部門、單位。(四)經(jīng)濟(jì)責(zé)任

11、審計(jì)的目的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的不同于常規(guī)審計(jì)。常規(guī)審計(jì)的主要目的是維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，其出發(fā)點(diǎn)是被審計(jì)單位和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的則是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一經(jīng)產(chǎn)生就顯示了其他審計(jì)無法替代的作用，無論是在保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，促進(jìn)廉政建設(shè)方面，都取得了顯著的成效，發(fā)揮了重要的作用。(一)有利于加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，正確評(píng)價(jià)和使用干部社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制

12、的逐步建立為領(lǐng)導(dǎo)干部施展才干提供了廣闊的舞臺(tái)，但同時(shí)也向我們的干部考察工作提出了挑戰(zhàn)。過去的干部考察工作，一般都是通過領(lǐng)導(dǎo)干部自我評(píng)價(jià)和召開座談會(huì)等形式作些調(diào)查了解，很少涉及單位經(jīng)濟(jì)行為，對(duì)干部本人廉政情況也難以全面準(zhǔn)確把握。這種考察方法很難從深層次的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中了解干部的真實(shí)情況，以致一些干部在任職期間表面上表現(xiàn)不錯(cuò)，但離開崗位后問題就逐漸暴露出來，經(jīng)濟(jì)上負(fù)債較多，單位效益低下，出借資金難以收回，使國(guó)家、集體受到損失，這類事例屢見不鮮。實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，倡導(dǎo)定性與定量相結(jié)合，聯(lián)系領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)，通過對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等情況進(jìn)行分析考核，對(duì)其任期工作業(yè)績(jī)作出評(píng)價(jià)，能夠達(dá)到客觀、公正地確認(rèn)

13、其經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)，全面評(píng)價(jià)考核領(lǐng)導(dǎo)干部任期業(yè)績(jī)的目的，為正確評(píng)價(jià)和使用干部提供了依據(jù)，同時(shí)有利于干部更好地履行職責(zé)，防止短期行為。(二)揭露和懲治腐敗分子，規(guī)范干部行為，促進(jìn)廉政建設(shè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立足于財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)，落腳點(diǎn)在于查明個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任，既對(duì)事又對(duì)人，而且審計(jì)涉及領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間一般較長(zhǎng)，往往能夠發(fā)現(xiàn)年度財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)不易發(fā)現(xiàn)的問題，有利于揭露和懲治腐敗分子。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)著眼于防范，健全了監(jiān)督制約機(jī)制，有利于發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理漏洞，健全財(cái)務(wù)管理制度，提高財(cái)務(wù)管理水平，促使領(lǐng)導(dǎo)干部自我約束、自我完善，增強(qiáng)了紀(jì)律觀念，促進(jìn)了廉政建設(shè)。(三)核實(shí)了家底，客觀公正地鑒定了前后任的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)

14、責(zé)任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立足領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況，一方面能夠摸清家底，有利于繼任者了解接任單位的真實(shí)情況，明確工作思路，縮短適應(yīng)期，盡快進(jìn)入角色；另一方面由于明確了離任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，事實(shí)上也就劃清了前后任的責(zé)任，改變了“新官不理舊帳，舊官一走了之”的不良狀況，有利于工作的交接，保持工作的連續(xù)性。三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的種類對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸悾兄趶母鞣N經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不同特點(diǎn)出發(fā)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的針對(duì)性，以便突出重點(diǎn)，抓住主要矛盾，客觀公正地作出審計(jì)評(píng)價(jià)，分清被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。按照審計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)的時(shí)間、被審計(jì)單位的性質(zhì)，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分成如下幾類：

15、(一)目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和破產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)按照審計(jì)的內(nèi)容，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和破產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人完成其承擔(dān)的承包目標(biāo)、租賃目標(biāo)、任期目標(biāo)等目標(biāo)責(zé)任情況進(jìn)行的審計(jì)。這類審計(jì)主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人與上級(jí)主管部門、發(fā)包(或出租)單位或者本級(jí)政府部門所簽訂的承包、租賃合同或目標(biāo)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容在合同中有明確規(guī)定，審計(jì)目標(biāo)、范圍明確，重點(diǎn)突出。破產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法(試行)的規(guī)定，主要審查和確認(rèn)企業(yè)破產(chǎn)的原因；確定對(duì)企業(yè)破產(chǎn)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任的主要責(zé)任人；監(jiān)督破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資，包括破產(chǎn)清算時(shí)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的確認(rèn)，資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估，破產(chǎn)資財(cái)?shù)淖冑u

16、和分配等。這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以全面地對(duì)企業(yè)整個(gè)破產(chǎn)過程進(jìn)行審計(jì)，確認(rèn)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證破產(chǎn)清算的順利進(jìn)行。(二)事前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、事中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和事后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)按照審計(jì)時(shí)間的不同，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為事前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、事中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和事后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。事前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指在經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系確立之前，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益情況進(jìn)行審計(jì)，以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系各方合法、合理、正確地確定有關(guān)方案和合同，以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任的合理性、有效性，維護(hù)有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系各方的合法權(quán)益。事中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一般指在經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間對(duì)其進(jìn)行的審計(jì)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行過程中，審

17、計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)需要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部或經(jīng)濟(jì)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，以檢查機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)收支、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否存在差錯(cuò)或舞弊行為，督促責(zé)任人正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防患于未然，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整和保值、增值。事中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括例行的年度審計(jì)和不定期的臨時(shí)性審計(jì)。事后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指在終止經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系或者領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)離所在部門、單位后，對(duì)其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行的審計(jì)。如承包、租賃經(jīng)營(yíng)合同期滿時(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成果的合法性、真實(shí)性、有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，確認(rèn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，以解脫責(zé)任人所負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。(三)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)

18、人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)按照被審計(jì)單位性質(zhì)的不同，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要是指對(duì)黨政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、群眾團(tuán)體和事業(yè)單位的黨政正職領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要是指對(duì)國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的股份制企業(yè)的法定代表人(董事長(zhǎng)或總經(jīng)理)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要是從政企分開的改革思路出發(fā)，充分考慮到黨政機(jī)關(guān)與國(guó)有企業(yè)在工作性質(zhì)、工作內(nèi)容、管理體制和運(yùn)行機(jī)制等方面的不

19、同特點(diǎn)，以便審計(jì)機(jī)關(guān)能夠分層次、有重點(diǎn)地對(duì)黨政機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)實(shí)施審計(jì)。四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍審計(jì)的范圍是審計(jì)客體的外延，就是被審計(jì)單位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于一般的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，它是通過審計(jì)被審計(jì)單位，在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益作出評(píng)價(jià)的同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位法定代表人或者負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出評(píng)價(jià)。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍是被審計(jì)單位的法定代表人或者負(fù)責(zé)人。從目前我國(guó)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的情況來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍如下：(一)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍從目前正式開展黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的國(guó)務(wù)院有關(guān)部門和一些地方的情況看，接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部主要有：省、地級(jí)市、

20、縣三級(jí)直屬的黨政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、群眾團(tuán)體和事業(yè)單位的黨政正職領(lǐng)導(dǎo)干部，以及鄉(xiāng)、鎮(zhèn)黨委、政府正職領(lǐng)導(dǎo)干部。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的國(guó)務(wù)院部門，接受審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部一般為部、委直屬事業(yè)單位的主要負(fù)責(zé)人。按照縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定的規(guī)定，接受任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部包括：縣(旗)、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)直屬的黨政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、群眾團(tuán)體和事業(yè)單位的黨政正職領(lǐng)導(dǎo)干部，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)的黨委、人民政府正職領(lǐng)導(dǎo)干部。(二)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍按照審計(jì)法及其實(shí)施條例的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對(duì)有國(guó)有資產(chǎn)的其他企業(yè)進(jìn)行

21、審計(jì)監(jiān)督，則必須是國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)。據(jù)此，目前國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍主要是國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的股份制企業(yè)的法定代表人(董事長(zhǎng)或總經(jīng)理)。五、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是從地方開展起來的，每個(gè)地方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作又大都立足于本地的實(shí)際情況，以致種類較多，做法不一，在目前尚未形成一個(gè)統(tǒng)一規(guī)范的情況下，只能以經(jīng)濟(jì)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為依據(jù)，從與經(jīng)濟(jì)責(zé)任人有關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為、與經(jīng)濟(jì)責(zé)任人有關(guān)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果、與經(jīng)濟(jì)責(zé)任人有關(guān)的各種內(nèi)部管理制度三個(gè)方面出發(fā)，簡(jiǎn)單、籠統(tǒng)地歸并。(一)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的

22、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對(duì)其所在部門、單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任。因此，對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)當(dāng)主要圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支，重點(diǎn)查明以下內(nèi)容：1.財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況。2.預(yù)算的執(zhí)行情況和決算或者財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行情況和決算。其中主要查明：財(cái)政、財(cái)務(wù)收支會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合規(guī)性；有無擠占、挪用、揮霍浪費(fèi)國(guó)家資財(cái)?shù)男袨椤?.預(yù)算外資金收入、支出和管理情況。其中主要查明：管理和使用預(yù)算外資金和財(cái)政有償使用資金情況的真實(shí)性和合規(guī)性；有無違反規(guī)定設(shè)置帳外帳、小金庫(kù)，將預(yù)算

23、內(nèi)資金列入預(yù)算外管理、使用的行為；有無違反國(guó)家規(guī)定亂攤派、亂罰款、亂集資、亂收費(fèi)等問題。4.國(guó)有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況。其中主要查明：帳實(shí)是否相符，有無白條抵庫(kù)、坐支、侵占、挪用貨幣資金的行為；公共財(cái)產(chǎn)有無因被侵占、損毀造成的浪費(fèi)或者流失現(xiàn)象；有無黨政機(jī)關(guān)經(jīng)商辦企業(yè)，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)被無償占用和流失的現(xiàn)象；有無黨政機(jī)關(guān)侵占企業(yè)經(jīng)營(yíng)性資金、財(cái)產(chǎn)，損害企業(yè)合法權(quán)益的現(xiàn)象；是否按照規(guī)定管理和使用黨政機(jī)關(guān)固定資產(chǎn)，有無擅自購(gòu)置、報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓、變賣公有資產(chǎn)，給國(guó)家造成損失的現(xiàn)象；有無違反規(guī)定挪用公共財(cái)產(chǎn)或者私自借貸資金，對(duì)外投資經(jīng)商，牟取私利的行為；所在部門、單位的債權(quán)、債務(wù)情況。5.領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人借用

24、公款、使用公共財(cái)產(chǎn)的情況。6.遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度情況。7.其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。在審計(jì)的基礎(chǔ)上，查清領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間財(cái)政、財(cái)務(wù)收支工作目標(biāo)完成情況，以及遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況等，分清領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)本部門、本單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支中不真實(shí)，資金使用效益差以及違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任；查清領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中有無侵占國(guó)家資產(chǎn)，違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)問題。(二)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間對(duì)其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任。因

25、此，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)當(dāng)主要圍繞領(lǐng)導(dǎo)人員所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益，重點(diǎn)查明以下內(nèi)容：1.國(guó)有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況。其中主要包括：帳實(shí)是否相符，有無白條抵庫(kù)、搞兩本帳和私設(shè)小金庫(kù)行為，有無侵占、挪用貨幣資金的行為，存貨是否定期清查盤點(diǎn)，有無因被侵占、損毀造成的資產(chǎn)盤虧現(xiàn)象；流動(dòng)資產(chǎn)管理是否恰當(dāng)，特別是應(yīng)收帳款是否真實(shí)存在，有無國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象；有無經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)閑置、被侵占的現(xiàn)象，企業(yè)凈資產(chǎn)增值部分是否按規(guī)定入帳；投資資金來源是否合法，投資效益是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，有無因投資決策不當(dāng)造成國(guó)有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象；外匯收支是否符合國(guó)家規(guī)定，有無逃、套外匯等行為；有無虛盈實(shí)虧、虛虧實(shí)盈或者潛虧掛帳問題。2.企業(yè)負(fù)債情況。其中主要包括：工資總額的計(jì)提是否超過主管部門下達(dá)的工資計(jì)劃，有無超提工資問題，新增效益工資的計(jì)算是否正確；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人收益、分配狀況和借用、使用企業(yè)財(cái)產(chǎn)的情況；有無將已實(shí)現(xiàn)的銷售、勞務(wù)收入、收取其他單位的回扣等隱匿在應(yīng)付款或者預(yù)收款帳戶；負(fù)債項(xiàng)目是否予以真實(shí)、完整地反映和揭示；企業(yè)是否及時(shí)申報(bào)納稅，是否按照國(guó)家規(guī)定及時(shí)、足額上繳各種稅收及附加，有無少交、長(zhǎng)期