1、1,立 信 會 計 系 列 精 品 教 材 中 級 財 務(wù) 會 計 主編 張維賓 副主編 徐兵 葉敏 胡啟鴻,2,第六章 無形資產(chǎn)和商譽,學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求 通過本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)： 1.理解無形資產(chǎn)的定義、特征及構(gòu)成 2.掌握無形資產(chǎn)的確認(rèn)及其初始計量 3.掌握無形資產(chǎn)攤銷及處置的會計處理 4.了解商譽的概念及其確認(rèn)與計量,3,第六章 無形資產(chǎn)和商譽, 第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述 第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計量 第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置 第五節(jié) 商譽,隨著知識創(chuàng)新步伐不斷加快 無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中 的比重迅速上升 對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生著重要影響 Intangible assets,

2、5,第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述,一、無形資產(chǎn)的概念及特征 （一）無形資產(chǎn)的概念 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 （二）無形資產(chǎn)的特征 1.不具有實物形態(tài) 通常表現(xiàn)為由法律或合同關(guān)系所賦予企業(yè)的權(quán)利或為企業(yè)特有的技術(shù)優(yōu)勢等。,6,第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述,2.具有可辨認(rèn)性 一般指其可以從企業(yè)中分離或劃分出來。因而區(qū) 別于商譽。 3.屬于非貨幣性資產(chǎn) 其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額， 是不固定的或不確定的。 必須與企業(yè)其他資源相結(jié)合才能發(fā)揮作用 創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受企業(yè)外部因素影響較大 為企業(yè)提供未來經(jīng)濟利益的大小具有不確定性,7,第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述,二、無形資

3、產(chǎn)的構(gòu)成 （一）分類 1.按不同來源分：外購和自創(chuàng)無形資產(chǎn)。 2.按使用壽命能否確定分：使用壽命有限和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 3.按是否可辨認(rèn)分：可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。,8,無形資產(chǎn),專利權(quán),經(jīng)營特許權(quán),非專利技術(shù),商標(biāo)權(quán),著作權(quán),土地使用權(quán),（二）無形資產(chǎn)的內(nèi)容,第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述,9,第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述,三、無形資產(chǎn)的確認(rèn) 無形資產(chǎn)項目的確認(rèn)： 必須符合無形資產(chǎn)的定義； 同時滿足兩個條件： 與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量,10,第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量,一、購入的無形資產(chǎn) 一般，其成本按實際支付的價款確定 包括：購買價款、相關(guān)費用、達(dá)到

4、預(yù)定用途所發(fā) 生的其他支出 超過正常信用條件延期支付價款 以購買價款的現(xiàn)值為入賬價值 借：無形資產(chǎn)（購買價款的現(xiàn)值） 未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款（應(yīng)支付金額）,11,第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量,一攬子購入的無形資產(chǎn) 其成本按該無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價值 相對比例確定。 取得的土地使用權(quán) 其成本按實際支付的價款及相關(guān)稅費確定。單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 例題6-3 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)，入建造商品房屋建筑物的開發(fā)成本）。,12,第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量,二、研究與開發(fā)的無形資產(chǎn),分為兩個階段，支出作費用化或資本化處理。,13,第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量,研發(fā)支出費用化支出,研發(fā)支出資本化支

5、出,管理費用,無形資產(chǎn),（期末）,（形成無形資產(chǎn)時）,歸集,歸集,從滿足資本化條件開始至達(dá)到預(yù)定用途前的支出,結(jié)轉(zhuǎn),結(jié)轉(zhuǎn),例題6-4,14,三、投資者投入的無形資產(chǎn) 其成本按投資合同或協(xié)議約定的價值確定 借：無形資產(chǎn) 貸：實收資本/股本 資本公積資本溢價/股本溢價 例題6-5,第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量,15,第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量,四、接受捐贈的無形資產(chǎn) 入賬價值按下列順序確定：,捐贈方提供憑據(jù)憑據(jù)上標(biāo)明的金額稅費,捐贈方未提供憑據(jù)： 存在活躍市場同類或類似資產(chǎn)市場價稅費 不存在活躍市場該資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,同時，受贈金額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）,16,一、無形資產(chǎn)的攤銷 （一）使用壽

6、命有限（確定）的無形資產(chǎn) 其成本在使用壽命期限內(nèi)攤銷 源自合同性權(quán)利或其他法律權(quán)利取得的無形資 產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同或法律規(guī)定的期限； 沒有明確的法律或合同規(guī)定的無形資產(chǎn)，應(yīng)綜 合各方面因素確定該資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的 期限。,第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量,17,1.應(yīng)攤銷額（總額）的確定 應(yīng)攤銷額成本預(yù)計殘值（一般視為零） 已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣除已計提的減值 準(zhǔn)備金額。 2.攤銷的起止時間 自可供使用時起，至終止確認(rèn)時止。 即：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng) 月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。,第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量,18,3.攤銷的方法 直線法、工作量法或加速攤銷法 所選方

7、法應(yīng)能反映資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實 現(xiàn)方式 4.攤銷的會計處理 攤銷額一般計入當(dāng)期損益 借：管理費用（自用的） 其他業(yè)務(wù)成本（出租的） 貸：累計攤銷,第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量,19,（二）使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 即無法合理估計其為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限 其成本不攤銷 ，但每年應(yīng)進(jìn)行減值測試 二、無形資產(chǎn)的復(fù)核與減值 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了 對無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核 對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)和出現(xiàn)減值跡象的 無形資產(chǎn)，進(jìn)行減值測試。,第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量,20,第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置,一、無形資產(chǎn)的出售 即無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓 應(yīng)轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)賬面價值 所得價款與賬面價值及相關(guān)稅費

8、之和的差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或支出）,出售無形資產(chǎn)所得價款不符合“收入”要素 的定義。,21,借：銀行存款 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)外收入或營業(yè)外支出,第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置,計入當(dāng)期損益的利得或損失,例題6-8,22,二、無形資產(chǎn)的出租 即無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓 不轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)賬面價值 所得租金記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 攤銷額記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶 相關(guān)稅金記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶,第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置,23,第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置,借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅

9、例題6-9,24,第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置,三、無形資產(chǎn)的報廢 某項無形資產(chǎn)預(yù)期已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利 益時，應(yīng)終止對其的確認(rèn)。 將其賬面價值轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。 例題6-10,25,第五節(jié) 商譽,一、商譽的概念與特征 商譽的概念 商譽是指企業(yè)擁有的獲取超額利潤的能力。 商譽的特征 商譽與企業(yè)作為同一整體、不能單獨存在,不 具有可辨認(rèn)性。 商譽形成的各種因素，不能單獨地采用有效的 方式進(jìn)行計量。,26,第五節(jié) 商譽,商譽所具有的超額獲利能力有很大的不確定性，且未必一定有為其而發(fā)生的各種成本。,27,第五節(jié) 商譽,二、商譽的確認(rèn)與計量 商譽的確認(rèn),商譽,自創(chuàng)商譽企業(yè)內(nèi)部發(fā)展形成，會計上不 予以確認(rèn),外購商譽企業(yè)購并形成；會計上予以確認(rèn),自創(chuàng)商譽： 企業(yè)內(nèi)部發(fā)展所形成 成本難以可靠地計量 有關(guān)經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)難以合理估計,28,第五節(jié) 商譽,商譽的計量 外購商譽初始成本： 按收購企業(yè)所支付價款與取得被購買企業(yè)可 辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額進(jìn)行計量。,商譽,購買企業(yè)實際支付的價款,被購企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值總額,購買企業(yè)所享有的股權(quán)比例,29,第五節(jié) 商譽,三、外購商譽的會計處理 （一）企業(yè)購買日商譽產(chǎn)生的會計處理,非同一控制下企業(yè)合并,控股合并,吸收合并,商譽只在合并報表中單獨反映,商