1、第九章 資產(chǎn)減值,1,中級財務(wù)會計,第一節(jié) 資產(chǎn)減値概述 第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量 第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量 第四節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理,目 錄,第一節(jié) 資產(chǎn)減値概述,一、資產(chǎn)減值的含義,資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，減計資產(chǎn)的會計處理。,是對資產(chǎn)計價的一種調(diào)整,特征,資產(chǎn)的主要特征?,二、資產(chǎn)減值的確認(rèn)（2）,第一節(jié) 資產(chǎn)減値概述,我國是以經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)制訂的準(zhǔn)則,“當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值”時就要確認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。,資產(chǎn)減值跡象？,注意：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存

2、在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。,1.投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計量） 2.長期股權(quán)投資（對子公司、聯(lián)營、合營的投資） 3.固定資產(chǎn) 4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 5.油氣資產(chǎn)（探明礦產(chǎn)權(quán)益+井及相關(guān)設(shè)施） 6.無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出） 7.商譽(yù),說明2：,本章資產(chǎn)減值的范圍:,二、資產(chǎn)減值的確認(rèn)（3）,第一節(jié) 資產(chǎn)減値概述,說明1：本章僅限于企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值規(guī)定的資產(chǎn)范圍及資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的會計處理。,第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量,一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法（1）,可收回金額是指以下兩者孰高者：,資產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額,資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,兩項

3、指標(biāo)通常需要同時估計，但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮:,與，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。,沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，顯著高于的，可以將視為資產(chǎn)的可收回金額。,如果無法可靠估計的，應(yīng)當(dāng)作為其可收回金額。,第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量,一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法（2）,只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象時，才能計算資產(chǎn)的可收回金額。,對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試。,估計的前提,注意,第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量,一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法（3）,資產(chǎn)公允價值,有法律約束力的銷售協(xié)議價,有

4、活躍市場的市場價（買方出價）,以最佳信息的估計數(shù),如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。,二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計,第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量,管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù),該預(yù)算或預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)，企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎(chǔ)。,三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計,第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量,（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計（1）,預(yù)計基礎(chǔ),三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計,資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

5、,為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出,資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量。,第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量,（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計（2）,構(gòu)成內(nèi)容,三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計,第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量,（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計（3）,預(yù)計方法,傳統(tǒng)法,期望現(xiàn)金流量法,根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計,根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測,三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計,第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量,（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計（5）,第1年的預(yù)計現(xiàn)金流量（期望）=30030%+20060%+10010%220(萬元)

6、 第2年的預(yù)計現(xiàn)金流量(期望)16030%+10060%+4010%112（萬元） 第3年的預(yù)計現(xiàn)金流量(期望)4030%+2060%+OlO%24(萬元),預(yù)計未來3年每年的現(xiàn)金流量情況,三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計,第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量,（二）折現(xiàn)率的預(yù)計,折現(xiàn)率的估計,反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率,在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率,預(yù)計未來現(xiàn)金流量時已對資產(chǎn)特定風(fēng)險的影響作了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險。,如果估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。,注意問題,三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計,第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額

7、的計量,（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計,預(yù)計未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計的折現(xiàn)率在預(yù)計期限內(nèi)加以折現(xiàn),【例9-6】,第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量,一、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計量的一般原則,如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。,資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,在建工程減值準(zhǔn)備,投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備,無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,商譽(yù)減值準(zhǔn)備,長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,資產(chǎn)減值損失,

8、第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量,二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理(1),損 失 何 時 轉(zhuǎn) 出 ？,減 值 準(zhǔn) 備 何 時 轉(zhuǎn) 出 ？,【例9-8】-【例9-10】,第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量,二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理（2）,資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。,注意問題：,改變資產(chǎn)的折舊方法(或攤銷方法,資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命發(fā)生變更,資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值發(fā)生變更,屬于會計估計變更,第四節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理,資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。,一、資產(chǎn)組的認(rèn)定（1）,資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)

9、組成,概念：,第四節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理,該資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入,企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式、以及對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等 。,一、資產(chǎn)組的認(rèn)定（2）,考慮的因素,資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更,資產(chǎn)組的 賬面價值,資產(chǎn)組的可收回金額,直接歸屬部分,合理分?jǐn)偛糠?公允價值減去處 置費(fèi)用后的凈額,預(yù)計未來現(xiàn)金 流量的現(xiàn)值,在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。,理由：為了與資產(chǎn)組可收回金額的確定基礎(chǔ)相一致。,第四節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理,二、資產(chǎn)組減值測試(1),(一)資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎(chǔ),根據(jù)減值測試的結(jié)果，資

10、產(chǎn)組的可收回金額如低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行分?jǐn)?,首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值,然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。,第四節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理,二、資產(chǎn)組減值測試（2）,(二)資產(chǎn)組減值的會計處理,（1）作為單項資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理， 計入當(dāng)期損益。,（2）抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：,該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額,該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,零,（3）因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項

11、資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)??！纠?15】 【例9-16】,第四節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理,二、資產(chǎn)組減值測試（3）,(二)資產(chǎn)組減值的會計處理,第四節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理,三、總部資產(chǎn)的減值測試（1）,總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。,資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。,第四節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理,三、總部資產(chǎn)的減值測試（2）,根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別兩種情況處理:,1.能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)?/p>

12、至該資產(chǎn)組的部分,2.難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分,（1）在確定各資產(chǎn)組的基礎(chǔ)時，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將總部資產(chǎn)的賬面價值分配于各資產(chǎn)組。,第四節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理,三、總部資產(chǎn)的減值測試（3）,1.將總部資產(chǎn)的賬面價值分配到與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組，以各資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行資產(chǎn)減值的處理,（2）分別對各資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn)分配額)的賬面價值與其可收回金額進(jìn)行比較，按照各資產(chǎn)組的賬面價值高于其可收回金額的差額，分別確認(rèn)各資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失，將各資產(chǎn)組的賬面價值減記至其可收回金額。,第四節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理,三、總部資產(chǎn)的減值測試（4）,1.將總部資產(chǎn)的賬面價值分配到與該

13、總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組，以各資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行資產(chǎn)減值的處理,（3）將包含總部資產(chǎn)賬面價值分配額的各資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失，采用以賬面價值為基礎(chǔ)的分配比例等合理的方法，分配于該資產(chǎn)組內(nèi)的各項資產(chǎn)。,第四節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理,三、總部資產(chǎn)的減值測試（5）,1.將總部資產(chǎn)的賬面價值分配到與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組，以各資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行資產(chǎn)減值的處理,2.總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組合并為一個更大的資產(chǎn)組組合時資產(chǎn)減值的處理如下：,（1）分別計算每一資產(chǎn)組(不包含總部資產(chǎn))的賬面價值及其可收回金額，比較賬面價值與可收回金額，確定各相應(yīng)資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失的金額，在此基礎(chǔ)上計算資產(chǎn)組應(yīng)

14、確認(rèn)的減值損失的合計額。,第四節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理,三、總部資產(chǎn)的減值測試（6）,（2）對于存在減值跡象的總部資產(chǎn)，將總部資產(chǎn)及其相關(guān)的資產(chǎn)或資產(chǎn)組，組成一個資產(chǎn)組組合計算確定包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組組合的賬面價值及其可收回金額，并比較賬面價值與可收回金額，確定包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失的金額。,2.總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組合并為一個更大的資產(chǎn)組組合時資產(chǎn)減值的處理如下：,第四節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理,三、總部資產(chǎn)的減值測試（7）,（3）將包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組組合當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的減值損失超過該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)減值損失的合計額的增加額，作為該總部資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的減值損失的金額。,2.總部