1、第五章 借貸記賬法下主要經濟業(yè)務的賬務處理,【基本要求】,1.掌握企業(yè)資金的循環(huán)與周轉過程 2.掌握核算企業(yè)主要經濟業(yè)務的會計科目 3.掌握企業(yè)主要經濟業(yè)務的賬務處理 4.掌握企業(yè)凈利潤的計算 5.掌握企業(yè)凈利潤的分配,資金籌集,材料采購過程,生產過程,銷售過程,財務成果核算,資金退出,第一節(jié) 企業(yè)的主要經濟業(yè)務,針對企業(yè)生產經營過程中發(fā)生的上述經濟業(yè)務，賬務處理的主要內容有： （1）資金籌集業(yè)務的賬務處理； （2）固定資產業(yè)務的賬務處理； （3）材料采購業(yè)務的賬務處理； （4）生產業(yè)務的賬務處理； （5）銷售業(yè)務的賬務處理； （6）期間費用的賬務處理； （7）利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理。,

2、第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的賬務處理,企業(yè)的資金籌集業(yè)務按其資金來源通常分為所有者權益籌資和負債籌資。 一、所有者權益籌資業(yè)務 （一）所有者投入資本的構成 所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。所有者投入的資本主要包括實收資本（或股本）和資本公積。,實收資本（或股本）是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉增資本的資金。 資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積作為企業(yè)所有者權益的重要組成部分，主要

3、用于轉增資本。,（二）賬戶設置 “實收資本”賬戶（股份有限公司一般設置“股本”賬戶）屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。,2.“資本公積”賬戶 “資本公積”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。,3.“銀行存款”賬戶 “銀行存款”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。,（三）賬務處理 企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資

4、產”、“無形資產”、“原材料”、“長期股權投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本（或股本）”科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價（或股本溢價）”科目。,企業(yè)接受投資者投入的資本時： 借：銀行存款 固定資產 無形資產 原材料 貸：實收資本（或股本） 資本公積資本溢價（或股本溢價） 見課本例題,二、負債籌資業(yè)務,（一）負債籌資的構成 負債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結算形成的負債等。 短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產經營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在一年以內（含一年）的各種借款。 長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在一年以上

5、（不含一年）的各種借款。結算形成的負債主要有應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等。,（二）賬戶設置 1“短期借款”賬戶 該賬戶貸方登記短期借款本金的增加額，借方登記短期借款本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未歸還的短期借款。,2“長期借款”賬戶 “長期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)的長期借款。該賬戶貸方登記企業(yè)借入的長期借款本金等，借方登記歸還長期借款的本金等。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未償還的長期借款。,3“應付利息”賬戶 “應付利息”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括按月計提的短期借款利息、吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支

6、付的利息。該賬戶貸方登記企業(yè)按合同利率計算確定的應付未付利息，借方登記歸還的利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)應付未付的利息。,4“財務費用”賬戶 “財務費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產滿足資本化條件的資產發(fā)生的應予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。,該賬戶借方登記手續(xù)費、利息費用等財務費用的增加額，貸方登記應沖減財務費用的利息收入、期末轉入“本年利潤”賬戶的財務費用凈額等。期末結轉后，該賬戶無余額。該賬戶可按費用項目進行

7、明細核算。,（三）賬務處理 借入短期借款時： 借：銀行存款 貸：短期借款 計提應付利息時： 借：財務費用 貸：應付利息,支付利息時： 借：財務費用 （未計提） 應付利息 （已計提） 貸：銀行存款 歸還借款時做相反的會計分錄： 借：短期借款 貸：銀行存款,借入長期借款時： 借：銀行存款 貸：長期借款 計提利息： 借：財務費用 在建工程 制造費用 研發(fā)支出 貸：應付利息（分期付息） 長期借款應計利息（到期一次還本付息） 見課本例題,第三節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理,一、材料的采購成本 材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部合理的、必要的支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、包裝

8、費、保險費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費以及其他可歸屬于采購成本的費用。 其中相關稅費相關稅金是指購入材料應負擔的關稅、消費稅、資源稅及小規(guī)模納稅人支付的增值稅等稅金。,購買材料所支付的買價 采購費用：運雜費（裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。 增值稅,二、賬戶設置 （一）“原材料”賬戶 “原材料”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。,（二）“材料采購”賬戶 “材料采購”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)采用計劃成本

9、進行材料日常核算而購入材料的采購成本。,（三）“材料成本差異”賬戶 “材料成本差異”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。,（四）“在途物資”賬戶 “在途物資”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。,（五）“應付賬款”賬戶 “應付賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。,（六）“應付票據(jù)”賬戶 “應付票據(jù)”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承

10、兌匯票。,（七）“預付賬款”賬戶 “預付賬款”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置該賬戶，將預付的款項直接記入 “應付賬款”賬戶。,（八）“應交稅費”賬戶 “應交稅費”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產資源補償費等，企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。,增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。按照我國增值稅法的規(guī)定，增值稅的納稅人是在我國境內銷售貨物

11、、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的企業(yè)單位和個人。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。,一般納稅人應納增值稅稅額，根據(jù)當期銷項稅額減去當期進項稅額計算確定； 小規(guī)模納稅人應納增值稅稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算確定。,三、賬務處理 材料的日常收發(fā)結存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。 （一）實際成本法核算的賬務處理 實際成本法下，一般通過“原材料”和“在途物資”等科目進行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況： 1材料已驗收入庫,借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 預付賬款 應付賬款 應付票據(jù),如果貨款尚未支付，發(fā)票賬單未到，材

12、料已驗收入庫： 暫估入賬： 借：原材料 貸：應付賬款暫估應付賬款 下月初用紅字編制會計分錄沖回： 借：應付賬款暫估應付賬款 貸： 原材料,2材料尚未驗收入庫 借：在途物資 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 預付賬款 應付賬款 應付票據(jù) 將來入庫時： 借：原材料 貸：在途物資,（二）計劃成本法核算的賬務處理 計劃成本法下，一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進行核算。 1材料已驗收入庫,借：材料采購 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 預付賬款 應付賬款 應付票據(jù) 借：原材料 材料成本差異 （超支） 貸：材料采購 材料成本差異（節(jié)約）,2材料尚未驗收入庫

13、 如果相關發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗收入庫，按支付或應付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目；待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。 對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業(yè)應根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目。,第四節(jié) 固定資產業(yè)務的賬務處理,一、固定資產的概念與特征 固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有、使用壽命超過一個會計年度的有形資產。包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。固定資產同時具有以下特征： （1）屬于一種有形資產。 （2）為生產商品、

14、提供勞務、出租或者經營管理而持有。 （3）使用壽命超過一個會計年度。,二、固定資產的成本 固定資產的成本是指企業(yè)購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費（2009年1月1日增值稅轉型改革后，企業(yè)購建（包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝）生產用固定資產發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。）、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。,三、固定資產的折舊 固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。其中，應計折舊額是指

15、應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。,（一）年限平均法 年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產的應計折舊額均勻地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法，計提折舊額的計算方法有以下兩種：,方法一： 應計提的折舊總額固定資產原價（預計殘值預計清理費用） 固定資產原價預計凈殘值 年折舊額=（固定資產原價預計凈殘值）/預計使用年限 月折舊額=（固定資產原價預計凈殘值）/預計使用月數(shù),方法二： 年折舊額=固定資產原價年折舊率 月折舊額固定資產原價月折舊率 其中：年折舊率=年折舊額/固定資產原價100% （1預計凈殘值

16、率）/預計使用年限100% 預計凈殘值率=預計凈殘值/固定資產原價100% 月折舊率年折舊率12,（二）工作量法 工作量法，是根據(jù)實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。計算公式如下: 單位工作量折舊額固定資產原價（預計殘值預計清理費用）預計總工作量 固定資產原價（1預計凈殘值率）預計總工作量 某項固定資產月折舊額該項固定資產當月工作量單位工作量折舊額,四、賬戶設置 （一）“在建工程”賬戶 “在建工程”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。該賬戶借方登記企業(yè)各項在建工程的實際支出，貸方登記工程達到預定可使用狀態(tài)時轉出的成本等。,（二）“工程物資”賬戶 “工程物資”

17、賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等。,（三）“固定資產”賬戶 “固定資產”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)持有的固定資產原價。,（四）“累計折舊”賬戶 “累計折舊”賬戶屬于資產類備抵賬戶，用以核算企業(yè)固定資產計提的累計折舊。,五、賬務處理 （一）固定資產的增加 借：固定資產 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 實收資本,（二）固定資產的折舊 借：制造費用 銷售費用 管理費用 其他業(yè)務成本 研發(fā)支出 貸：累計折舊,第五節(jié) 生產業(yè)務的賬務處理,生產車間,銷售部門,行政部門,料 工 費,料 工 費,料 工

18、費,期間費用,管理費用,銷售費用,制造費用,生產成本,生產費用,第五節(jié) 生產業(yè)務的賬務處理,成本是按一定種類和數(shù)量的產品和勞務對象所歸集的費用，是對象化了的費用。 產品成本的核算是指把一定時期內企業(yè)生產過程中所發(fā)生的費用，按其性質和發(fā)生地點，分類歸集、匯總、核算，計算出該時期內生產費用發(fā)生總額，并按適當方法分別計算出各種產品的實際成本和單位成本等。,一、生產費用的構成 生產費用是指與企業(yè)日常生產經營活動有關的費用，按其經濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。 （一）直接材料 直接材料是指構成產品實體的原材料以及有助于產品形成的主要材料和輔助材料。 （二）直接人工 直接人工是指直接從事產品生

19、產人員的薪酬。 （三）制造費用 制造費用是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。,二、賬戶設置 （一）“生產成本”賬戶 “生產成本”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產各種產品（產成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等發(fā)生的各項生產成本。 該賬戶借方登記應計入產品生產成本的各項費用，包括直接計入產品生產成本的直接材料費、直接人工費和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計入產品生產成本的制造費用；貸方登記完工入庫產成品應結轉的生產成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未加工完成的在產品成本。,（二）“制造費用”賬戶 “制造費用”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產車間（

20、部門）為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。 該賬戶借方登記實際發(fā)生的各項制造費用，貸方登記期末按照一定標準分配轉入“生產成本”賬戶借方的應計入產品成本的制造費用。期末結轉后，該賬戶一般無余額。,（三）“庫存商品”賬戶 “庫存商品”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。,（四）“應付職工薪酬”賬戶 “應付職工薪酬”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。 該賬戶借方登記本月實際支付的職工薪酬；貸方登記本月計算的應付職工薪酬，包

21、括短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長期職工薪酬。期末余額在貸方，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。,三、賬務處理 （一）材料費用的歸集與分配 在確定材料費用時，應根據(jù)領料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后，按照發(fā)出材料的成本借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”等科目。,借：生產成本（直接用于產品生產） 制造費用（多種產品共同耗用） 管理費用（行政管理部門） 銷售費用（銷售部門） 貸：原材料,（二）職工薪酬的歸集與分配 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予各種形式的報酬或補償，具體包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配

22、偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。,計提工資、福利費時： 借：生產成本 制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程 貸：應付職工薪酬工資 應付職工薪酬福利費,（三）制造費用的歸集與分配 企業(yè)發(fā)生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產成本。企業(yè)可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。 制造費用分配計入產品成本的方法一般有生產工人工時比例分配法、生產工人工資比例分配法、機器工時比例分配法等。,1.生產工人工時比例分配法 制造費用分配率=制造費用總額各種產品生產工時之和 某種產品應負擔的制造費用=該產品的生產工時數(shù)制造費用分

23、配率 2.生產工人工資比例分配法 制造費用分配率=制造費用總額各種產品生產工人工資之和 某種產品應負擔的制造費用=該產品的生產工人工資數(shù)制造費用分配率,3.機器工時比例分配法 制造費用分配率=制造費用總額各種產品機器工時總和 某種產品應負擔的制造費用=該產品生產耗用機器工時數(shù)制造費用分配率,發(fā)生時： 借：制造費用 貸：累計折舊 原材料 銀行存款 應付職工薪酬工資 結轉時： 借：生產成本* 貸：制造費用,（四）完工產品生產成本的計算與結轉 產品生產成本計算是指將企業(yè)生產過程中為制造產品所發(fā)生的各種費用按照成本計算對象進行歸集和分配，以便計算各種產品的總成本和單位成本。有關產品成本信息是進行庫存商

24、品計價和確定銷售成本的依據(jù)。 完工產品成本的基本計算公式為： 完工產品生產成本期初在產品成本本期發(fā)生的生產費用期末在產品成本,完工產品生產成本的結轉： 借：庫存商品 貸：生產成本,第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理,一、商品銷售收入的確認與計量 企業(yè)銷售商品收入的確認，必須同時符合以下條件： （1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方； （2）企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制； （3）收入的金額能夠可靠地計量； （4）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)； （5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。,二、賬戶設置 （一）“主營業(yè)務收入”賬戶 “主

25、營業(yè)務收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。,（二）“其他業(yè)務收入”賬戶 “其他業(yè)務收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料等。,（三）“應收賬款”賬戶 “應收賬款”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。,（四）“應收票據(jù)”賬戶 “應收票據(jù)”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。,（五）“預收賬款”賬戶 “預收賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。預收賬

26、款情況不多的，也可以不設置本賬戶，將預收的款項直接記入“應收賬款”賬戶。,（六）“主營業(yè)務成本”賬戶 “主營業(yè)務成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本。,（七）“其他業(yè)務成本”賬戶 “其他業(yè)務成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動所發(fā)生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。,（八）“稅金及附加”賬戶 “稅金及附加”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)經營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加以及房產稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等相

27、關稅費。,三、賬務處理 （一）主營業(yè)務收入的賬務處理 借：銀行存款 應收賬款 應收票據(jù) 預收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）,（二）主營業(yè)務成本的賬務處理 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 （三）其他業(yè)務收入與成本的賬務處理 借：銀行存款 應收賬款 應收票據(jù) 預收賬款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）,借：其他業(yè)務成本 貸：原材料 累計折舊 應付職工薪酬,第七節(jié) 期間費用的賬務處理,一、期間費用的構成 期間費用是指企業(yè)日?；顒又胁荒苤苯託w屬于某個特定成本核算對象的，在發(fā)生時應直接計入當期損益的各種費用。 期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用。,二、賬戶設

28、置 （一）“管理費用”賬戶 “管理費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的各種費用。包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等。,（二）“銷售費用”賬戶 “銷售費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用。包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用。,（三）“財務費用”賬戶 “財務費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或

29、收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產滿足資本化條件的資產發(fā)生的應予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。,三、賬務處理 （一）管理費用的賬務處理 借：管理費用 貸：銀行存款 應付職工薪酬 應付利息 累計折舊,（二）銷售費用的賬務處理 借：銷售費用 貸：應付職工薪酬 銀行存款 庫存現(xiàn)金 累計折舊,（三）財務費用的賬務處理 計提或支付利息時： 借：賬務費用 貸：應付利息 銀行存款 發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入時： 借：銀行存款 貸：賬務費用,第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理,資金退 出業(yè)務,第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理,一、利潤形成的賬務處理 （一）利潤的形成 利潤是

30、指企業(yè)在一定會計期間的經營成果,包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。 利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構成。,1營業(yè)利潤 營業(yè)利潤這一指標能夠比較恰當?shù)胤从称髽I(yè)管理者的經營業(yè)績，其計算公式如下： 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失公允價值變動收益（公允價值變動損失）投資收益（投資損失） 營業(yè)收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入 營業(yè)成本主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本,2利潤總額 利潤總額，又稱稅前利潤，是營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額，其計算公式如下： 利潤總額日?；顒有纬傻睦麧?非日?；顒有纬傻睦麧?（收入 - 費用）+（營業(yè)

31、外收入營業(yè)外支出） 營業(yè)利潤（營業(yè)外收入營業(yè)外支出）,利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出,營業(yè)收入 - 營業(yè)成本 - 稅金及附加 - 期間費用,主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入,主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本,財務費用+銷售費用+管理費用,3凈利潤 凈利潤，又稱稅后利潤，是利潤總額扣除所得稅費用后的凈額，其計算公式如下： 凈利潤利潤總額所得稅費用 （二）賬戶設置 1“本年利潤”賬戶 “本年利潤”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期（月）末結轉利潤時，應將各損益類賬戶的金額轉入本賬戶，結平各損益類賬戶。,2“投資收益”賬戶 “投資收益”賬戶屬于損益類賬戶

32、，用以核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。,3“營業(yè)外收入”賬戶 “營業(yè)外收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。,4“營業(yè)外支出”賬戶 “營業(yè)外支出”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。,5“所得稅費用”賬戶 “所得稅費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。,（三）賬務處理 期末結轉各項收入、利得類賬戶 借：主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 投資收益 營業(yè)外收入 貸：本年利潤,期末結轉各項費用、損失類賬戶 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本 稅金及附加 銷