1、課題：無形資產(chǎn),主講人：鐘軍輝 日期：2012.8.29,2012-08-29,東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所,2,無形資產(chǎn) 第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述 第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計量 第三節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)與計量 第四節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 第五節(jié) 無形資產(chǎn)的處置和報廢,2012-08-29,東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所,3,第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述 一、無形資產(chǎn)的含義及特征 定義：是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 能夠從企業(yè)中分離或劃分出來，并能單獨或與相關(guān) 合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許 可、租賃或者交換。 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利 是否可從企業(yè)或

2、其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離,可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn),2012-08-29,東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所,4,無形資產(chǎn)具體包括的內(nèi)容有,國家專利主管機關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利,企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。 由政府機構(gòu)授權(quán) 企業(yè)間依照簽訂的合同,作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利,專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利,國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利,不為外界所知，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用了的，不享有法律保護(hù)的，可以帶來經(jīng)濟(jì)

3、效益的各種技術(shù)和訣竅,2012-08-29,東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所,5,商譽具有不可辨認(rèn)的特點，因此國際會計準(zhǔn)則也是將商譽排除在無形資產(chǎn)之外。這一點與我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定是相同的。 無形資產(chǎn)具有的特征： （1）沒有實物形態(tài)。 （2）將在較長時期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。 （3）企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的是生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或是用于企業(yè)的管理而不是其他方面。 （4）所提供的未來經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性。,2012-08-29,東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所,6,二、無形資產(chǎn)的分類,按無形資產(chǎn)取得的來源不同分類,外購的無形資產(chǎn),自行開發(fā)的無形資產(chǎn),投資者投入的無形資產(chǎn),企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)

4、,債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn),以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn),政府補助取得的無形資產(chǎn),按無形資產(chǎn)的使用壽命是否有期限,有期限無形資產(chǎn),無期限無形資產(chǎn),影響初始計量,影響攤銷,2012-08-29,東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所,7,三、無形資產(chǎn)的確認(rèn) 作為無形項目，只有同時滿足以下三個條件，才能將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)： （1）符合無形資產(chǎn)的定義； 既需要滿足資產(chǎn)一般屬性的要求，同時也要滿足無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)和可辨認(rèn)性的特殊要求 （2）與該無形資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （3）無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量,2012-08-29,東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所,8,第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計量 無形

5、資產(chǎn)的初始計量是指企業(yè)初始取得無形資產(chǎn)時入賬價值的確定。 （一）外購的無形資產(chǎn) 入賬價值： 實際支付的價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出的合計數(shù)作為入賬價值。,如果企業(yè)購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)加以確定。,具有融資性質(zhì)的外購無形資產(chǎn),2012-08-29,東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所,9,舉例：華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品需要購入一項專利權(quán)，支付專利權(quán)轉(zhuǎn)讓費及有關(guān)手續(xù)費268 000元，企業(yè)用銀行存款一次性付清。,借：無形資產(chǎn)268 000 貸：銀行存款 268 000,2012-

6、08-29,東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所,10,舉例：華聯(lián)股份有限公司因經(jīng)營業(yè)務(wù)需要，購入另一家公司商品商標(biāo)，使用期限6年，一次性支付轉(zhuǎn)讓款 1 290 000元，相關(guān)的法律手續(xù)已辦好。,借：無形資產(chǎn) 1 290 000 貸：銀行存款 1 290 000,2012-08-29,東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所,11,（二）投資者投入的無形資產(chǎn) 入賬價值： 在合同或協(xié)議約定的價值公允的前提下，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值。 如果合同或協(xié)議約定的價值不公允，則按無形資產(chǎn)的公允價值入賬。無形資產(chǎn)的入賬價值與折合資本額之間的差額，作為資本溢價，計入資本公積。,2012-08-29,東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所,12

7、,舉例：華聯(lián)股份有限公司因業(yè)務(wù)發(fā)展的需要接受M公司以一項專利權(quán)向企業(yè)進(jìn)行的投資。根據(jù)投資雙方簽訂的投資合同，此項專利權(quán)的價值280 000元，折合為公司的股票50 000股，每股面值1元。,借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 280 000 貸：股本（50 0001） 50 000 資本公積股本溢價 230 000,（三）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)的成本,（四）土地使用權(quán) 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊,2012-08-29,東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所

8、,13,2012-08-29,東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所,14,第三節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)與計量 三種處理方法： 一是全部費用化；二是全部資本化； 三是有選擇的資本化（國際會計準(zhǔn)則規(guī)定的六個條件）。,爭論焦點,2012-08-29,東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所,15,一、研究階段和開發(fā)階段的劃分 無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)與計量是分別研究和開發(fā)兩個階段進(jìn)行的。,2012-08-29,東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所,16,二、內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)與計量的原則 研究階段： 研究工作是否能在未來形成成果，即通過開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)，具有很大的不確定性，因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生

9、時應(yīng)當(dāng)費用化，計入當(dāng)期損益。 開發(fā)階段： 很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備，如果企業(yè)能夠證明其滿足無形資產(chǎn)的定義及費用資本化的條件，則所發(fā)生的開發(fā)支出可予以資本化，計入無形資產(chǎn)的成本。,2012-08-29,東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所,17,開發(fā)階段費用支出的資本化條件包括以下幾個方面：5個,2012-08-29,東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所,18,三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的賬務(wù)處理 設(shè)置“研發(fā)支出”科目，以反映企業(yè)內(nèi)部在研發(fā)過程中發(fā)生的支出。 “研發(fā)支出”科目應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)的研發(fā)支出包括直接發(fā)生的和分配計入的兩部分。 研發(fā)

10、支出無法明確分配的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，不計入開發(fā)活動的成本。,2012-08-29,東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所,19,企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出,滿足資本化條件的,研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途,期末,不滿足資本化條件的,期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。,2012-08-29,東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所,20,舉例：華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，組織研究人員進(jìn)行一項技術(shù)發(fā)明。在研發(fā)過程中發(fā)生材料費126 000元，應(yīng)付研發(fā)人員薪酬82 000元，支付設(shè)備租金6 900元。根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，上述各項支出應(yīng)予以資本化的部分是134 500元，應(yīng)予以費用

11、化的部分是80 400元。另外，該項技術(shù)又成功申請了國家專利，在申請專利過程中發(fā)生注冊費26 000元、聘請律師費6 500元 解： 費用化支出=80 400元 資本化支出=134 500+26 000+6 500=167 000（元） 。,2012-08-29,東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所,21,研發(fā)支出發(fā)生時： 借：研發(fā)支出費用化支出80 400 資本化支出 167 000 貸：原材料 126 000 應(yīng)付職工薪酬 82 000 銀行存款 39 400 研發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途時： 借：無形資產(chǎn) 167 000 貸：研發(fā)支出資本化支出 167 000 期末結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出時： 借：管理費用80 40

12、0 貸：研發(fā)支出費用化支出 80 400,2012-08-29,東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所,22,第四節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量主要包括無形資產(chǎn)的攤銷、減值損失的確定。本節(jié)只說明無形資產(chǎn)的攤銷問題。 無形資產(chǎn)的攤銷主要涉及三個方面的問題： 使用壽命的確定 攤銷方法的選擇(攤銷方法很多如直線法、遞減余額法和生產(chǎn)總量法。目前，國際上普遍采用的主要是直線法。攤銷時，除了應(yīng)考慮入賬價值這一基本因素之外，還應(yīng)該考慮無形資產(chǎn)的殘值和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。一般情況下，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值視為零）。 攤銷金額的列支去向,2012-08-29,東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所,23,無形資產(chǎn)攤銷

13、的賬務(wù)處理 現(xiàn)行會計準(zhǔn)則借鑒了國際會計準(zhǔn)則的做法，規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計入管理費用。 單獨設(shè)置“累計攤銷”科目，反映因攤銷而減少的無形資產(chǎn)價值。 企業(yè)按月計提無形資產(chǎn)攤銷額時，,本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額。,2012-08-29,東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所,24,舉例：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司根據(jù)市場發(fā)展的需要，購入一項專利權(quán)。根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，購買時該項專利權(quán)的使用壽命為10年，企業(yè)采用直線法按10年期限進(jìn)行攤銷。專利權(quán)購買成本為260 000元。,購買專利權(quán)時： 借：無形資產(chǎn) 260 000 貸：銀行存款 260 000 專利權(quán)每年攤銷額=260

14、00010=26 000（元） 借：管理費用 26 000 貸：累計攤銷 26 000 注意：如果無形資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備，則無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額要從 應(yīng)攤銷金額中扣除，以后每年的攤銷金額要重新計算。,舉例：接上例，假定華聯(lián)實業(yè)有限公司在使用專利權(quán)的第3年年末，經(jīng)重新復(fù)核，此項專利權(quán)尚可使用4年，而且公司在第3年年末對該項無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備金30000元，則公司第3年的攤銷金額為： （260000-260002-30000）5=35600元,2012-08-29,東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所,25,2012-08-29,東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所,26,第五節(jié) 無形資產(chǎn)的處置和報廢 無形資產(chǎn)的處置，

15、是指由于無形資產(chǎn)出售、對外出租、對外捐贈，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益（報廢）時，對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)。,（一）無形資產(chǎn)出租,企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)并收取租金，在滿足收入確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)收入和費用（其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本） 取得租金收入時： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 發(fā)生相關(guān)支出時（比如：攤銷無形資產(chǎn)價值） 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷,2012-08-29,東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所,27,2012-08-29,東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所,28,（二）無形資產(chǎn)的出售 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，一方面應(yīng)反映因轉(zhuǎn)讓而取得的收入，另一方面應(yīng)將無形資產(chǎn)攤余價值予以轉(zhuǎn)銷。 在出售

16、時應(yīng)將已計提的減值準(zhǔn)備注銷。 按實際轉(zhuǎn)讓收入計算繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅稅率為5%。 出售無形資產(chǎn)的凈收益，作為非流動資產(chǎn)處置利得，記入“營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得”科目； 出售無形資產(chǎn)的凈損失，作為非流動資產(chǎn)處置損失，記入“營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失”科目。,舉例：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司根據(jù)市場發(fā)展的需要，購入一項專利權(quán)。根 據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，購買時該項專利權(quán)的使用壽命為10年，企業(yè)采用直線法 按10年期限進(jìn)行攤銷。專利權(quán)購買成本為260 000元。該專利權(quán)在使用4年以 后，華聯(lián)股份有限公司將其出售，出售價格為180000元。營業(yè)稅稅率為5%。 解：已攤銷金額=260000104=104000元

17、 攤余價值=260000-104000=156000元 應(yīng)交營業(yè)稅=1800005%=9000元 凈收益=180000-156000-9000=15000元 借：銀行存款 180000 累計攤銷 104000 貸：無形資產(chǎn) 260000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅 9000 營業(yè)外收入 15000 處置凈損益=出售價格-攤余價值-應(yīng)繳納的營業(yè)稅等,2012-08-29,東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所,29,2012-08-29,東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所,30,（三）無形資產(chǎn)的報廢 如果在無形資產(chǎn)使用的某一個期間，由于各種因素的影響，使得無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，則該無形資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)入報廢處理，無形資產(chǎn)的賬面價值作為非流動資產(chǎn)處置損失要予以轉(zhuǎn)銷，計入營業(yè)外支出。,舉例：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司根據(jù)市場發(fā)展的需要，購入一項專利權(quán)。根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，購買時該項專 利權(quán)的使用壽命為10年，企業(yè)采用直線法按10年期限進(jìn)行 攤銷。專利權(quán)購買成本為260 000元。華聯(lián)實業(yè)股份有限 公司在使用到第7年時，由于生產(chǎn)技術(shù)的快速發(fā)展，導(dǎo)致 此項專權(quán)未來給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益已變得非常困難，因 此公司按規(guī)定將其做報廢處理。 報廢時累計攤銷額=260000106=1560