1、第四篇 財務報表編制,一、財務報表概述 1.小企業(yè)的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表以及附注。 【提示】財務報表= 3張會計報表+附注。,2.執(zhí)行中應注意的問題 (1) 今后凡是要求小企業(yè)提供“財務報表”，即意味著必須同時提供資產負債表、利潤表、現金流量表和附注，而不得只提供資產負債表、利潤表和現金流量表。 (2) 小企業(yè)外部有關方面要求或小企業(yè)自愿對外提供所有者權益變動表，本準則予以鼓勵。請小企業(yè)參照企業(yè)會計準則規(guī)定的所有者權益變動表的格式并結合自身的實際情況進行適當簡化后再進行編制和提供。 (3) 財務報表中相關項目所反映的交易和事項，小企業(yè)沒有發(fā)生的，不得在該項目中按“

2、0”填列，而應空置。這是因為這兩者表示的經濟意義不同。,二、資產負債表 (一)資產負債表的定義 1.資產負債表是一張反映某一特定時點的會計報表，而不是某一特定期間的會計報表。從會計科目的角度來看，反映的是會計科目在某一時點的結余額。 2. 小企業(yè)在某一特定時點的財務狀況通常是通過資產、負債和所有者權益及其相互的關系來反映的。 3.按年度編制的資產負債表，反映的是小企業(yè)在每年12月31日的財務狀況。,4. 按月份編制的資產負債表，反映的是小企業(yè)在每個月月末最后一天的財務狀況。如果按季度編制資產負債表，反映的是小企業(yè)在每個季度末最后一天的財務狀況。,(二)資產負債表列報的總體要求 1. 分類別列報

3、 資產負債表應當按照資產、負債和所有者權益(或股東權益) 三大類別分類列報。 2.資產和負債按流動性列報 資產和負債應當按照流動性分別分為流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債進行列示。 資產負債表應先列報流動性強的資產或負債，再列報流動性弱的資產或負債。 流動性，通常按資產的變現或耗用時間長短或者負債的償還時間長短來確定。,3. 列報的匯總金額 根據所反映信息范圍大小的不同，按照從小到大的順序: 資產類有2個合計額: 流動資產合計和非流動資產合計。 負債類有3個合計額: 流動負債合計、非流動負債合計和負債合計。 所有者權益(或股東權益)類有1個合計額: 所有者權益(或股東權益)合計。 有

4、兩個總計額: 資產總計、負債和所有者權益總計。,上述各項匯總金額，應保證下列各項等式始終成立； 資產總計=流動資產合計+非流動資產合計； 流動負債合計+非流動負債合計=負債合計； 資產總計=負債和所有者權益(或股東權益) 總計=負債合計+所有者權益(或股東權益)合計。,（三）資產負債表的結構和組成項目 1.資產負債表的設計理念 小企業(yè)的資產負債表采用了賬戶式結構。其遵循的原理是“資產=負債+所有者權益” 資產負債表的列報格式還有報告式結構，報告式資產負債表是上下結構，上半部列示資產，下半部列示負債和所有者權益，其遵循的原理是“資產-負債=所有者權益”。 2.資產負債表的格式和組成項目,上述各項

5、匯總金額，應保證下列各項等式始終成立； 資產總計=流動資產合計+非流動資產合計； 流動負債合計+非流動負債合計=負債合計； 資產總計=負債和所有者權益(或股東權益) 總計=負債合計+所有者權益(或股東權益)合計。,（三）資產負債表的結構和組成項目 1.資產負債表的設計理念 小企業(yè)的資產負債表采用了賬戶式結構。其遵循的原理是“資產=負債+所有者權益” 資產負債表的列報格式還有報告式結構，報告式資產負債表是上下結構，上半部列示資產，下半部列示負債和所有者權益，其遵循的原理是“資產-負債=所有者權益”。 2.資產負債表的格式和組成項目,（四）資產負債表項目的填列方法 1.根據總賬科目余額填列。如“貨

6、幣資金”項目，應根據“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金” 三個總賬科目期末余額的合計數填列。 2.根據明細賬科目余額計算填列。如“未分配利潤” 項目， 應根據“利潤分配”科目中所屬的“未分配利潤”明細科目期末余額填列。,3.根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。 （1）“應收賬款”項目，應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬的相關明細科目的期末借方余額合計數填列； （2）“預付賬款”項目。應根據“預付賬款”總賬科目余額扣除“預付賬款”科目所屬的明細科目中超過1年期以上的預付賬款余額后的金額計算填列； （3）“應付賬款” 項目，應根據“應付賬款” 和“預付賬款”科目所屬的相關明細科

7、目的期末貸方余額合計數填列 （4）“預收賬款”項目，應根據“預收賬款”科目的期末余額減去超過1年期以上的預收賬款余額后的金額填列。,4.根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。 如“生產性生物資產”、“無形資產”項目，應根據相關科目的期末余額扣減相關累計折舊或累計攤銷后的凈額填列。 5.綜合運用上述填列方法分析填列。 如“存貨”項目， 應根據“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“生產成本”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“消耗性生物資產” 等科目的期末余額合計填列，材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的小企業(yè)，還應按加或減“材料成本差異”、“

8、商品進銷差價”后的金額填列。,3.根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。 （1）“應收賬款”項目，應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬的相關明細科目的期末借方余額合計數填列； （2）“預付賬款”項目。應根據“預付賬款”總賬科目余額扣除“預付賬款”科目所屬的明細科目中超過1年期以上的預付賬款余額后的金額計算填列； （3）“應付賬款” 項目，應根據“應付賬款” 和“預付賬款”科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額合計數填列 （4）“預收賬款”項目，應根據“預收賬款”科目的期末余額減去超過1年期以上的預收賬款余額后的金額填列。,（四）資產負債表項目的填列方法 1.根據總賬科目余額填列。如“貨幣

9、資金”項目，應根據“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金” 三個總賬科目期末余額的合計數填列。 2.根據明細賬科目余額計算填列。如“未分配利潤” 項目， 應根據“利潤分配”科目中所屬的“未分配利潤”明細科目期末余額填列。,3.根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。 （1）“應收賬款”項目，應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬的相關明細科目的期末借方余額合計數填列； （2）“預付賬款”項目。應根據“預付賬款”總賬科目余額扣除“預付賬款”科目所屬的明細科目中超過1年期以上的預付賬款余額后的金額計算填列； （3）“應付賬款” 項目，應根據“應付賬款” 和“預付賬款”科目所屬的相關明細科目

10、的期末貸方余額合計數填列 （4）“預收賬款”項目，應根據“預收賬款”科目的期末余額減去超過1年期以上的預收賬款余額后的金額填列。,4.根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。 如“生產性生物資產”、“無形資產”項目，應根據相關科目的期末余額扣減相關累計折舊或累計攤銷后的凈額填列。 5.綜合運用上述填列方法分析填列。 如“存貨”項目， 應根據“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“生產成本”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“消耗性生物資產” 等科目的期末余額合計填列，材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的小企業(yè)，還應按加或減“材料成本差異”、“商

11、品進銷差價”后的金額填列。,6.根據有關項目的合計額填列。 “固定資產賬面價值”項目則需要根據“固定資產原價” 項目金額減去“累計折舊”項目金額后的余額填列。 “無形資產”項目，應根據“無形資產”科目的期末余額減去“累計攤銷”科目的期末余額后的金額填列。 7.不得填列金額的5個特殊項目: 分別是“流動資產”項目、“非流動資產”項目、“流動負債”項目、“非流動負債”項目和“所有者權益(或股東權益) :”項目。,（五）資產負債表項目的填列說明 1.資產類項目的內容及填列說明 （1）“預付賬款“項目，屬于超過1年期以上的預付賬款的借方余額應當在“其他非流動資產”項目列示。 （2） “固定資產清理”項

12、目，如“ 固定資產清理”科目期末為貸方余額，以“”號填列。 （3） “開發(fā)支出”項目，反映小企業(yè)正在進行的無形資產研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出,2. 負債類項目內容及填列說明 （1）“預收賬款”項目，屬于超過1年期以上的預收賬款的貸方余額應當在“其他非流動負債”項目列示。 （2）“應交稅費”項目，如“應交稅費”科目期末為借方余額， 以“ ”號填列。 （3）“遞延收益”項目，應根據“遞延收益”科目的期末余額分析填列。 3. 所有者類權益項目的內容及填列說明 “未分配利潤”項目，應根據“利潤分配”科目的期余額填列。未彌補的虧損，在本項目內以“”號填列。,三、利潤表 （一）利潤表的定義 1.利潤

13、表是一張反映某一特定會計期間而不是某一特定時點的會計報表。從會計科目的角度來看，反映的是會計科目在某一會計期間的發(fā)生額。 2.小企業(yè)在某一特定會計期間的經營成果通常是通過收入、費用和利潤及其相互的關系來反映的。 3.按年度編制的利潤表，反映的是小企業(yè)每年從1月l日起至12月31日止整個會計年度這一會計期間累計實現的經營成果。,2. 負債類項目內容及填列說明 （1）“預收賬款”項目，屬于超過1年期以上的預收賬款的貸方余額應當在“其他非流動負債”項目列示。 （2）“應交稅費”項目，如“應交稅費”科目期末為借方余額， 以“ ”號填列。 （3）“遞延收益”項目，應根據“遞延收益”科目的期末余額分析填列

14、。 3. 所有者類權益項目的內容及填列說明 “未分配利潤”項目，應根據“利潤分配”科目的期余額填列。未彌補的虧損，在本項目內以“”號填列。,三、利潤表 （一）利潤表的定義 1.利潤表是一張反映某一特定會計期間而不是某一特定時點的會計報表。從會計科目的角度來看，反映的是會計科目在某一會計期間的發(fā)生額。 2.小企業(yè)在某一特定會計期間的經營成果通常是通過收入、費用和利潤及其相互的關系來反映的。 3.按年度編制的利潤表，反映的是小企業(yè)每年從1月l日起至12月31日止整個會計年度這一會計期間累計實現的經營成果。,4. 按月份編制的利潤表，反映的是小企業(yè)在每個月月初第一天起至月末最后一天止這一會計期間實現

15、的經營成果。 按季度編制利潤表時，反映的是小企業(yè)在每個季度第一天起至本季度末最后一天止這一會計期間實現的經營成果。,（二）利潤表中費用的分類標準 通常費用有兩種分類標準: 一是費用按照功能分類，即按照費用在小企業(yè)所發(fā)揮的經濟功能進行分類列報，分為營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。 二是費用按照性質分類，即按照費用在小企業(yè)所反映的經濟性質進行分類列報，分為材料費、人工費、折舊費、融資費等。,本準則對費用采用了功能分類標準，主要考慮有四個方面: 一是對于小企業(yè)而言，其日常生產經營活動通?？梢詣澐譃樯a、銷售、管理、融資等，每一種活動上發(fā)生的費用所發(fā)揮的功能并不相同，因此，按

16、照費用功能法將其分開列報，有助于財務報表的外部使用者了解費用發(fā)生的活動領域。 二是與企業(yè)會計準則的規(guī)定相一致。 三是與企業(yè)所得稅法的規(guī)定相銜接，便于小企業(yè)進行納稅申報。 四是符合我國企業(yè)長期以來形成的按費用功能報告利潤的慣例和會計人員的習慣。,（三）利潤表的結構和組成項目 1. 利潤表的設計理念 利潤表遵循了“收入-費用=利潤”這一會計恒等式的要求 ，本準則對小企業(yè)的利潤表采用了多步式利潤表。 小企業(yè)可以分如下三個步驟編制利潤表: 第一步，以營業(yè)收入為基礎，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用，加上投資收益(減去投資損失)，計算出營業(yè)利潤； 第二步，以營業(yè)利潤為基礎，加上

17、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額； 第三步，以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤(或凈虧損)。,（四）利潤表項目的填列方法 利潤表中一般設有“本年累計金額”和“本月金額”兩欄，其填列方法如下: “本年累計金額” 欄反映各項目自年初起至報告期末(月末、季末、年末) 止的累計實際發(fā)生額。 “本月金額”欄反映各項目的本月實際發(fā)生額。不編制月度利潤表的小企業(yè)，在編制季度利潤表時，應將“本月金額”欄改為“本季度金額”欄。 小企業(yè)編制年度利潤表時，應將“本月金額” 欄改為“上年金額”欄，填列上年全年實際發(fā)生額。,四、現金流量表 (一)現金流量表的定義 1.現金流量表是一張反映某一特定會

18、計期間而不是某一特定時點的會計報表。從會計科目的角度來看，反映的是會計科目在某一會計期間的發(fā)生額。 2.小企業(yè)在某一特定會計期間的現金流量的情況通常是通過現金流入、現金流出及其相互的關系來反映的。 3.按年度編制的現金流量表，反映的是小企業(yè)每年從1月1日起至12月31日止整個會計年度這一會計期間累計發(fā)生的現金流量情況。 4.按月份編制的現金流量表，反映的是小企業(yè)在每個月月初第一天起至月末最后一天止這一會計期間發(fā)生的現金流量情況。按季度編制現金流量表時，反映的是小企業(yè)在每個季度第一天起至本季度未最后一天止這一會計期間發(fā)生的現金流量情況。,（二）現金的定義 現金，是指小企業(yè)的庫存現金以及可以隨時用

19、于支付的存款和其他貨幣資金。 作為現金流量表中反映的現金，必須是可以隨時用于支付的， 不能隨時用于支付的不屬于現金。 “可以隨時用于支付”意味著該現金的使用不受第三方的限制，小企業(yè)有支配權可以使用和支付。,小企業(yè)的現金主要包括: 1. 庫存現金，是指小企業(yè)持有可隨時用于支付的現金，與“庫存現金”科目的核算內容一致； 2.銀行存款，是指小企業(yè)存入銀行或其他金融機構、可以隨時用于支取的存款，與“銀行存款” 科目核算內容基本一致； 3. 其他貨幣資金，是指存放在銀行或其他金融機構的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款和存出投資款等， 與“其他貨幣資金”科目核算內容一致。

20、,（二）現金的定義 現金，是指小企業(yè)的庫存現金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金。 作為現金流量表中反映的現金，必須是可以隨時用于支付的， 不能隨時用于支付的不屬于現金。 “可以隨時用于支付”意味著該現金的使用不受第三方的限制，小企業(yè)有支配權可以使用和支付。,小企業(yè)的現金主要包括: 1. 庫存現金，是指小企業(yè)持有可隨時用于支付的現金，與“庫存現金”科目的核算內容一致； 2.銀行存款，是指小企業(yè)存入銀行或其他金融機構、可以隨時用于支取的存款，與“銀行存款” 科目核算內容基本一致； 3. 其他貨幣資金，是指存放在銀行或其他金融機構的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外

21、埠存款和存出投資款等， 與“其他貨幣資金”科目核算內容一致。,（三）現金流量表的列報要求 1.現金流量表應當分別經營活動、投資活動和籌資活動列報現金流量。 現金流量，是指小企業(yè)現金流入(即收到現金)和現金流出(即支付現金)。 【提示】現金流量是指小企業(yè)與外部第三方之間發(fā)生的現金收付。,現金流量表將小企業(yè)一定期間產生的現金流量分為三類: 經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量。其中， 經營活動是指小企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項； 投資活動是指小企業(yè)固定資產、無形資產、其他非流動資產的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權投資及其處置活動； 籌資活動是指導致小企業(yè)資本及

22、債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。,2.現金流量應當分別按照現金流入和現金流出總額列報 實現“收支兩條線”原則，現金流量表中的三種活動涉及到現金流量時，應分別現金流入和現金支出列示，不得以相互抵銷后的凈額進行列示。 【提示】“處置固定資產、無形資產和其他非流動資產收回的現金凈額”以凈額進行反映。,（四）經營活動現金流量 1.經營活動的定義 只要不屬于投資活動和籌資活動，則應全部認定為經營活動。也可理解為，小企業(yè)的投資活動、籌資活動和經營活動共同構成了其日常生產經營活動。,2.小企業(yè)經營活動產生的現金流量應當單獨列示反映下列信息的項目: (1) 銷售產成品、商品、提供勞務收到的現金； (2) 購買原

23、材料、商品、接受勞務支付的現金； (3) 支付的職工薪酬； (4) 支付的稅費。,3.經營活動現金流量的列報方法 通常有兩種: 一是直接法，二是間接法。 所謂直接法，是指按照現金收入和現金支出的主要類別直接反映小企業(yè)經營活動產生的現金流量。 在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調節(jié)與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動產生的現金流量。,2.小企業(yè)經營活動產生的現金流量應當單獨列示反映下列信息的項目: (1) 銷售產成品、商品、提供勞務收到的現金； (2) 購買原材料、商品、接受勞務支付的現金； (3) 支付的職工薪酬； (4) 支付的稅費。,3.經營活動現金流量的列報方

24、法 通常有兩種: 一是直接法，二是間接法。 所謂直接法，是指按照現金收入和現金支出的主要類別直接反映小企業(yè)經營活動產生的現金流量。 在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調節(jié)與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動產生的現金流量。,所謂間接法，是指以凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目，剔除投資活動、籌資活動對現金流量的影響，據此計算出經營活動產生的現金流量。 本準則在經營活動現金流量的列報上采用了直接法，而沒有采用間接法。,（五）投資活動現金流量 1.投資活動的定義 投資活動是指小企業(yè)固定資產、無形資產、其他非流動資產的購建和短期投資、長期債券

25、投資、長期股權投資及其處置活動。 （1）投資活動實質上主要是針對非流動資產的購建和處置活動，當然也包括對外短期投資。 （2）投資活動既包括實物資產投資，也包括非實物資產投資。 實物資產投資，主要包括外購和自行建造固定資產、外購和自行營造或繁殖生產性生物資產等。 非實物資產投資，主要包括外購無形資產、自行開發(fā)無形資產以及短期投資、長期債券投資、長期股權投資。,（3）投資活動既包括對外投資也包括對內投資。 對外投資，主要包括短期投資、長期債券投資、長期股權投資等。 對內投資，主要包括外購和自行建造固定資產、外購和自行營造或繁殖生產性生物資產、外購無形資產和自行開發(fā)無形資產等。,（五）投資活動現金流

26、量 1.投資活動的定義 投資活動是指小企業(yè)固定資產、無形資產、其他非流動資產的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權投資及其處置活動。 （1）投資活動實質上主要是針對非流動資產的購建和處置活動，當然也包括對外短期投資。 （2）投資活動既包括實物資產投資，也包括非實物資產投資。 實物資產投資，主要包括外購和自行建造固定資產、外購和自行營造或繁殖生產性生物資產等。 非實物資產投資，主要包括外購無形資產、自行開發(fā)無形資產以及短期投資、長期債券投資、長期股權投資。,（3）投資活動既包括對外投資也包括對內投資。 對外投資，主要包括短期投資、長期債券投資、長期股權投資等。 對內投資，主要包括外購和自行建造

27、固定資產、外購和自行營造或繁殖生產性生物資產、外購無形資產和自行開發(fā)無形資產等。,2.投資活動現金流量的組成項目及其構成內容 投資活動產生的現金流量應當單獨列示反映下列信息的項目: (1) 收回短期投資、長期債券投資和長期股權投資收到的現金； (2) 取得投資收益收到的現金； (3) 處置固定資產、無形資產和其他非流動資產收回的現金凈額； (4) 短期投資、長期債券投資和長期股權投資支付的現金； (5) 購建固定資產、無形資產和其他非流動資產支付的現金。,（3）投資活動既包括對外投資也包括對內投資。 對外投資，主要包括短期投資、長期債券投資、長期股權投資等。 對內投資，主要包括外購和自行建造固

28、定資產、外購和自行營造或繁殖生產性生物資產、外購無形資產和自行開發(fā)無形資產等。,（五）投資活動現金流量 1.投資活動的定義 投資活動是指小企業(yè)固定資產、無形資產、其他非流動資產的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權投資及其處置活動。 （1）投資活動實質上主要是針對非流動資產的購建和處置活動，當然也包括對外短期投資。 （2）投資活動既包括實物資產投資，也包括非實物資產投資。 實物資產投資，主要包括外購和自行建造固定資產、外購和自行營造或繁殖生產性生物資產等。 非實物資產投資，主要包括外購無形資產、自行開發(fā)無形資產以及短期投資、長期債券投資、長期股權投資。,（3）投資活動既包括對外投資也包括對內

29、投資。 對外投資，主要包括短期投資、長期債券投資、長期股權投資等。 對內投資，主要包括外購和自行建造固定資產、外購和自行營造或繁殖生產性生物資產、外購無形資產和自行開發(fā)無形資產等。,2.投資活動現金流量的組成項目及其構成內容 投資活動產生的現金流量應當單獨列示反映下列信息的項目: (1) 收回短期投資、長期債券投資和長期股權投資收到的現金； (2) 取得投資收益收到的現金； (3) 處置固定資產、無形資產和其他非流動資產收回的現金凈額； (4) 短期投資、長期債券投資和長期股權投資支付的現金； (5) 購建固定資產、無形資產和其他非流動資產支付的現金。,【提示1】到期收回的短期債權性投資和長期

30、債券投資的利息收入不構成該項目的內容，而應屬于“取得投資收益收到的現金”項目的構成內容。 【提示2】取得的股票股利由于不產生現金流量，不構成該項目的內容。 【提示3】由于自然災害等原因所造成的固定資產等非流動資產報廢、毀損而收到的保險理賠收入應屬于“收到其他與經營活動有關的現金”項目的構成內容。,2.投資活動現金流量的組成項目及其構成內容 投資活動產生的現金流量應當單獨列示反映下列信息的項目: (1) 收回短期投資、長期債券投資和長期股權投資收到的現金； (2) 取得投資收益收到的現金； (3) 處置固定資產、無形資產和其他非流動資產收回的現金凈額； (4) 短期投資、長期債券投資和長期股權投

31、資支付的現金； (5) 購建固定資產、無形資產和其他非流動資產支付的現金。,【提示1】到期收回的短期債權性投資和長期債券投資的利息收入不構成該項目的內容，而應屬于“取得投資收益收到的現金”項目的構成內容。 【提示2】取得的股票股利由于不產生現金流量，不構成該項目的內容。 【提示3】由于自然災害等原因所造成的固定資產等非流動資產報廢、毀損而收到的保險理賠收入應屬于“收到其他與經營活動有關的現金”項目的構成內容。,【提示4】小企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應屬于“支付其他與經營活動有關的現金”項目的構成內容。 【提示5】為購

32、建固定資產、無形資產和其他非流動資產而發(fā)生的借款費用資本化部分的現金應屬于“償還借款利息支付的現金” 項目的構成內容。 【提示6】支付給在建工程和無形資產開發(fā)人員的薪酬不構成該項目的內容，而應屬于“支付的職工薪酬” 項目的構成內容。,（六）籌資活動現金流量 1.籌資活動的定義 籌資活動，是指導致小企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。 小企業(yè)的籌資活動主要包括吸收投資、取得借款、分配利潤、償還借款本息等。 【提示】應付賬款、應付票據等是由信用購買所產生的，實質上也是一種籌資，但其主要是產生于購買原材料和商品，將作為經營活動而不是籌資活動來處理。,（二）籌資活動現金流量的組成項目及其構成內容

33、籌資活動產生的現金流量應當單獨列示反映下列信息的項目 （1) 取得借款收到的現金； (2) 吸收投資者投資收到的現金； （3) 償還借款本金支付的現金； (4) 償還借款利息支付的現金； (5) 分配利潤支付的現金。,【提示1】“償還借款本金支付的現金”項目，需要說明的有兩點，一是該項目所指的借款本金不需要考慮借款的用途。二是本期無論償還的是本期到期的借款本金還是前期到期的借款本金，只要以現金進行了償還即屬于該項目的構成內容。 【提示2】“償還借款利息支付的現金”項目，需要說明的有三點，一是該項目所指的借款利息不需要考慮借款的用途及借款利息是否予以資本化。二是本期無論償還的是本期到期的借款利息

34、還是前期到期的借款利息，只要以現金進行了償還即屬于該項目的構成的內容。三是以現金償還的除利息費用以外的輔助費用等借款費用也構成該項目的內容。,（二）籌資活動現金流量的組成項目及其構成內容 籌資活動產生的現金流量應當單獨列示反映下列信息的項目 （1) 取得借款收到的現金； (2) 吸收投資者投資收到的現金； （3) 償還借款本金支付的現金； (4) 償還借款利息支付的現金； (5) 分配利潤支付的現金。,【提示1】“償還借款本金支付的現金”項目，需要說明的有兩點，一是該項目所指的借款本金不需要考慮借款的用途。二是本期無論償還的是本期到期的借款本金還是前期到期的借款本金，只要以現金進行了償還即屬于

35、該項目的構成內容。 【提示2】“償還借款利息支付的現金”項目，需要說明的有三點，一是該項目所指的借款利息不需要考慮借款的用途及借款利息是否予以資本化。二是本期無論償還的是本期到期的借款利息還是前期到期的借款利息，只要以現金進行了償還即屬于該項目的構成的內容。三是以現金償還的除利息費用以外的輔助費用等借款費用也構成該項目的內容。,五、附注 （一）附注的定義 附注是指對在資產負債表、利潤表和現金流量表等報表中到示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。 1.附注披露的信息應是定量、定性信息的結合，表現為明細資料和文字描述，從而能從量和質兩個角度對小企業(yè)的經濟事項完整地進行

36、反映。 2.附注應當按照一定的結構進行系統(tǒng)合理的排列和分類， 有順序地披露信息。,3. 附注相關信息應當與資產負債表、利潤表和現金流量表等報表中列示的項目相互參照，以有助于財務報表外部使用者聯(lián)系相關聯(lián)的信息，并由此從整體上更好地理解財務報表。,（二）附注披露的順序及內容 1.遵循小企業(yè)會計準則的聲明 2.短期投資、應收賬款、存貨、固定資產項目的說明 3.應付職工薪酬、應交稅費項目的說明 4.利潤分配的說明 本準則不強制要求小企業(yè)編制所有者權益變動表，并考慮到利潤分配表主要是要解決三個問題，一是按照相關法律進行利潤分配情況，二是向投資者提供的投資回報情況，三是確定未分配利潤的余額，因此，本準則將

37、利潤分配表作為資產負債表的附表看待，反映小企業(yè)利潤分配的情況和未分配利潤結余的情況。,5.用于對外擔保的資產名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔保所涉及的金額。 6. 發(fā)生嚴重虧損的，應當披露持續(xù)經營的計劃、未來經營的方案。 7.對已在資產負債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調整過程。小企業(yè)常見的納稅調整事項通常包括以下4項: （1） 國債利息收入。 （2）無形資產研究開發(fā)費用。 （3）業(yè)務招待費。 （4）廣告費和業(yè)務宣傳費。,六、財務報表編制依據和編制時間的規(guī)定。 （一）財務報表的編制依據 小企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易和事項為依據，按照本準則的規(guī)定進

38、行確認、計量和報告。 1.小企業(yè)應將實際發(fā)生的交易和事項，根據本準則的規(guī)定確認為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，并如實反映在財務報表中。 2.小企業(yè)不得根據虛構的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易和事項按照本準則的規(guī)定進行確認、計量和報告。,5.用于對外擔保的資產名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔保所涉及的金額。 6. 發(fā)生嚴重虧損的，應當披露持續(xù)經營的計劃、未來經營的方案。 7.對已在資產負債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調整過程。小企業(yè)常見的納稅調整事項通常包括以下4項: （1） 國債利息收入。 （2）無形資產研究開發(fā)費用。 （3）業(yè)務

39、招待費。 （4）廣告費和業(yè)務宣傳費。,六、財務報表編制依據和編制時間的規(guī)定。 （一）財務報表的編制依據 小企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易和事項為依據，按照本準則的規(guī)定進行確認、計量和報告。 1.小企業(yè)應將實際發(fā)生的交易和事項，根據本準則的規(guī)定確認為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，并如實反映在財務報表中。 2.小企業(yè)不得根據虛構的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易和事項按照本準則的規(guī)定進行確認、計量和報告。,（二）財務報表的編制時間 1.小企業(yè)的財務報表分為年度、季度和月度財務報表。 2.月度、季度財務報表是指在月度和季度終了時小企業(yè)編制和提供的財務報表； 年度財務報表是指在年度終了時小企業(yè)編制

40、和提供的財務報表。 3.小企業(yè)編制和提供財務報表應把握以下原則: （1）一般情況下，在一個會計年度內，小企業(yè)應當按月編制財務報表。 （2）如果按月編制財務報表有困難，或者小企業(yè)財務報表外部使用者不要求企業(yè)按月提供財務報表，則可以按季編制財務報表。,（3）小企業(yè)必須按年編制財務報表。 （4）除國家另有規(guī)定外，小企業(yè)對外提供財務報表的頻率(即按月、按季、按年提供財務報表)由財務報表外部使用者確定，如稅務機關、銀行等債權人、工商登記機關、小企業(yè)主管部門等確定。,七、會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正 （一）會計政策變更的內涵及會計處理 1.會計政策的內涵 會計政策，是指小企業(yè)在會計確認、計量和

41、報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。 原則，是指本準則規(guī)定的、適合于小企業(yè)會計核算所采用的具體會計原則，如收入確認原則、借款費用資本化原則、自行研發(fā)支出資本化原則等。 基礎，是指為了將會計原則應用于交易或者事項而采用的基礎，主要是計量基礎(即計量屬性)，指歷史成本這一計量基礎。,會計處理方法，是指小企業(yè)按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。 【提示】在實務中，對材料核算采用計劃成本法，對商品采用售價法，實際上并不構成會計處理方法，而是為了簡化核算而采用的會計核算技巧。,2. 小企業(yè)常見的會計政策 短期投資、存貨、長期債券投資、長期股權

42、投資、固定資產、無形資產、生產性生物資產等資產，取得時按照成本計量。 發(fā)出存貨的計價方法，如發(fā)出存貨成本的計量是采用先進先出法、加權平均法還是個別計價法。 將土地使用權與房屋分開核算。 小企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出符合資本化條件確認為無形資產。 債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時進行攤銷。,長期股權投資在持有期間采用成本法核算。 投資者投入的非貨幣性資產按照評估價值計量。 資產損失實際發(fā)生時予以確認。 收入確認的原則。 符合資本化條件的借款費用進行資本化。 【提示】上述這些會計政策，實際上只有發(fā)出存貨的計價方法作為會計政策可以發(fā)生變更，其他的通常不能發(fā)生變更，因

43、為本準則只規(guī)定了一種方法，除非本準則作了修訂，才可能進行變更。,2. 小企業(yè)常見的會計政策 短期投資、存貨、長期債券投資、長期股權投資、固定資產、無形資產、生產性生物資產等資產，取得時按照成本計量。 發(fā)出存貨的計價方法，如發(fā)出存貨成本的計量是采用先進先出法、加權平均法還是個別計價法。 將土地使用權與房屋分開核算。 小企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出符合資本化條件確認為無形資產。 債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時進行攤銷。,長期股權投資在持有期間采用成本法核算。 投資者投入的非貨幣性資產按照評估價值計量。 資產損失實際發(fā)生時予以確認。 收入確認的原則。 符合資本化條件

44、的借款費用進行資本化。 【提示】上述這些會計政策，實際上只有發(fā)出存貨的計價方法作為會計政策可以發(fā)生變更，其他的通常不能發(fā)生變更，因為本準則只規(guī)定了一種方法，除非本準則作了修訂，才可能進行變更。,3.會計政策變更的內涵 會計政策變更，是指小企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。 一般情況下，小企業(yè)采用的會計政策在每一會計期間內和前后各期之間應當保持一致，不得隨意變更。否則，勢必削弱會計信息的可比性。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計政策: 法律、行政法規(guī)或者本準則等要求變更。 從2013年1月1日起所有小企業(yè)都必須執(zhí)行本準則，則所有的小企業(yè)都從2013年1 月1

45、日起由小企業(yè)會計制度轉換為本準則就屬于這種情形。,會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。 由于經濟環(huán)境、客觀情況的改變，使小企業(yè)原采用的會計政策所提供的會計信息，已不能恰當地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量情況。 比如，小企業(yè)原來采用期未一次加權平均法核算發(fā)出存貨成本，現在由于采用計算機信息系統(tǒng)進行會計核算，大大提高了會計管理水平，能夠對存貨實現精細化管理，此時采用個別計價法可以更及時、準確地反映發(fā)出存貨的價值。這種情況下，該企業(yè)可以將發(fā)出存貨的計價方法變更為個別計價法。,4.會計政策變更的會計處理 （1）會計政策變更應當采用未來適用法進行會計處理。 （2）未來適用法，是指將變更

46、后的會計政策和會計估計應用于變更日及以后發(fā)生的交易和事項，或者在會計差錯發(fā)生或發(fā)現的當期更正差錯的方法。 【提示】未來適用法，通俗地講，就是“老業(yè)務新辦法、新業(yè)務新辦法”。,（3）在未來適用法下，在變更會計政策時，在變更日之前發(fā)生的交易和事項按照原會計政策進行會計處理，在變更日和變更日之后原先已發(fā)生的交易和事項的延續(xù)和新發(fā)生的交易和事項均按照變更后的會計政策進行處理。 在實務操作上，即意味著在變更日不調整原先的會計賬簿記錄和財務報表，在變更日開始按照變更后的會計政策進行相關交易和事項進行賬務處理即可。,（二）會計估計變更 1. 會計估計的概念 會計估計，是指小企業(yè)對結果不確定的交易或者事項以最

47、近可利用的信息為基礎所作的判斷。 固定資產的使用壽命、預計凈殘值的確定，固定資產折舊方法的選擇。 生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值的確定，生產性生物資產折舊方法的選擇。,無形資產攤銷期的確定、無形資產攤銷所采用的年限平均法。 長期待攤費用攤銷期的確定、無形資產攤銷所采用的年限平均法。 建造合同或勞務合同完工進度的確定。 債券的折價或者溢價，在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入的攤銷時采用直接法。 市場價格或評估價值的確定。,2.會計估計變更的內涵 會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。 會計估計

48、變更的原因是資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發(fā)生了變化。 會計估計變更的結果是對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行了調整。 會計估計變更并不意味著以前期間會計估計是錯誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經驗，使得變更會計估計能夠更好地反映小企業(yè)的財務狀況和經營成果。如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于會計差錯。,無形資產攤銷期的確定、無形資產攤銷所采用的年限平均法。 長期待攤費用攤銷期的確定、無形資產攤銷所采用的年限平均法。 建造合同或勞務合同完工進度的確定。 債券的折價或者溢價，在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入的攤銷時采用直接法。 市場價格

49、或評估價值的確定。,2.會計估計變更的內涵 會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。 會計估計變更的原因是資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發(fā)生了變化。 會計估計變更的結果是對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行了調整。 會計估計變更并不意味著以前期間會計估計是錯誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經驗，使得變更會計估計能夠更好地反映小企業(yè)的財務狀況和經營成果。如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于會計差錯。,3.會計估計變更的會計處理 小企業(yè)對會計估計變更應當采用未來適用法進行處理，就是“老業(yè)務新辦法、新業(yè)務新辦法”。 在變更日不調整原先的會計賬簿記錄和財務報表，在變更日開始按照變更后的會計估計進行相關交易和事項進行賬務處理即可。,（三）會計差錯 1. 會計差錯的內涵 會計差錯，是指在會計核算時，在確認、計量和報告等方面出現的錯誤，包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、應用會計估計錯誤等。,2.會計差錯更正的會計處理 會計差錯更正應當采用未來適用法進行會計處理。 要區(qū)分以下兩種情況: 當期發(fā)生的會計差錯當期發(fā)現 當期