1、 關(guān)于非壽險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)教學(xué)過程中的幾點(diǎn)思考 摘要：本文從06企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)原保險(xiǎn)合同對(duì)原保險(xiǎn)合同的定義入手，通過對(duì)現(xiàn)行非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算存在的問題和原因分析，提出完善非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的幾點(diǎn)建議，以期能對(duì)完善非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)則制定有所借鑒。關(guān)鍵詞：非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)；保費(fèi)收入；應(yīng)收賬款；準(zhǔn)備金一、非壽險(xiǎn)合同的含義及其特征原保險(xiǎn)合同是指保險(xiǎn)人向投保人收取保費(fèi)，對(duì)約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘或者達(dá)到約定的年齡、期限時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的保險(xiǎn)合同。按照保險(xiǎn)人在原保險(xiǎn)合同延長期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任分為：非人壽保險(xiǎn)和人壽保險(xiǎn)。原保險(xiǎn)合同延長期

2、：被保險(xiǎn)人自上一期保費(fèi)到期日未繳納保費(fèi)但保險(xiǎn)人仍承擔(dān)賠付責(zé)任的期間。非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同是指原保險(xiǎn)合同延長期內(nèi)不承擔(dān)賠付責(zé)任的保險(xiǎn)合同，具有如下特征：保險(xiǎn)金繳納方式以一次性繳納為主，分期交付為輔；由于保險(xiǎn)期間短，通常假定保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)平均分布于保險(xiǎn)期間；采用自然費(fèi)率計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)公司每年收取的保費(fèi)與當(dāng)年承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)大小是完全對(duì)等的，保費(fèi)收入的實(shí)現(xiàn)過程與保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)過程形成同步對(duì)應(yīng)關(guān)系；因保險(xiǎn)期限短，風(fēng)險(xiǎn)分布均衡，保險(xiǎn)單通常無任何現(xiàn)金價(jià)值；保險(xiǎn)公司有權(quán)根據(jù)保險(xiǎn)期間內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)變化情況調(diào)整應(yīng)收保費(fèi)，或者在期末根據(jù)承保風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際發(fā)生概率對(duì)下期保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。分類：企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、工程保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)

3、、信用保險(xiǎn)、交通事故保險(xiǎn)、船舶保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、短期健康保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)等。二、非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算存在的問題1.“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”和“提取來到期責(zé)任準(zhǔn)備金”賬戶設(shè)置多余對(duì)于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)人通常假定保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)在保險(xiǎn)期間是均勻分布的，與之相應(yīng)，保費(fèi)收入也是均勻分布的，在保險(xiǎn)人按原保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額確認(rèn)保費(fèi)收入的情況下，為了真實(shí)地反映保險(xiǎn)人當(dāng)期已賺取的保費(fèi)收入，保險(xiǎn)公司通過提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，將保費(fèi)收入調(diào)整為已賺取的保費(fèi)收入。“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”賬戶所核算內(nèi)容只是本期不能確認(rèn)的保費(fèi)收入，是一個(gè)負(fù)債類賬戶；“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”賬戶是費(fèi)用類賬戶。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)要求將當(dāng)期收取的

4、保費(fèi)調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的保費(fèi)收入分兩步走：先全部確認(rèn)保費(fèi)收入再提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。而“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”賬戶屬于保險(xiǎn)公司特有的賬戶，一般非專業(yè)會(huì)計(jì)人員難以理解它的含義，導(dǎo)致外部報(bào)表使用者閱讀保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)報(bào)表具有一定的難度，既然非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)均勻分布，保費(fèi)收入就應(yīng)在保險(xiǎn)期內(nèi)均勻確認(rèn)即可。這樣就沒必要設(shè)置“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”及“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”賬戶了。2.現(xiàn)行保費(fèi)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)易導(dǎo)致非壽險(xiǎn)公司保費(fèi)收入確認(rèn)虛增保費(fèi)收入是指從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)人為履行原保險(xiǎn)合同規(guī)定的義務(wù)而向投保人收取的對(duì)價(jià)收入，是投保人購買保險(xiǎn)產(chǎn)品的價(jià)格。保費(fèi)收入的確認(rèn)根據(jù)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，保費(fèi)收入應(yīng)在下列條件

5、均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：(1)保險(xiǎn)合同成立(保險(xiǎn)合同簽單生效)并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任；(2)與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能能流入公司；(3)與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的計(jì)量。在實(shí)務(wù)工作中，非壽險(xiǎn)合同一般是簽單生效，即原保險(xiǎn)合同一經(jīng)簽訂，保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任，無論是否收到保費(fèi)，應(yīng)確認(rèn)為保費(fèi)收入，它是基于“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，根據(jù)這一確認(rèn)原則，非壽險(xiǎn)公司對(duì)于保費(fèi)收入需設(shè)置“應(yīng)收保費(fèi)”這一賬戶核算，從某種意義上講，一定的應(yīng)收保費(fèi)是非壽險(xiǎn)公司生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。非壽險(xiǎn)公司的某一非壽險(xiǎn)合同的應(yīng)收保費(fèi)短期存在無可非議，如果這一應(yīng)收保費(fèi)長期存在，就會(huì)引起公司利潤虛增，破壞公司資產(chǎn)質(zhì)量和現(xiàn)金流，還增加其

6、分保成本、管理成本、壞賬成本和機(jī)會(huì)成本。3.非壽險(xiǎn)公司保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)大小與保費(fèi)收入多少不對(duì)等保險(xiǎn)公司的經(jīng)營對(duì)象是保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司通過與投保人簽訂保險(xiǎn)合同，承擔(dān)源于被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，正是由于保險(xiǎn)公司承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)才會(huì)有保費(fèi)收入的形成。保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)報(bào)表是按月編制的，無論保費(fèi)交納方式采用一次性交納還是分期交納，當(dāng)月保費(fèi)收入應(yīng)與保險(xiǎn)公司當(dāng)月所承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)大小對(duì)等的，承擔(dān)一份風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)地就應(yīng)確認(rèn)為一份保費(fèi)收人。但在非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入核算中，無論保戶采用哪種方式交納保費(fèi)及保險(xiǎn)合同期限多長，在合同生效且承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任時(shí)一次性確認(rèn)為當(dāng)月保費(fèi)收入，在保險(xiǎn)合同期內(nèi)其他月份內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)逐期平均分?jǐn)?，但沒有保費(fèi)收入的逐期確

7、認(rèn)，從這一點(diǎn)來看，非人壽保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)與保費(fèi)收入確認(rèn)不對(duì)12等。.非壽險(xiǎn)公司除保費(fèi)收入以外的其他收入采用權(quán)責(zé)發(fā)生制不合理非壽險(xiǎn)公司其他收入包括拆出資金、保戶儲(chǔ)金和存款的利息收入、追償款收入、手續(xù)費(fèi)收入、租賃收入、代勘查收入、咨詢服務(wù)收入等，現(xiàn)行準(zhǔn)則要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)這些收入，容易造成非壽險(xiǎn)公司利用它來調(diào)節(jié)公司利潤，達(dá)到美化公司會(huì)計(jì)報(bào)表的目的，同時(shí)這些收入確認(rèn)也不符合謹(jǐn)慎性原則的要求。三、完善非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的幾點(diǎn)建議.取消“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”和“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”賬戶由于非壽險(xiǎn)合同的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)通常假定為保險(xiǎn)合同期內(nèi)平均分布，保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)報(bào)表是逐月編制的，所以非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入應(yīng)

8、在保險(xiǎn)合同期內(nèi)按月逐期均勻確認(rèn)，沒必要將當(dāng)期已收取保費(fèi)調(diào)整為當(dāng)月已賺取的保費(fèi)收入，“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”和“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”賬戶就可以取消。而對(duì)于一次收取全部保費(fèi)或一次收取多期保費(fèi)的非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)，需要單獨(dú)設(shè)置“未確認(rèn)保費(fèi)收入”賬戶來核算，然后在其受益期內(nèi)逐期平均分?jǐn)傆?jì)入各期保費(fèi)收入。非壽險(xiǎn)公司一次收取全部保費(fèi)或一次收取多期保費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)核算：借：銀行存款貸：保費(fèi)收入(當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)收人部分)未確認(rèn)保費(fèi)收入(當(dāng)月不應(yīng)確認(rèn)收入部分)未確認(rèn)保費(fèi)收入在保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)期內(nèi)逐期平均分?jǐn)倳r(shí)，會(huì)計(jì)核算：借：未確認(rèn)保費(fèi)收入貸：保費(fèi)收入(當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)收入部分)非壽險(xiǎn)公司各月應(yīng)分?jǐn)偟谋ＹM(fèi)收入可按月或按天核算均可，簡化后的非

9、壽險(xiǎn)公司保費(fèi)收入核算簡單易懂，容易為廣大報(bào)表使用者接受。.取消“應(yīng)收保費(fèi)”賬戶的運(yùn)用對(duì)于非壽險(xiǎn)公司保費(fèi)金額比較少的業(yè)務(wù)合同，嚴(yán)格按照收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)保費(fèi)收入，即保單“見錢生效”。而對(duì)那些保費(fèi)很大的業(yè)務(wù)合同，考慮被保險(xiǎn)人的支付能力，客觀上確實(shí)需要分期繳納保費(fèi)的，由非壽險(xiǎn)公司信用部門做好客戶的信用評(píng)估，根據(jù)信用評(píng)估結(jié)論，給予信用極好的客戶才同意滯后繳納保費(fèi)，但繳納保費(fèi)時(shí)間給予嚴(yán)格控制限制，對(duì)于分期繳納的保費(fèi)為了防止利潤虛增，應(yīng)在分期收到保費(fèi)時(shí)才確認(rèn)為保費(fèi)收入，即對(duì)于分期收取保費(fèi)(尤其是跨年度收取的保費(fèi))的非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入確認(rèn)應(yīng)遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則。.對(duì)于其他收入應(yīng)接收付實(shí)現(xiàn)制來確認(rèn)對(duì)非壽險(xiǎn)公司發(fā)生的拆出資金、保戶質(zhì)押貸款、保戶儲(chǔ)金、存款等期末都不再計(jì)算應(yīng)收利息，一律按收付實(shí)現(xiàn)制在實(shí)際收到利息后確認(rèn)為利息收入。對(duì)逾期貸款，應(yīng)縮短應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)，由一年縮短為天。保險(xiǎn)公司對(duì)于追償款收入、手續(xù)費(fèi)收入、租賃收入、代勘查收入、咨詢服務(wù)收入等收入，這些收入的確認(rèn)，從成本與效益原則考慮以及穩(wěn)健性出發(fā)，應(yīng)采用收付實(shí)現(xiàn)制。但對(duì)非壽險(xiǎn)公司發(fā)生的利息支出應(yīng)嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)和計(jì)量，凡是在本期發(fā)生的，都應(yīng)全部在本期入賬。不應(yīng)延至下期入賬，將本期成本費(fèi)用作為下期成本費(fèi)用處理。對(duì)于其他費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量，在貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、重要性原則的前提