1、第 五 章 稅 費(fèi) 計(jì) 算,第一節(jié) 進(jìn)出口關(guān)稅,關(guān)稅是由海關(guān)代表國(guó)家，按照國(guó)家制定的關(guān)稅政策和公布實(shí)施的稅法及進(jìn)出口稅則，對(duì)準(zhǔn)許進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。,關(guān)稅的含義,一、關(guān)稅概述,我國(guó)關(guān)稅納稅義務(wù)人,進(jìn)口貨物的收貨人 出口貨物的發(fā)貨人 進(jìn)出境物品的所有人,二、進(jìn)口關(guān)稅,（一）征收進(jìn)口關(guān)稅的目的,（二）進(jìn)口關(guān)稅的征收方法,（三）進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算實(shí)例,征收進(jìn)口關(guān)稅的目的,實(shí)施產(chǎn)業(yè)政策、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、保護(hù)經(jīng)濟(jì)、發(fā)展進(jìn)出口貿(mào)易,進(jìn)口關(guān)稅的征收方法,1、從價(jià)稅,關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格稅率,完稅價(jià)格 由海關(guān)以成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)抵國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查

2、確定。CIF,稅率 最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠國(guó)稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率 基本原則：從低適用,完稅價(jià)格=（FOB+F）/（1r） =CFR/（1r）,2、從量稅,關(guān)稅稅額=數(shù)量單位稅額,目前，凍雞、石油原油、啤酒、膠卷等征收從量關(guān)稅。,3、復(fù)合稅,關(guān)稅稅額= 完稅價(jià)格稅率數(shù)量單位稅額,目前，錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、非家用型攝錄一體機(jī)、部分?jǐn)?shù)字照相機(jī)等征收復(fù)合稅。,4、滑準(zhǔn)稅,2008年對(duì)關(guān)稅配額外進(jìn)口一定數(shù)量的棉花征收5%40%的滑準(zhǔn)稅。,計(jì)算實(shí)例,例1某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口甲醇，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為CIF天津USD500000。USD1RMB6.80；經(jīng)查找，甲醇適用最惠國(guó)稅率12。,先計(jì)算完

3、稅價(jià)格： USD5000006.803400000（元） 再計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅： 340000012408000（元）,例2某進(jìn)出口公司從新加坡進(jìn)口硫酸鎂5000噸，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為FOB舊金山USD325000，運(yùn)費(fèi)每噸USD40，保險(xiǎn)費(fèi)率3，USD1RMB6.80。經(jīng)查找，硫酸鎂適用協(xié)定稅稅率10。,先計(jì)算運(yùn)費(fèi)：5000406.801360000（元） 將進(jìn)口申報(bào)價(jià)格折成人民幣： 3250006.802210000（元） 完稅價(jià)格（22100001360000）（13） 35700000.9973580742.23（元） 3580742（元） 進(jìn)口關(guān)稅額358074210358074.20（元）,

4、例3某進(jìn)出口公司從孟加拉進(jìn)口甲醛17噸，保險(xiǎn)費(fèi)率0.3，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為CFR天津USD306000，USD1RMB6.80。經(jīng)查找，該進(jìn)口貨物使用特惠稅稅率為10。,進(jìn)口申報(bào)價(jià)格折合成人民幣： 3060006.802080800（元） 完稅價(jià)格2080800（10.3） 2087061.182087061（元） 關(guān)稅稅額208706110208706.10（元）,例4 大連某公司從香港購(gòu)進(jìn)富士彩色膠卷50800卷（規(guī)格135/36），0.06 /卷，成交價(jià)格為CIF大連10.00港幣/卷，HKD1RMB0.88。經(jīng)查找，膠卷適用最惠國(guó)稅率28元/。,進(jìn)口商品數(shù)量為 50800卷0.063048

5、 關(guān)稅稅額數(shù)量每單位從量稅 304828元/85344元,例5國(guó)內(nèi)某公司從日本購(gòu)進(jìn)家用攝像機(jī)50臺(tái)，成交價(jià)格為CIF大連5000美元/臺(tái)，USD1RMB6.80。經(jīng)查找，攝像機(jī)適用最惠國(guó)稅率1898.5元從量稅再加3的從價(jià)關(guān)稅。,先將貨物總價(jià)折合成人民幣： 5000506.801700000（元） 關(guān)稅稅額 完稅價(jià)格稅率數(shù)量每單位從量稅 1700000350臺(tái)1898.5元/臺(tái) 5100094925145925（元）,1、某公司從日本進(jìn)口一批機(jī)械設(shè)備，成交價(jià)格為CFR廣州800000港幣，已知該設(shè)備的進(jìn)口稅率為10，保險(xiǎn)費(fèi)率為0.3，100港幣88元人民幣，請(qǐng)問(wèn)海關(guān)應(yīng)征收的進(jìn)口關(guān)稅稅額是多少？

6、,練習(xí)題：,1、該進(jìn)口商品完稅價(jià)格 =CFR人民幣價(jià)（1保險(xiǎn)費(fèi)率） =8000000.88（10.3） 706118元 關(guān)稅=完稅價(jià)格稅率 =70611810=70611.80元,2、某公司進(jìn)口一批貨物的貨價(jià)為FOB舊金山900美元，已知運(yùn)費(fèi)為100美元，當(dāng)時(shí)保險(xiǎn)費(fèi)為3，外匯牌價(jià)的買(mǎi)賣(mài)中間價(jià)為USD100=680元人民幣，請(qǐng)計(jì)算該批貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格是多少?,2、該進(jìn)口商品完稅價(jià)格 =（FOB價(jià)運(yùn)費(fèi)）（1保險(xiǎn)費(fèi)率） =（900100）6.8（13） 6820元,3、某進(jìn)口貨物成交價(jià)格為總價(jià)CFR上海10000美元，運(yùn)費(fèi)為每公斤5美元，凈重100公斤，毛重110公斤，保險(xiǎn)費(fèi)率為0.3%，匯率為1

7、美元=6.80人民幣，關(guān)稅稅率為25%。計(jì)算關(guān)稅稅額。,3、該進(jìn)口商品完稅價(jià)格 =CFR人民幣價(jià)（1保險(xiǎn)費(fèi)率）=100006.80（10.3） 68205元 關(guān)稅=完稅價(jià)格稅率 =6820525=17051.25元,三、出口關(guān)稅,（一）征收出口關(guān)稅的目的,（二）出口關(guān)稅的征收方法,（三）出口關(guān)稅的計(jì)算實(shí)例,征收出口關(guān)稅的目的,控制過(guò)度、無(wú)序出口，保護(hù)國(guó)內(nèi)重要資源。,出口關(guān)稅的征收方法,1、從價(jià)稅,關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格稅率,出口貨物的完稅價(jià)格 由海關(guān)以成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)至輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定。 即 FOB-出口關(guān)稅,出口關(guān)稅的計(jì)算實(shí)例,出口關(guān)稅=完稅價(jià)格關(guān)稅稅率

8、,完稅價(jià)格= FOB-出口關(guān)稅 =離岸價(jià)格/（1+出口關(guān)稅稅率） =FOB/（1+出口關(guān)稅稅率）,例某外貿(mào)企業(yè)從摩托車(chē)廠購(gòu)進(jìn)摩托車(chē)500輛，直接報(bào)關(guān)離境出口美國(guó)。摩托車(chē)出廠價(jià)每輛5 000元，離岸價(jià)每輛720美元(匯率1：6.8)。出口關(guān)稅稅率為3，請(qǐng)計(jì)算這批摩托車(chē)應(yīng)交出口關(guān)稅稅額是多少?,解： 完稅價(jià)格=（7205006.8）/（1+3） =2 376 699(元) 關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格稅率 =2 376 699 3 =71 300.97(元),練習(xí)題： 1、某進(jìn)出口公司出口鋅砂300噸到日本，每公噸離岸價(jià)格上海為600美元。鋅砂的出口稅率為30%，經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)準(zhǔn)予減按5%的稅率出口。計(jì)算出口關(guān)

9、稅（1美元=6.80元人民幣）,1、該出口商品應(yīng)按5征收出口關(guān)稅 完稅價(jià)格 =FOB人民幣價(jià)（1關(guān)稅稅率） =6003006.80（15） =1165714元 關(guān)稅=完稅價(jià)格關(guān)稅稅率 =11657145 =58285.70元,2、某出口貨物成交價(jià)格為FOB上海10000美元，另外從上海至出口目的國(guó)韓國(guó)的運(yùn)費(fèi)為總價(jià)500美元，從上海至韓國(guó)的保險(xiǎn)費(fèi)率為0.3%，匯率為1美元=6.80人民幣，關(guān)稅稅率為10%。計(jì)算出口關(guān)稅稅額。,2、該出口商品完稅價(jià)格 =FOB人民幣價(jià)（1關(guān)稅稅率） =100006.80（110） =61818元 關(guān)稅=完稅價(jià)格關(guān)稅稅率 =6181810=6181.80元,作業(yè)：,1、某出口貨物成交價(jià)格為總價(jià)CIF新加坡30,000美元，運(yùn)費(fèi)每噸為800美元，凈重100公斤，毛重