1、增值稅一般納稅人如何進(jìn)行自查增值稅一般納稅人進(jìn)行自查屬于專(zhuān)項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)，定期或不定期地自查稅額計(jì)算中有無(wú)漏洞和問(wèn)題， 不僅是保證財(cái)會(huì)資料及涉稅數(shù)據(jù)準(zhǔn)確完整的必要步驟，也可作為接受稅務(wù)稽查的前期準(zhǔn)備，同時(shí)也是健全企業(yè)內(nèi)部管理流程的需要。符合增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)都具有一定的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，稅收法規(guī)明確規(guī)定了一般納稅人的銷(xiāo)售規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，也對(duì)其會(huì)計(jì)核算健全與否提出了要求。增值稅的核算既與企業(yè)“進(jìn)、銷(xiāo)、存”的物流過(guò)程絲絲相扣，又與企業(yè)“供、產(chǎn)、銷(xiāo)”的現(xiàn)金流程緊密相關(guān)，企業(yè)的合同簽訂 (付款及收貨條款 )、質(zhì)檢規(guī)定 (非正常損失條款 )、投資籌資 (實(shí)物贈(zèng)出或受贈(zèng)條款 )等等行為或規(guī)定都與增值稅有關(guān)。 因此說(shuō)

2、， 交納增值稅的企業(yè)不應(yīng)把增值稅的核算與管理僅僅局限在財(cái)務(wù)管理的范疇， 而應(yīng)將其納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)部管理流程中。 進(jìn)行增值稅定期、 不定期的自查， 是有助于企業(yè)內(nèi)部管理流程的建立健全， 有助于維護(hù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的稅收利益的。增值稅一般納稅人如何進(jìn)行有序有效的自查呢 ?就一般情況而言，企業(yè)可按如下步驟進(jìn)行自查：第一步， 制度、法規(guī)相對(duì)照， 即企業(yè)內(nèi)部增值稅財(cái)會(huì)處理規(guī)定與增值稅條例規(guī)定之間的對(duì)照檢查。檢查目的是了解企業(yè)制定的內(nèi)部財(cái)會(huì)規(guī)定與增值稅法律法規(guī)之間是否存在差異，其差異是否會(huì)造成增值稅違章。主要對(duì)照以下方面：1企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)定計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的時(shí)間是否符合工業(yè)企業(yè)貨物入庫(kù)、商業(yè)企業(yè)付清貨款

3、及接受加工、修理修配勞務(wù)付清款項(xiàng)的時(shí)間限定 ?如不相符，則企業(yè)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的時(shí)間可能有前移或后錯(cuò)的問(wèn)題。2企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)定計(jì)算銷(xiāo)售及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅的時(shí)間是否與增值稅法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間相一致 ?如不相符，則企業(yè)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅的時(shí)間可能有前移或后錯(cuò)的問(wèn)題。3企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)定開(kāi)具增值稅發(fā)票的時(shí)間是否與增值稅法規(guī)規(guī)定的開(kāi)具增值稅發(fā)票的時(shí)間相一致 ?如不相符，則會(huì)產(chǎn)生開(kāi)具發(fā)票時(shí)間與銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間不一致的混亂情況，也可能會(huì)產(chǎn)生發(fā)票違章的問(wèn)題。4對(duì)與統(tǒng)一核算的設(shè)在異地的分支機(jī)構(gòu)之間的貨物移動(dòng)及銷(xiāo)售方法有無(wú)制度規(guī)定?與增值稅法規(guī)對(duì)照是否存在內(nèi)部視同銷(xiāo)售的情況?是否按稅收法規(guī)規(guī)定計(jì)算了銷(xiāo)項(xiàng)

4、稅?第二步， 制度執(zhí)行情況檢查，即與增值稅計(jì)算相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部有關(guān)制度的執(zhí)行情況的檢查。檢查目的是明確企業(yè)內(nèi)部與增值稅計(jì)算相關(guān)的制度、流程執(zhí)行得怎樣?是否存在影響增值稅計(jì)算準(zhǔn)確性的因素?是否確實(shí)影響了增值稅計(jì)算的準(zhǔn)確性?檢查制度執(zhí)行情況，除檢查上述第一步企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)制度是否嚴(yán)格執(zhí)行之外，還應(yīng)著重檢查以下方面：1企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)合同是否及時(shí)傳遞給財(cái)務(wù)部，以使財(cái)務(wù)部了解購(gòu)銷(xiāo)方式而正確把握納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ?賒銷(xiāo)的掌控是否有明確的合同規(guī)定?2入、出庫(kù)單據(jù)是否完備?是否及時(shí)順暢傳遞到財(cái)務(wù)部，使財(cái)務(wù)部正確把握記錄進(jìn)項(xiàng)稅的時(shí)間和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?3企業(yè)贈(zèng)送、自用商品(或產(chǎn)品)是否及時(shí)將相關(guān)文件或單據(jù)傳遞到財(cái)務(wù)部，使

5、財(cái)務(wù)部正確把握企業(yè)是否存在視同銷(xiāo)售的情況？4開(kāi)具、收到增值稅發(fā)票的審核制度是否健全并認(rèn)真執(zhí)行?5對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本的制度是如何實(shí)施、控制的?第三步， 存貨的檢查。 即存貨賬存實(shí)存的對(duì)照檢查。檢查目的是從存貨角度看企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)中是否存在問(wèn)題。1如果存貨賬實(shí)不符且超出了合理耗損程度，常損失的賬務(wù)處理及稅務(wù)處理( 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 )?是否有毀損、 丟失情況?是否進(jìn)行了非正2除合理?yè)p耗、毀損丟失情況外，仍有較嚴(yán)重賬實(shí)不符情況存在的，則看是否存在漏記銷(xiāo)售及銷(xiāo)項(xiàng)稅、漏轉(zhuǎn)存貨成本的情況；是否存在入庫(kù)單不真實(shí)而導(dǎo)致多記進(jìn)項(xiàng)稅的情況?第四步， 賬簿對(duì)應(yīng)關(guān)系的檢查。 檢查目的是通過(guò)賬簿數(shù)據(jù)的勾對(duì)關(guān)

6、系檢查是否存在增值稅計(jì)算錯(cuò)誤。主要檢查以下賬簿對(duì)應(yīng)關(guān)系：1產(chǎn)成品 (或庫(kù)存商品 )與銷(xiāo)售成本的對(duì)應(yīng)關(guān)系。即產(chǎn)成品、庫(kù)存商品賬戶的貸方發(fā)生額與銷(xiāo)售成本借方發(fā)生額之間是否存在數(shù)字對(duì)應(yīng)的關(guān)系。如果產(chǎn)成品、 庫(kù)存商品賬戶的貸方發(fā)生額大于銷(xiāo)售成本賬戶的借方發(fā)生額，下列情況：則可能存在a企業(yè)有賒銷(xiāo)行為，已將出庫(kù)的產(chǎn)成品或庫(kù)存商品記入了“分期收款發(fā)出商品”賬戶。b財(cái)產(chǎn)清查存貨盤(pán)虧，調(diào)整賬實(shí)相符。這種情況應(yīng)檢查非正常損失是否進(jìn)行了“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。c庫(kù)存商品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利、個(gè)人消費(fèi)。這種情況應(yīng)檢查這部分庫(kù)存商品若是本期購(gòu)入的， 是否誤記了進(jìn)項(xiàng)稅； 若是以往購(gòu)入的經(jīng)營(yíng)用庫(kù)存商品改變?yōu)樯鲜鲇猛荆?則

7、是否進(jìn)行了“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。d產(chǎn)成品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利、個(gè)人消費(fèi)；或庫(kù)存商品、產(chǎn)成品用于投資、分紅、贈(zèng)送等等視同銷(xiāo)售行為。這種情況應(yīng)檢查這些行為是否記過(guò)銷(xiāo)項(xiàng)稅?計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅的依據(jù)是否依照稅收法規(guī)規(guī)定的同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格?如果產(chǎn)成品、 庫(kù)存商品賬戶的貸方發(fā)生額小于銷(xiāo)售成本賬戶的借方發(fā)生額，下列情況：則可能存在a以前賒銷(xiāo)出庫(kù)的貨品在本期實(shí)現(xiàn)了銷(xiāo)售，這屬正常情況，可進(jìn)一步檢查賒銷(xiāo)轉(zhuǎn)出成本與賒銷(xiāo)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入是否匹配。b企業(yè)銷(xiāo)售了商品、產(chǎn)品以外的東西，如自制半成品等。這種情況應(yīng)檢查是否計(jì)算了增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅。c出口企業(yè)將與出口有關(guān)的不許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅記入了銷(xiāo)售成本，這屬正常情況。可進(jìn)下步檢查不

8、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算依據(jù)及使用稅率計(jì)算是否準(zhǔn)確。2原材料、包裝物、生產(chǎn)用低值易耗品與生產(chǎn)成本的對(duì)應(yīng)關(guān)系。即原材料、包裝物、低值易耗品賬戶的貸方發(fā)生額與生產(chǎn)成本賬戶借方發(fā)生額的原材料轉(zhuǎn)入數(shù)之間是否存在對(duì)應(yīng)關(guān)系。如果原材料、 包裝物、 低值易耗品賬戶的貸方發(fā)生額大于生產(chǎn)成本賬戶借方發(fā)生額的原材料轉(zhuǎn)入數(shù)，則要分析該大于部分的使用方向：a是否有用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)或不交增值稅的情況?是否有材料盤(pán)虧?這些用途的原材料等等都不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。b是否有用于贈(zèng)與、銷(xiāo)售、分紅、對(duì)外投資的情況?這些用途都需要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，計(jì)稅依據(jù)為同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格。第五步，數(shù)據(jù)、指標(biāo)分析，即對(duì)企業(yè)的一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)按增值稅法規(guī)具體要求進(jìn)行對(duì)比。檢查目的是從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、 指標(biāo)角度看企業(yè)是否可能存在增值稅違章問(wèn)題。 可著重檢查以下幾方面：1是否存在較長(zhǎng)時(shí)間的預(yù)付、預(yù)收、應(yīng)付、應(yīng)收款 ?可進(jìn)行賬齡分析，探求其原因何在?有無(wú)漏轉(zhuǎn)銷(xiāo)售、多記進(jìn)項(xiàng)的情況?2各期增值稅應(yīng)納稅額占銷(xiāo)售額的比例情況，與稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的正常比例相比是否存在差異 ?差異的原因是什么 ?3銷(xiāo)售價(jià)格與成本相比是否平價(jià)或低于成本 ?如果存在這一問(wèn)題是何原因 ?這個(gè)問(wèn)題會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售額的質(zhì)疑， 為防范企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式避稅， 對(duì)于企業(yè)銷(xiāo)售額明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由者，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)