1、第三章 審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù),第三章 審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù),第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則概述 第二節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 第三節(jié) 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 第四節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 第五節(jié) 審計(jì)依據(jù),第三章 審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù),學(xué)習(xí)目的和要求 了解：審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展；相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則 理解：中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系構(gòu)成 3. 掌握：鑒證業(yè)務(wù)的含義和五要素；鑒證業(yè)務(wù)的承接與變更；合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序；接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù),第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則概述,本節(jié)講述三個(gè)大問題： 一、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義及作用 二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展 三、中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系,一、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義及作用,審計(jì)準(zhǔn)則的涵義 審計(jì)準(zhǔn)則，

2、是審計(jì)主體執(zhí)行審計(jì)工作，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 從審計(jì)主體看，審計(jì)準(zhǔn)則可劃分為三類： 民間審計(jì)準(zhǔn)則 國家審計(jì)準(zhǔn)則 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,一、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義及作用,審計(jì)準(zhǔn)則的作用 審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度。 審計(jì)準(zhǔn)則是確定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù)。 審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)組織與社會(huì)進(jìn)行溝通的中介。 審計(jì)準(zhǔn)則是完善內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。 另外，審計(jì)準(zhǔn)則的頒布也為解決審計(jì)爭議提供了仲裁標(biāo)準(zhǔn)；還為審計(jì)教育明確了方向，為審計(jì)專業(yè)教育和職業(yè)繼續(xù)教育確定了努力目標(biāo)。,二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展,1917年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)就公布了一份稱為“統(tǒng)一會(huì)計(jì)”的文件，其主要內(nèi)容就是對會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)

3、的步驟和方法做出規(guī)定。 1938年，正當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)盛行之時(shí)，美國發(fā)生了麥克遜羅賓斯公司事件，使審計(jì)界開始意識(shí)到，需要一套完整的審計(jì)準(zhǔn)則，作為審計(jì)組織和審計(jì)人員遵守的規(guī)范。,1947年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表了“審計(jì)準(zhǔn)則試行方案公認(rèn)的重要性和范圍”，這份準(zhǔn)則中的九條和1954年增加的第十條一直適用到現(xiàn)在，成為一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的主體，標(biāo)志著審計(jì)準(zhǔn)則正式產(chǎn)生，具有劃時(shí)代的歷史意義。,二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展,二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展,民間審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展 美國民間審計(jì)準(zhǔn)則由美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)制定并發(fā)布，準(zhǔn)則體系包括一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則說明書、審計(jì)指南和審計(jì)解釋。 國際會(huì)計(jì)師

4、聯(lián)合會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則由該組織下設(shè)的審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)制定，包括國際審計(jì)準(zhǔn)則(簡稱ISA)、相關(guān)業(yè)務(wù)國際審計(jì)準(zhǔn)則和國際審計(jì)實(shí)務(wù)公告。,二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展,我國民間審計(jì)準(zhǔn)則由中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定，報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布，其建設(shè)經(jīng)歷了以下三個(gè)階段： 1991年1993年起步階段。先后發(fā)布了注冊會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行）等7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則。 1994年2004年制定準(zhǔn)則階段。1994年5月開始起草獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。2004年，中注協(xié)先后分6批制定了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，共計(jì)發(fā)布41個(gè)項(xiàng)目，初步建立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系框架。 2005年至今國際趨同階段。2006年2月15日發(fā)布（修訂）了48項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，自2007年1月1

5、日起執(zhí)行，現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則等相關(guān)準(zhǔn)則屆時(shí)廢止，實(shí)現(xiàn)了國際趨同的歷史性突破。,二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展,國家審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展 美國國家審計(jì)準(zhǔn)則由美國會(huì)計(jì)總署(General Accounting Office，簡稱GAO)制定并頒布。1972年GAO頒布了世界上第一部國家審計(jì)準(zhǔn)則政府機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職能的審計(jì)準(zhǔn)則，即黃皮書。 最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織審計(jì)準(zhǔn)則INTOSAI審計(jì)準(zhǔn)則由該組織下設(shè)的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定。該準(zhǔn)則在1989年柏林召開的第十三屆大會(huì)上通過，1992年第十四屆大會(huì)簽署，1995年第十五屆大會(huì)修訂。 我國國家審計(jì)準(zhǔn)則由國家審計(jì)署制定并頒布。,二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展,1

6、992年，形成了中華人民共和國審計(jì)準(zhǔn)則(初稿)。 1994年，下發(fā)了中華人民共和國審計(jì)準(zhǔn)則(征求意見稿)。 1996年，制定并發(fā)布了中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則等38項(xiàng)審計(jì)規(guī)范。 2000年，審計(jì)署對已發(fā)布的國家審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)規(guī)范進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和完善，初步形成了我國國家審計(jì)準(zhǔn)則體系，即由國家審計(jì)基本準(zhǔn)則、通用審計(jì)準(zhǔn)則與專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則、國家審計(jì)指南三個(gè)層次組成。,二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展 1875年，德國的克虜伯公司制定的內(nèi)部審計(jì)手冊，可認(rèn)為是最早的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。 1941年，美國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成立后制定的內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明書，是正規(guī)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，并得到人們廣泛重視。

7、1974年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成立職業(yè)準(zhǔn)則和責(zé)任委員會(huì)，負(fù)責(zé)制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。,二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展,我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)擬定，報(bào)經(jīng)審計(jì)署批準(zhǔn)施行。 1990年，曾制定過內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)(草章)。 2003年6月1日，正式發(fā)布施行了第一批內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)則體系由內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南三個(gè)層次組成,三、中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系,2006年2月15日經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中注協(xié)發(fā)布了48項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則其中擬定22項(xiàng)，修訂26項(xiàng)，自2007年1月1日起執(zhí)行，現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則等相關(guān)準(zhǔn)則屆時(shí)廢止。 為了便于公眾的理解，在對外宣傳時(shí)，有時(shí)將“執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則”簡稱為“審計(jì)準(zhǔn)

8、則”。,（一）中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架,執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，包括注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則兩類。 業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，其中鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則按其提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證準(zhǔn)則。 審計(jì)準(zhǔn)則，是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。,（一）中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架,圖3-1：鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù),圖3-2：注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍,圖3-3：中國注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系,圖3-4：中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系示意圖,中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則51項(xiàng),審計(jì)準(zhǔn)則44項(xiàng),質(zhì)量控制準(zhǔn)則1項(xiàng),鑒證業(yè)

9、務(wù)準(zhǔn)則48項(xiàng),業(yè)務(wù)準(zhǔn)則50項(xiàng),（一）中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架,圖3-5 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系,中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系項(xiàng)目,2006年2月15日經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中注協(xié)發(fā)布的，2007年1月1日起執(zhí)行的51項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則分別是： 中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制,中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)審計(jì)工作底稿 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對

10、法律法規(guī)的考慮 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)與管理層的溝通 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)前后任注冊會(huì)計(jì)師的溝通 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)計(jì)劃審計(jì)工作 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)對被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)重要性中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序,中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系項(xiàng)目,中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)審計(jì)證據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)存貨監(jiān)盤中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)函證 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第

11、1313號(hào)分析程序中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì) 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)關(guān)聯(lián)方 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)持續(xù)經(jīng)營,中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)首次接受委托時(shí)對期初余額的審計(jì) 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)期后事項(xiàng) 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)管理層聲明 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)考慮內(nèi)部審計(jì)工作 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)利用專家的工作 中國

12、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)審計(jì)報(bào)告 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)比較數(shù)據(jù) 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息,中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號(hào)對特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)驗(yàn)資 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1611號(hào)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1612號(hào)銀行間函證程序 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1613號(hào)與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號(hào)對小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境事項(xiàng)的

13、考慮 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1632號(hào)衍生金融工具的審計(jì) 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號(hào)電子商務(wù)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響,中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系項(xiàng)目,中國注冊會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù) 中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號(hào)預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審的審核 中國注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序 中國注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號(hào)代編財(cái)務(wù)信息 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制,中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系編號(hào)由4位數(shù)組成，其中： 千位數(shù)代表不同類別的準(zhǔn)則?！?”代

14、表審計(jì)準(zhǔn)則；“2”代表審閱準(zhǔn)則；“3”代表其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；“4”代表相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則；“5”代表質(zhì)量控制準(zhǔn)則。 百位數(shù)代表某一類別準(zhǔn)則中的大類。例如 “3” 代表審計(jì)證據(jù)（13011341）； “4”代表利用其他主體的工作（14011421）。 十位數(shù)代表大類中的小類。 個(gè)位數(shù)代表小類中的順序號(hào)。 （P41）,（三）中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系編號(hào),第二節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,本節(jié)講述以下五個(gè)大問題： 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系 鑒證業(yè)務(wù)涵義 鑒證業(yè)務(wù)要素 鑒證業(yè)務(wù)分類 鑒證業(yè)務(wù)承接,一、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系（P42）,鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則全文9章60條，主要內(nèi)容包括： 第一章 總則（第1第4條，共四條）； 第二章 鑒證

15、業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)（第5第8條，共四條）； 第三章 業(yè)務(wù)承接（第9第13條，共五條）； 第四章 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系（第14第20條，共七條）；,第五章 鑒證對象（第20第23條，共四條）； 第六章 標(biāo)準(zhǔn)（第24第27條，共四條）； 第七章 證據(jù)（第28第49條，共二十二條）； 第八章 鑒證報(bào)告（第50第57條，共八條）； 第九章 附則（第58第60條，共三條） 。,一、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系（P42）,二、鑒證業(yè)務(wù)涵義（P10）,鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會(huì)計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者，對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 主體：注冊會(huì)計(jì)師。 客體：鑒證對象信息。 用戶：預(yù)期使用者。 目

16、的：適當(dāng)保證或提高鑒證對象信息的質(zhì)量。 基礎(chǔ)：注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性。 產(chǎn)品：書面鑒證結(jié)論。,三、鑒證業(yè)務(wù)要素,鑒證業(yè)務(wù)要素包括以下五個(gè)方面： 三方關(guān)系人； 鑒證對象； 標(biāo)準(zhǔn)； 證據(jù)； 鑒證報(bào)告。,要素之一：三方關(guān)系人,鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括： 注冊會(huì)計(jì)師； 責(zé)任方； 責(zé)任方是對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員，或?qū)﹁b證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。 預(yù)期使用者。 在鑒證業(yè)務(wù)中，責(zé)任方和預(yù)期使用者有可能是同一方。,【例題1多選題】在注冊會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)中，下列屬于“預(yù)期使用者”的有( )。 A.股東及潛在投資者 B.債權(quán)人 C.管理層 D.證券交易機(jī)構(gòu) 【答案】 【解析】

17、選項(xiàng)A、B、D是除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者，選項(xiàng)C的管理層是責(zé)任方，也是預(yù)期使用者。,要素之一：三方關(guān)系人,要素之二：鑒證對象,鑒證對象，是指鑒證對象信息所反映的內(nèi)容，具有多種不同的表現(xiàn)形式，可能是財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等； 鑒證對象信息，是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。,要素之二：鑒證對象,鑒證對象與鑒證對象信息的形式 當(dāng)鑒證對象為財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況時(shí)（如歷史或預(yù)測的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），鑒證對象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表； 當(dāng)鑒證對象為非財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況時(shí)（如企業(yè)的運(yùn)營情況），鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)； 當(dāng)鑒證對象為物理特征時(shí)（如設(shè)備的生產(chǎn)能力

18、），鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件；,要素之二：鑒證對象,當(dāng)鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時(shí)（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定； 當(dāng)鑒證對象為一種行為時(shí)（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。,要素之二：鑒證對象,鑒證對象的特征 鑒證對象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定量或定性、客觀或主觀、歷史或預(yù)測、時(shí)點(diǎn)或期間。 上述特征將對下列方面產(chǎn)生影響： 按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量的準(zhǔn)確性； 證據(jù)的說服力。,要素之二：鑒證對象,鑒證對象應(yīng)具備的條件 適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列三個(gè)條件： 鑒證對象可以識(shí)別； 不

19、同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致； 注冊會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。,要素之二：鑒證對象,不適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)采取如下三項(xiàng)對策： 不適當(dāng)?shù)蔫b證對象可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊會(huì)計(jì)師可出具保留或否定的結(jié)論； 不適當(dāng)?shù)蔫b證對象可能造成工作范圍受到限制，注冊會(huì)計(jì)師可出具保留或無法表示的結(jié)論； 在適當(dāng)情況下，注冊會(huì)計(jì)師可考慮解除業(yè)務(wù)約定。,要素之三：標(biāo)準(zhǔn),標(biāo)準(zhǔn)，是指用于評價(jià)或計(jì)量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。 標(biāo)準(zhǔn)是鑒證業(yè)務(wù)不可或缺的要素。 對同一鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量時(shí)，并不一定要選擇同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

20、如：對飯店服務(wù)質(zhì)量評價(jià)，可選用投訴次數(shù)，也可選用回頭客次數(shù)來衡量！ 標(biāo)準(zhǔn)的類型 正式的規(guī)定，通常是一些“既定”的標(biāo)準(zhǔn) 非正式的規(guī)定，通常是一些“專門制定”的標(biāo)準(zhǔn),要素之三：標(biāo)準(zhǔn),標(biāo)準(zhǔn)的特征 對正式的規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師不需對其“適當(dāng)性”進(jìn)行評價(jià)，而只需評價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對具體業(yè)務(wù)的“適用性”； 對非正式的規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師首先需要對標(biāo)準(zhǔn)本身的“適當(dāng)性”進(jìn)行評價(jià)。 適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征： 相關(guān)性。完整性。 可靠性。中立性。 可理解性。,要素之四：證據(jù),鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則第七章“證據(jù)”，共八節(jié)、二十二條（第28條49條）。對如下八個(gè)方面作出原則性規(guī)范： 證據(jù)總體要求 職業(yè)懷疑態(tài)度 證據(jù)的充分性、適當(dāng)性

21、重要性 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量 記錄,要素之五：鑒證報(bào)告,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊會(huì)計(jì)師就鑒證對象信息獲取的保證。 基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)與直接報(bào)告業(yè)務(wù)“鑒證結(jié)論”的表述方式 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論可以采用下列表述形式： 明確提及責(zé)任方認(rèn)定，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的這一認(rèn)定是公允的”；,要素之五：鑒證報(bào)告,在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)。 直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。,要

22、素之五：鑒證報(bào)告,合理保證鑒證業(yè)務(wù)與有限保證鑒證業(yè)務(wù)“鑒證結(jié)論”的表述方式 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論： 如，“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的這一認(rèn)定是公允的”； 或，“我們認(rèn)為，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的“。,要素之五：鑒證報(bào)告,【例如】第1501號(hào)審計(jì)報(bào)告提供的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的參考格式鑒證結(jié)論表述：“我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司209年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及209年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”,要素之五：鑒證報(bào)告,在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注

23、冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論： 如，“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方作出的根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)在所有重大方面是有效的這一認(rèn)定是不公允的”； 或，“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”。,要素之五：鑒證報(bào)告,【例如】第2101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱提供的無保留結(jié)論的審閱報(bào)告參考格式鑒證結(jié)論表述：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?四、鑒證業(yè)務(wù)分類,鑒證業(yè)務(wù)按三種不同的標(biāo)志，可分為以下七

24、類： 按“鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取”，可分為： 一是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)； 二是直接報(bào)告業(yè)務(wù)。 按“鑒證業(yè)務(wù)提供保證程度的差異”，可分為： 一是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)； 二是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 按“提供的保證程度和鑒證對象的不同” ，可分為： 一是審計(jì)業(yè)務(wù)； 二是審閱業(yè)務(wù)； 三是其他鑒證業(yè)務(wù)。,四、鑒證業(yè)務(wù)分類,按“鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取”，可分為兩類：一是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，二是直接報(bào)告業(yè)務(wù)。 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。,四、鑒證業(yè)務(wù)分類,在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中

25、，注冊會(huì)計(jì)師直接對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息。,四、鑒證業(yè)務(wù)分類,基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別： 預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者可以直接獲取鑒證對象信息，而不一定要通過閱讀鑒證報(bào)告；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息。 注冊會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對象不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對象可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能是鑒證對象；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師直接對鑒證對象提出結(jié)論。,四、鑒

26、證業(yè)務(wù)分類,責(zé)任方的責(zé)任不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對鑒證對象信息負(fù)責(zé)，也可能對鑒證對象負(fù)責(zé)；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方僅需對鑒證對象負(fù)責(zé)。 鑒證報(bào)告的格式不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，明確提及責(zé)任方認(rèn)定；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，無需提及責(zé)任方認(rèn)定。,四、鑒證業(yè)務(wù)分類,按“鑒證業(yè)務(wù)提供保證程度的差異”，可分為兩類：一是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，二是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)：可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)：可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。,四、鑒證業(yè)務(wù)分類,合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的

27、鑒證業(yè)務(wù)區(qū)別： 目標(biāo)不同。前者提供高水平的保證，后者提供低于高水平的保證。 證據(jù)收集程序不同。前者執(zhí)行不斷修正的、系統(tǒng)化的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；后者有意識(shí)地限制審計(jì)程序。 所需證據(jù)多少不同。前者獲取的證據(jù)更充分。 鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)不同。前者低于后者。,四、鑒證業(yè)務(wù)分類,鑒證對象信息的可信性不同。前者鑒證后的鑒證對象信息比后者更為可信。 提出結(jié)論的方式不同。前者以積極方式提出合理保證；后者以消極方式提出有限保證。 注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任大小不同。前者承擔(dān)的責(zé)任大于后者。 業(yè)務(wù)收費(fèi)不同。前者收取的費(fèi)用高于后者。,四、鑒證業(yè)務(wù)分類,按“提供的保證程度和鑒證對象的不同”，可分為三類：一是審計(jì)業(yè)務(wù)，二

28、是審閱業(yè)務(wù)，三是其他鑒證業(yè)務(wù) 。 審計(jì)業(yè)務(wù)：合理保證，積極方式。 審閱業(yè)務(wù)：有限保證，消極方式。 其他鑒證業(yè)務(wù)：有限保證或合理保證。,五、鑒證業(yè)務(wù)承接,承接鑒證業(yè)務(wù)的條件 初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境（在接受委托前）； 滿足職業(yè)道德規(guī)范要求（在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后）； 擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征： 鑒證對象適當(dāng)； 使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)； 注冊會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論； 注冊會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)； 該業(yè)務(wù)具有合理的目的。,五、鑒證業(yè)務(wù)承接,已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更 已承接的鑒證業(yè)務(wù)變更，可能源于以下三個(gè)方面原因： 業(yè)務(wù)環(huán)境變化影

29、響到預(yù)期使用者的需求（合理理由）； 預(yù)期使用者對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解（合理理由）； 業(yè)務(wù)范圍存在限制（不是合理理由）。,五、鑒證業(yè)務(wù)承接,【例題2多選題】下列關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師承接或變更鑒證業(yè)務(wù)的說法不恰當(dāng)?shù)挠校?）。 A.對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù) B.對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)將合理保證的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù) C.在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師一般是根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范要求來變更業(yè)務(wù)類型的 D.如果業(yè)務(wù)范圍存在限制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù) 【解析】注冊會(huì)計(jì)師一般是應(yīng)委托人的要求來變更業(yè)務(wù)類型的；業(yè)務(wù)范圍存在限

30、制不是注冊會(huì)計(jì)師變更業(yè)務(wù)類型的合理的理由。,五、鑒證業(yè)務(wù)承接,如果注冊會(huì)計(jì)師同意變更業(yè)務(wù)： 不應(yīng)忽視變更前獲取的證據(jù)。 還應(yīng)考慮變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任的影響。 還須就業(yè)務(wù)約定書條款變更與委托人達(dá)成一致意見。 已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)變更該業(yè)務(wù)。 如果注冊會(huì)計(jì)師不同意變更業(yè)務(wù)，委托人又不同意注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行原鑒證業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否向委托單位董事會(huì)或股東大會(huì)等方面說明理由；“審計(jì)公費(fèi)”收取則成為一個(gè)問題。,第三節(jié) 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則,本節(jié)講述四個(gè)大問題： 一、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系 二、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)涵義 三、對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序 四、代編財(cái)務(wù)信息,一、相關(guān)

31、服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系,2007年1月1日起執(zhí)行的相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則共2項(xiàng)，即： 相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序； 相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第4111號(hào)代編財(cái)務(wù)信息。,二、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)涵義,相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，是指注冊會(huì)計(jì)師接受委托，對企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)，以及其他會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。 注冊會(huì)計(jì)師在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，不提供任何程度的保證。,三、對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序,為規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中注協(xié)頒布實(shí)施了相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序，全文五章十八條，對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序目標(biāo)、一般要求、業(yè)務(wù)約定

32、書簽訂，以及執(zhí)行商定程計(jì)劃、程序與記錄和報(bào)告等作出規(guī)定。,三、對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序,對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序的目標(biāo) 是注冊會(huì)計(jì)師對特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。,三、對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序,對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序的要求 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，僅報(bào)告執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果，并不提出鑒證結(jié)論。 報(bào)告使用者自行對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果作出評價(jià)，并根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的工作得出自己的結(jié)論。 對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序報(bào)告的使用 為了避免不了解商定程序的人對報(bào)告產(chǎn)生誤解，商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告僅限于參與協(xié)商確

33、定程序的特定主體使用。,四、代編財(cái)務(wù)信息,為規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師為客戶代編財(cái)務(wù)信息，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中注協(xié)頒布實(shí)施了相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號(hào)代編財(cái)務(wù)信息，全文五章二十條，對注冊會(huì)計(jì)師代編業(yè)務(wù)目標(biāo)、一般要求、業(yè)務(wù)約定書簽訂，以及執(zhí)行商定程計(jì)劃、程序與記錄和代編業(yè)務(wù)報(bào)告等作出規(guī)定。,四、代編財(cái)務(wù)信息,目標(biāo) 是注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用會(huì)計(jì)而非審計(jì)的專業(yè)知識(shí)和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，或代為收集、分類和匯總其他財(cái)務(wù)信息。 要求 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行代編業(yè)務(wù)使用的程序并不旨在、也不能對財(cái)務(wù)信息提出任何鑒證結(jié)論。 報(bào)告的使用 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提醒使用者，其執(zhí)行代編業(yè)務(wù)既非審計(jì)，也非審閱，不是對財(cái)務(wù)信息提出的任何鑒證結(jié)論。,第四節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則,本節(jié)講述四個(gè)大問題： 質(zhì)量控制準(zhǔn)則體系 質(zhì)量控制涵義 會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)質(zhì)量控制,一、質(zhì)量控制準(zhǔn)則體系,2007年1月1日起執(zhí)行的質(zhì)量控制準(zhǔn)則共2項(xiàng)，即： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制 前者（5字頭）是關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制規(guī)范 后者（1字頭）是