1、第十章,負(fù)債和凈資產(chǎn)的核算,負(fù)債是行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付工資和暫存款。 行政單位的負(fù)債都屬于流動(dòng)負(fù)債，按規(guī)定應(yīng)及時(shí)繳付，或定期清繳；尤其是暫存款，償還期一般不超過三個(gè)月。,一、負(fù)債的核算,應(yīng)繳預(yù)算款的核算 應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算 工資和津貼補(bǔ)貼的核算 暫存款的核算,1、應(yīng)繳預(yù)算款的核算,應(yīng)繳預(yù)算款是指行政單位在公務(wù)活動(dòng)中，按規(guī)定取得的各項(xiàng)應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算的款項(xiàng)。 屬于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中的一般預(yù)算收入和基金預(yù)算收入。,包括納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費(fèi)、罰沒款項(xiàng)（指按國家規(guī)定由行政機(jī)關(guān)直接收繳的部分）和其他應(yīng)繳預(yù)算的資金等。,應(yīng)繳預(yù)算

2、款的管理要求,依法收取。 及時(shí)、足額上繳國庫。,按月清繳，年終 全部上繳,區(qū)分應(yīng)繳預(yù)算款與收入和暫存款的界限,應(yīng)繳預(yù)算款與收入的區(qū)別在于所有權(quán)的歸屬。歸屬權(quán)是指行政單位可按國家有關(guān)規(guī)定持有該款項(xiàng)，并有權(quán)將其用于單位各項(xiàng)有關(guān)支出。,與暫存款的區(qū)別在于收款行為的屬性。應(yīng)繳預(yù)算款是由國家強(qiáng)制要求上繳的款項(xiàng)，屬于政府行為的結(jié)果；而暫存款則是結(jié)算中發(fā)生的往來款項(xiàng)，屬于業(yè)務(wù)行為的結(jié)果。,2、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算,應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。,行政單位的預(yù)算外資金，是指行政單位在履行政府職能過程中形成的未納入財(cái)政預(yù)算管理的資金。,應(yīng)繳財(cái)政專戶款的主要內(nèi)容,法律、法規(guī)規(guī)定

3、的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金和附加收入等。,國務(wù)院或省級(jí)人民政府及其財(cái)政、計(jì)劃（物價(jià)）部門審批的行政事業(yè)性收費(fèi)。 國務(wù)院以及財(cái)政部審批建立的基金、附加收入。 主管部門從所屬單位集中的上繳資金。 用于鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府開支的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）自籌和統(tǒng)籌資金。 其他未納入預(yù)算管理的財(cái)政性資金。,應(yīng)繳財(cái)政專戶款的管理要求,按規(guī)定收取或提取 預(yù)算外資金是體現(xiàn)政府職能的財(cái)政性資金，行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定收取或提取，不得隨意提高或降低標(biāo)準(zhǔn)。,實(shí)行收支兩條線管理,預(yù)算外資金屬于國家財(cái)政性資金，不是單位的自有資金，必須納入財(cái)政管理。行政單位取得的預(yù)算外資金，必須按規(guī)定繳入同級(jí)財(cái)政部門在代理銀行統(tǒng)一開設(shè)的財(cái)政專戶（國庫單一賬戶

4、體系中的預(yù)算外資金財(cái)政專戶）；支出時(shí)，由同級(jí)財(cái)政部門按預(yù)算外資金收支計(jì)劃統(tǒng)籌安排，從財(cái)政專戶中核撥。,對(duì)于少數(shù)對(duì)預(yù)算外資金開支有特殊需要的行政單位，經(jīng)批準(zhǔn)后，可按預(yù)算外資金收支結(jié)余數(shù)或按確定的比例，將預(yù)算外資金繳入專戶。,全額上繳收到預(yù)算外資金時(shí)，全部記入“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”賬戶，然后，按規(guī)定上繳。 比例上繳收到預(yù)算外資金時(shí)，應(yīng)按比例分別記入“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”和“預(yù)算外資金收入”賬戶。 結(jié)余上繳收到預(yù)算外資金時(shí)，先全部作為本單位的“預(yù)算外資金收入”，定期結(jié)算結(jié)余時(shí)，將結(jié)余數(shù)上繳財(cái)政專戶。,預(yù)算外資金的三種上繳方法,實(shí)行直接繳庫和集中匯繳的方式,直接繳庫-繳款人持非稅收入一般繳款書到代理銀行繳款

5、集中匯繳-由執(zhí)收單位收款并匯總繳入代理銀行,例：某交通行政單位某月收取交通管理費(fèi)28 000元，并存入銀行；月終全額上繳財(cái)政專戶。,借：銀行存款 28 000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 28 000 月終繳存時(shí)： 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 28 000 貸：銀行存款 28 000,例：某行政單位某月取得行政性收費(fèi)20 000元，根據(jù)規(guī)定60上繳財(cái)政專戶，40留歸本單位使用。月末繳存。,借：銀行存款 20 000 貸：預(yù)算外資金收入 8 000 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 12 000 月末繳存時(shí)： 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 12 000 貸：銀行存款 12 000,例：某行政單位的預(yù)算外資金收入實(shí)行結(jié)余上繳辦法，本期收入4

6、0 000元，本期支出38 000元，年終結(jié)算，并將結(jié)余上繳。,取得收入時(shí)： 借：銀行存款 40 000 貸：預(yù)算外資金收入 40 000,支出時(shí)： 借：經(jīng)費(fèi)支出 預(yù)算外資金支出 38 000 貸：銀行存款 38 000,借：結(jié)余 38 000 貸：經(jīng)費(fèi)支出 -預(yù)算外支出 38 000,年終結(jié)算時(shí)：借：預(yù)算外資金收入 38 000 貸：結(jié)余 38 000,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算外資金收入結(jié)余至專戶： 借：預(yù)算外資金收入 2 000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 2 000,將以上余款上繳： 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 2 000 貸：銀行存款 2 000,3. 工資和津貼補(bǔ)貼的核算,為了進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范行政單位工資和津貼

7、補(bǔ)貼發(fā)放的會(huì)計(jì)管理，從2006年起，行政單位會(huì)計(jì)設(shè)置應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入三個(gè)總賬科目，并在資產(chǎn)負(fù)債表中“負(fù)債部類”下列示應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入三個(gè)項(xiàng)目。,工資核算要求,應(yīng)按科目核算內(nèi)容進(jìn)行賬務(wù)處理，不得混淆 實(shí)行國庫集中支付制度的單位，工資和津貼補(bǔ)貼應(yīng)采用財(cái)政統(tǒng)發(fā)（財(cái)政直接支付）工資方式 其他個(gè)人收入應(yīng)采用財(cái)政授權(quán)方式進(jìn)行賬務(wù)處理,4、暫存款的核算,暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位和個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)，包括臨時(shí)性暫存款和各種應(yīng)付款。,臨時(shí)性暫存款如其他單位存入的押金，保證金、預(yù)收的勞務(wù)報(bào)酬，以及不明原

8、因的盤點(diǎn)長款等。,應(yīng)付款如賒欠其他單位的貨款，以及欠付職工的工資等。,暫存款的管理要求,必須將暫存款與單位的收入、應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款區(qū)分清楚，不得相互混淆。 各項(xiàng)暫存款應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理和結(jié)算，不得長期掛賬。,例：某行政單位收到財(cái)政專戶核撥的返還其下屬機(jī)關(guān)的預(yù)算外資金5600元。,收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 5 600 貸：暫存款 5 600 轉(zhuǎn)撥時(shí)： 借：暫存款 5 600 貸：銀行存款 5 600,二、凈資產(chǎn)的核算,凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減去負(fù)債和收入減去支出的差額之和，包括固定基金、結(jié)余等。 行政單位的凈資產(chǎn)反映國家和單位對(duì)資產(chǎn)的所有權(quán)。,1、固定基金的含義及核算,固定基金是指行政單位

9、所掌管的各項(xiàng)固定資產(chǎn)所占用的基金，是固定資產(chǎn)的價(jià)值表現(xiàn)。 它體現(xiàn)了國家對(duì)行政單位固定資產(chǎn)的所有權(quán)。,由于行政單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，固定基金只是固定資產(chǎn)的對(duì)應(yīng)登記賬戶，并在數(shù)額上保持一致。 固定基金會(huì)隨著固定資產(chǎn)的增加而增加，隨固定資產(chǎn)的減少而減少。 固定基金是否表現(xiàn)為固定資產(chǎn)的凈值？,2、結(jié)余的構(gòu)成及核算,結(jié)余是行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。 行政單位的結(jié)余每年年終結(jié)算一次，它是行政單位全年全部實(shí)際收入與全年全部實(shí)際支出相抵后的最終財(cái)務(wù)成果。,行政單位結(jié)余的核算過程是行政單位年終結(jié)賬的主要內(nèi)容。 開設(shè)“結(jié)余”凈資產(chǎn)賬戶，下設(shè)“基本結(jié)余”和“項(xiàng)目結(jié)余”兩個(gè)明細(xì)賬戶。,基本結(jié)余是經(jīng)常性收入與經(jīng)常性