1、第五章 審計的對象、目標和分類,第一節(jié) 審計的對象 審計對象或?qū)徲嬁腕w，即參與審計活動關系并享有審計權利和承擔審計義務的主體所作用的對象，它是對被審計單位和審計的范圍所作的理論概括。依其定義可知，審計對象包含兩層含義：其一是外延上的審計實體，即被審計單位；其二是內(nèi)涵的審計內(nèi)容或?qū)徲媰?nèi)容在范圍上的限定。,一、被審計單位的會計資料及其有關的經(jīng)濟資料（一）會計報表 會計報表是重要的會計資料之一，會計報表的內(nèi)容不外乎兩個方面，即常規(guī)性審查和實質(zhì)性審查。會計報表常規(guī)性審查即報表形式的審查；會計報表實質(zhì)性審查即報表內(nèi)容的審查，主要包括報表內(nèi)容真實性、合法性審查和報表內(nèi)容合理性、有效性審查。,(二)會計賬簿

2、 會計賬簿是重要的會計資料之一?？梢哉f對會計賬簿的審查是會計資料審計的中心環(huán)節(jié)，在整體審計活動中處于極為重要的地位。 1、會計賬簿外在形式的審查 2、會計賬簿真實性、合法性審查 3、會計賬簿內(nèi)容合理性、有效性的審查 （三）會計憑證 會計憑證是最為重要的會計資料。它是證明經(jīng)濟業(yè)務和財務收支的發(fā)生情況、明確相應的經(jīng)濟責任、進行會計核算的合法依據(jù)。 1、會計憑證外在的形式鑒別 2、會計憑證內(nèi)容真實性、合法性的審查 3、會計憑證內(nèi)容合理性、有效性的審查,(四)其他有關經(jīng)濟資料 與經(jīng)濟活動有關的其他經(jīng)濟資料主要是指除了會計核算資料之外的業(yè)務核算資料、統(tǒng)計核算資料，以及有關管理資料。這些相關資料主要用于審

3、查被審計單位的經(jīng)營管理活動，用于評價效益性。 1、審查相關經(jīng)濟資料的完整性 2、審查相關經(jīng)濟資料的真實性 3、審查相關經(jīng)濟資料的可比性 4、審查相關經(jīng)濟資料的合理性 二、被審計單位的財政財務收支及其有關的經(jīng)濟活動 不論是傳統(tǒng)審計還是現(xiàn)代審計，也不論是國家審計還是內(nèi)部審計和社會審計，都要以被審計單位客觀存在的財政收支、財務收支及其有關的經(jīng)濟活動為審計對象，對其真實、合法、效益進行審查和評價，以便對其所負受托經(jīng)濟責任是否認真履行進行確定、證明和監(jiān)督。 （一）財政收支 財政收支，是指各級人民政府、各部門、各單位按照中華人民共和國預算法和國家其他有關規(guī)定，納入預算管理的收支以及預算外收支。對財政收支進

4、行審計，是國家審計機關的主要職責。,財政支出作為審計對象，主要是指對那些單位的財政收支及對那些財政收支的內(nèi)容進行審計。 1、本級財政預算執(zhí)行和其他財政收支情況的審計 2、本級各部門和下級政府的預算執(zhí)行情況和決算的審計 （二）財務收支 財務收支，是指國家機關、社會團體、國有金融機構和企業(yè)事業(yè)單位以及其他組織，按照國家的財務會計制度規(guī)定，辦理會計事項，納入會計核算的各種收支。 根據(jù)審計法的規(guī)定，國家審計機關以財務收支為審計對象的主要內(nèi)容包括以下幾個方面： 1、金融機構的財務收支審計 2、事業(yè)組織財務收支審計 3、企業(yè)財務收支審計 4、國家建設項目的財務收支審計 5、基金、資金的財務收支審計 6、國

5、外援助、貸款項目的財務收支審計 7、其他單位和項目的財務收支審計,（三）有關的經(jīng)濟活動 現(xiàn)代審計監(jiān)督活動在評價受托者的經(jīng)濟責任方面不斷擴大，不僅包括財政、財務收支方面的經(jīng)濟責任，也包括與績效高低有關的經(jīng)營管理方面的經(jīng)濟責任。所以現(xiàn)代審計的對象，既包括會計資料及其所反映的財政、財務收支活動，也包括其他經(jīng)濟資料及其所反映的與財政、財務收支有關的經(jīng)濟活動，如經(jīng)營活動和管理活動。 對于審計對象的確定，除了審計方面專門法規(guī)規(guī)定以外，還要考慮到其他法律、行政規(guī)章和政策方面的規(guī)定。,第二節(jié) 審計的目標,審計目標是指人們通過審計實踐活動所期望達到的理想境界或最終結果，或者說是指審計活動的目的與要求。 一、審計

6、目標的演變,二、審計總目標 審計總目標一般是根據(jù)審計授權人和受托人的要求，對被審單位或個人所應承擔的經(jīng)濟責任的監(jiān)督、鑒證與評價，是一種帶有戰(zhàn)略性的綜合性目標，它是一定要體現(xiàn)國家實行審計監(jiān)督制度的需要。 根據(jù)審計法的規(guī)定，我國國家審計的總體目標是對財政收支和財務收支的真實、合法、效益進行審查和評價。,三、審計具體目標,審計具體目標是審計總體目標的具體化，根據(jù)具體化的程度不同，又分為一般審計目標和項目審計目標兩個層次。 （一）一般審計目標 在會計報表審計實務中，一般審計目標包括以下七個方面： 1、總體的合理性 2、金額的真實性 3、金額的完整性 4、資產(chǎn)的所有權 5、計量的正確性 6、內(nèi)部控制的有

7、效性 7、恰當?shù)胤从撑c充分揭示,（二）項目審計目標 一般審計目標明確以后，審計人員就可以據(jù)以確定項目審計目標。在一般情況下，一個一般審計目標至少有一個項目審計目標與之相對應。從財政財務審計角度出發(fā)，主要會計賬戶及經(jīng)濟業(yè)務的項目審計目標有以下八個方面。 1、現(xiàn)金（包括銀行存款）項目審計目標 2、應收及預付款項目審計目標 3、存貨項目審計目標 4、長期投資項目審計目標 5、資產(chǎn)項目審計目標 6、負債項目審計目標 7、所有者權益項目審計目標 8、收入與費用項目審計目標,第三節(jié) 審計的分類,按照一定的標準，將性質(zhì)相同或相近的審計活動歸屬于一種審計類型的做法，即為審計分類。,經(jīng)濟責任審計,一、按照審計主

8、體的分類 （一）按照不同的審計主體所實施的審計，審計可分為國家審計、部門和單位審計及社會審計 1、國家審計 國家審計一般是指國家組織和實施的審計，確切地講，是國家專設的審計機關所進行的審計。我國國務院審計署及派出機構和地方各級人民政府審計廳（局）所組織和實施的審計，均屬于國家審計。 2、部門或單位審計 這是指本部門和本單位內(nèi)部專職的審計組織，對系統(tǒng)內(nèi)或單位內(nèi)所實施的審計。 3、社會審計 這是指由注冊會計師及其事務所進行的獨立審計。我國社會中介審計組織主要是會計師事務所。,審計三大分支的區(qū)別：,（二）按照審計主體與被審計單位的隸屬關系，審計又可分為內(nèi)部審計 和外部審計。 1、內(nèi)部審計 內(nèi)部審計，

9、是相對于外部審計而言的。它指組織內(nèi)部專設的機 構或?qū)Ｂ毜娜藛T，對本單位和所屬單位的財務收支活動和經(jīng)營活動 及其資料所進行的審查和評價活動，以幫助組織目標的實現(xiàn)。 2、外部審計 外部審計是指獨立于政府機關和企事業(yè)單位以外的國家審計機 構所進行的審計，以及獨立執(zhí)行業(yè)務會計師事務所接受委托進行的 審計。 內(nèi)部審計和外部審計總體目標是一致的，兩者均是審計監(jiān)督體系的有機組成部分。由于內(nèi)部審計機構和外部審計機構所處的地位同，他們在獨立性、強制性、權威性和公證作用方面又有較大的差別。,二、按照審計客體的分類 （一）按照審計的目的和內(nèi)容，審計可分為財政財務審計、經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責任審計、審計專項調(diào)查和鑒證業(yè)

10、務。 1、財政財務審計和財經(jīng)法紀審計 財政財務審計，也成為傳統(tǒng)審計，在西方國家叫做財務審計或依法審計。它是指對審計單位財政財務收支活動和會計資料是否真實、正確、合法和有效所進行的審計。 財經(jīng)法紀審計，是對國家政府機關和企事業(yè)單位嚴重違反財經(jīng)法及行為所進行的專案審計。財經(jīng)法紀審計既可以單列一類，也可以認為是財政財務審計的一個特殊類別。 2、經(jīng)濟效益審計 經(jīng)濟效益審計，是以審查評價實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程度和途徑為內(nèi)容，以促進經(jīng)濟效益提高為目的所實施的審計。經(jīng)濟效益審計的主要對象是生產(chǎn)經(jīng)營活動和財政經(jīng)濟活動能取得的經(jīng)濟效果或效率。,3、經(jīng)濟責任審計 經(jīng)濟責任審計，是指以審查經(jīng)營者應負經(jīng)濟責任為主要目的的審

11、計。 4、專項審計調(diào)查 專項審計調(diào)查是指國家審計機關主要通過審計方法，對與國家財政收支有關或者本級人民政府交辦的特定事項，向有關地方、部門、單位進行的專門調(diào)查活動。其目的是為了及時向各級人民政府提供經(jīng)濟運行信息，促進宏觀調(diào)控。 5、鑒證業(yè)務 鑒證業(yè)務主要是對被鑒證事項或者與被鑒證事項有關的管理當局的說明與陳述進行檢查、審核或執(zhí)行商定程序并報告其結果?？赡艿蔫b證業(yè)務對象應當包括以下內(nèi)容：,（1）被審計單位有關財務報告的內(nèi)部控制制度； （2）被被審計單位對具體的法律、法規(guī)、規(guī)章、合同或撥 款協(xié)議的遵循情況； （3）被審計單位在保證遵循某些具體規(guī)定方面的內(nèi)部控制 制度的有效性，比如有關撥款和合同的招標、財務處 理方面的規(guī)定； （4）管理部門的討論和分析說明； （5）預期的財務報告或估計的財務信息； （6）績效標準的可靠性； （7）最終合同成立； （8）擬定合同總額的限額和合理性； （9）被鑒證事項的具體程序。,（二）按照客體機構的性質(zhì)，一般又可分為政府審計和企業(yè)審計： 1、政府審計 政府審計是指國家特設的審計機關，對政府機關的財政財務收支及各種經(jīng)濟資料所進行的