1、第四章 外幣投融資業(yè)務的核算,第四章 外幣投融資業(yè)務的核算,4.1外幣權益資本的核算 4.2外幣債務資本的核算 4.3外幣投資業(yè)務的核算,4.1 外幣權益資本的核算,相關概念： 權益資本：企業(yè)依法籌集并長期擁有、自主支配的資本，也稱之為投入資本。 實收資本的核算 資本公積的核算 外商投資企業(yè)： 中外合資經(jīng)營企業(yè) 中外合作經(jīng)營企業(yè) 外商獨資企業(yè),4.1 外幣權益資本的核算,一、投入資本的概述: 注冊資本 vs 實收資本 若投資各方如約出資，二者應相等。 投入資本的方式： 現(xiàn)金出資 實物出資 工業(yè)產(chǎn)權或專有技術出資 場地使用權投資,4.1 外幣權益資本的核算,二、投入資本的核算 1. 賬戶設置：

2、“實收資本”賬戶； “資本公積”賬戶： “資本溢價（股本溢價）”賬戶 “法定資產(chǎn)重估增值”賬戶 “其他資本公積”賬戶,4.1 外幣權益資本的核算,2. 會計核算： 初創(chuàng)企業(yè)時： 投入貨幣資金：按收到資金時的市場匯率折算為人民幣登記。 借：銀行存款外幣存款 貸：實收資本（或股本）投資者,4.1 外幣權益資本的核算,2. 會計核算： 初創(chuàng)企業(yè)時： 投入實物：不管雙方是否約定了匯率，實收資本應以投資到賬日的即時匯率折算入賬。 借：固定資產(chǎn)（或原材料）房屋建筑物/設備 貸：實收資本（或股本）投資者,4.1 外幣權益資本的核算,【例】某外商投資企業(yè)某日收到中方甲企業(yè)投入廠房一幢，投資雙方協(xié)商確定的總價為

3、200萬美元，收到實物當日的美元匯率為US$1=8.15RMB，雙方約定的美元匯率為US$1= 8.0RMB。該廠房以總價全部計入注冊資本。,4.1 外幣權益資本的核算,4.1 外幣權益資本的核算,2. 會計核算： 初創(chuàng)企業(yè)時： 投入無形資產(chǎn)：與投入實物外匯匯率處理方法相同。 借：無形資產(chǎn) 貸：實收資本（或股本）投資者,4.1 外幣權益資本的核算,2. 會計核算： 追加資本時： 原投資各方按比例追加：與新設立企業(yè)時的會計處理相同； 有新投資者參股投入：新加入的投資者的出資額就不一定全部都能作為實收資本處理。,4.1 外幣權益資本的核算,【例】A企業(yè)原由甲、乙、丙三位股東各出資100萬元而設立。

4、設立時的實收資本為RMB300萬元。經(jīng)過三年的經(jīng)營，該企業(yè)的留存收益為150萬元。這是有丁投資者有意加入該企業(yè)，并表示愿意出資180萬元而僅占該企業(yè)25%的股份。,4.1 外幣權益資本的核算,三、資本變動的核算 1. 資本增加的核算： 借：盈余公積儲備基金 借：盈余公積企業(yè)發(fā)展基金 借：利潤分配未分配利潤 貸：實收資本（或股本）投資者,4.1 外幣權益資本的核算,2. 資本轉讓的核算： 并不影響注冊資本總額，只需調整實收資本的明細賬戶即可： 借：實收資本轉讓人 貸：實收資本受讓人,4.1 外幣權益資本的核算,3. 資本減少的核算： 因資本過剩而減少注冊資本： 有限責任公司退還股款： 借：實收資

5、本投資者 貸：銀行存款外幣存款,4.1 外幣權益資本的核算,3. 資本減少的核算： 因資本過剩而減少注冊資本： 股份有限公司回購股票，退還股款：先按股票的面值注銷股本，再對超出面值的價格進行處理。 回購價格 = 發(fā)行價格：直接沖銷“資本公積資本溢價”賬戶； 回購價格 發(fā)行價格：先沖銷“資本公積”賬戶，再沖銷“盈余公積”賬戶，如不足，再沖銷“利潤分配未分配利潤”賬戶。,4.1 外幣權益資本的核算,3. 資本減少的核算： 因嚴重虧損而減少注冊資本： 消除每股部分金額或注銷股份面值： 借：實收資本（或股本） 貸：利潤分配未分配利潤,4.1 外幣權益資本的核算,4. 歸還投資的會計核算： 計入“實收資

6、本”賬戶的備抵賬戶“已歸還投資”賬戶。 5. 非法人企業(yè)投入資本會計核算的特點： 無“資本公積”賬戶，只有“實收資本”賬戶 允許投資者有日常往來，并計入“業(yè)主提用”或“業(yè)主往來”賬戶,練習題,分錄題： 新光電器進出口公司發(fā)生下列有關的經(jīng)濟業(yè)務: 1. 2011年12 月5 日, 本公司原有注冊資本4,000,000 元，經(jīng)批準將注冊資本增至5,000,000 元。今收到黃信公司投入倉庫1 座，該倉庫賬面原值360,000 元，已提折舊150,000 元，投資各方確認以賬面凈值入賬，其投入資金占企業(yè)注冊資本的3. 5%。 2. 2011 年12 月10 日, 收到國外投資者倍特公司匯入120,0

7、00 美元。合同約定的美元匯率的中間價為US$1=8.25RMB，而收到資本當日的美元中間價為US$1=8.27RMB，投入的資金占企業(yè)注冊資本的16. 5%。,第四章 外幣投融資業(yè)務的核算,4.1外幣權益資本的核算 4.2外幣債務資本的核算 4.3外幣投資業(yè)務的核算,4.2 外幣債務資本的核算,一、外幣借款的核算 （一）外幣短期借款的核算 1. 我國外幣短期借款的種類： 資金周轉借款 進口商品短期借款 押匯借款 其他臨時或專項借款,4.2 外幣債務資本的核算,2. 外幣短期借款的核算 設置“短期借款”賬戶 短期借款利息計入當期“財務費用”賬戶； 按季支付利息； 每月月末計算當月利息，并通過“

8、應付利息”核算 【見例題4-7】,4.2 外幣債務資本的核算,3. 外幣長期借款的核算： 用于構建固定資產(chǎn)的外幣長期借款： 達到預定可使用狀態(tài)之前：利息與匯兌損益計入工程成本； 達到預定可使用狀態(tài)之后：利息與匯兌損益計入當期損益。 與構建固定資產(chǎn)無關的外幣長期借款： 發(fā)生在籌建期間：利息與匯兌損益計入長期待攤費用; 發(fā)生在生產(chǎn)經(jīng)營期間：利息與匯兌損益計入當期損益。,4.2 外幣債務資本的核算,3. 外幣長期借款的核算： 設置”長期借款“賬戶： 借方：償還的本金、支付的利息及匯兌收益； 貸方：借入的本金、應付利息及匯兌損失。 【見例題4-8】,4.2 外幣債務資本的核算,二、外幣應付債券核算：

9、債券籌資的特點： 1. 有固定的償還期限和擔保； 2. 利息來自稅前收益； 3. 不會引起經(jīng)濟管理權的變化； 4. 清算時享有優(yōu)先償付權。,4.2 外幣債務資本的核算,二、外幣應付債券核算： 票面價值&市場價值： 市場價值 票面價值：溢價發(fā)行 市場價值 票面價值：折價發(fā)行 票面價值 = 市場價值：平價發(fā)行 在發(fā)行日至到期日期間，每期期末攤銷溢價金額和折價金額,4.2 外幣債務資本的核算,二、外幣應付債券核算： 設置”應付債券“賬戶： 借方：折價、溢價攤銷額及償還金額； 貸方：債券的面值、溢價及折價的攤銷額。 設置”應付利息“賬戶,4.2 外幣債務資本的核算,二、外幣應付債券核算： 專項用于構建

10、固定資產(chǎn)： 達到預定可使用狀態(tài)之前：其發(fā)行費用應計入固定資產(chǎn)成本； 達到預定可使用狀態(tài)之后：其發(fā)行費用應計入當期損益； 并非用于構建固定資產(chǎn)：其發(fā)行費用，直接計入當期損益。,4.2 外幣債務資本的核算,三、外幣長期應付款的核算： 設置”長期應付款“賬戶 借方：實際支付的固定資產(chǎn)的租賃費、已歸還的設備價款； 貸方：應付的固定資產(chǎn)的租賃費、應付的設備價款。,練 習,長江電器是一家2008年新建成的進出口公司。該公司于2010年1月1日從澳大利亞的Macquarie Bank借入2年期的借款200,000美元，并立即收到該銀行轉入的款項。該借款的年利率為10%，復利計息，到期一次還本付息。該借款中有

11、150,000美元是用于購建商品檢控室，并在接到銀行轉入款項的當天將這筆借款投入工程建設。該檢控室于2010年年末完工并交付使用。另外，該公司用借款中的50,000美元于2010年底支付特聘的外籍職工的年薪。相關匯率如下： 2010年1月1日 US$1=6.5RMB 2010年12月31日 US$1=6.4RMB 2011年12月31日 US$1=6.3RMB 要求：1、做出相應的會計分錄。 2、根據(jù)會計分錄登記賬戶。,第四章 外幣投融資業(yè)務的核算,4.1外幣權益資本的核算 4.2外幣債務資本的核算 4.3外幣投資業(yè)務的核算,4.3 外幣投資業(yè)務的核算,一、交易性金融資產(chǎn)的核算 “交易性金融資

12、產(chǎn)”賬戶：借方登記交易性金融資產(chǎn)的成本、資產(chǎn)的公允價值高于賬面價值余額的差額以及匯兌收益；貸方登記公允價值低于賬面價值余額的差額以及匯兌損失。 “公允價值變動損益”賬戶：借方登記資產(chǎn)的公允價值低于賬面價值余額的差額以及匯兌損失；貸方登記交易性金融資產(chǎn)的成本、公允價值高于賬面價值余額的差額以及匯兌收益。期末余額轉入“本期利潤”。 “投資收益”賬戶：借方登記出售交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的投資損失；貸方登記出售交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的投資收益。期末余額轉入“本期利潤”。,4.3 外幣投資業(yè)務的核算,一、交易性金融資產(chǎn)的核算 1.取得時：按取得時的公允價值作為初始成本，用當日記賬匯率折算人民幣金額； 2.期末：資產(chǎn)負債表日，按公允價值重新計量，與賬面余額的差額計入”公允價值變動損益”； 3.處置：實際收到的外幣金額，按收到時的匯率進行折算；按金融資產(chǎn)賬面余額貸記“交易性金融資產(chǎn)”，差額計“投資收益”，同時將