1、2.企業(yè)的績效評價(jià)研究與實(shí)踐,2企業(yè)的績效評價(jià)研究與實(shí)踐,2.1西方企業(yè)績效評價(jià)體系的演進(jìn)歷程 2.1.1觀察性績效評價(jià)時(shí)期 2.1.2成本績效評價(jià)時(shí)期 2.1.3財(cái)務(wù)績效評價(jià)時(shí)期 2.1.4企業(yè)績效評價(jià)創(chuàng)新時(shí)期 2.2我國企業(yè)的績效評價(jià) 2.2.1計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的企業(yè)效益評價(jià) 2.2.2改革開放初期 2.2.3深化改革建立現(xiàn)代企業(yè)制度時(shí)期 2.3集成化供應(yīng)鏈的績效評價(jià),2.1西方企業(yè)績效評價(jià)體系的演進(jìn)歷程 2.1.1觀察性績效評價(jià)階段（19世紀(jì)以前）,最早較系統(tǒng)、正式的績效評價(jià)體系可溯源到 13-15 世紀(jì)復(fù)式記賬的產(chǎn)生。19 世紀(jì)以前的企業(yè)規(guī)模很小，對其評價(jià)的意義不是很大，因此主要處于觀察階

2、段。,2.1.1觀察性績效評價(jià)階段（19世紀(jì)以前）,記賬方法及其種類 單式記帳法:對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)帳戶中進(jìn)行記錄的方法。 特點(diǎn):簡單、不完整 復(fù)式記帳法:對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的帳戶中進(jìn)行記錄的方法。,復(fù)式記帳法含義,相等的金額 兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的帳戶,復(fù)式記帳法特點(diǎn),不僅可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的 來龍去脈而且通過會計(jì)要素的增長變動(dòng)全面系統(tǒng)地了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地過程和結(jié)果 可以對帳戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡以檢查帳戶記錄的正確性 借貸記帳法：有借必有貸，借貸必相等,2.1西方企業(yè)績效評價(jià)體系的演進(jìn)歷程 2.1.2成本績效評價(jià)時(shí)期(19世紀(jì)初一20世紀(jì)初)

3、,從成本業(yè)績評價(jià)時(shí)期各階段的特點(diǎn)來看，可分為： 早期簡單成本業(yè)績評價(jià)階段 較復(fù)雜成本業(yè)績評價(jià)階段 標(biāo)準(zhǔn)成本業(yè)績評價(jià)階段,2.1.2成本績效評價(jià)時(shí)期(19世紀(jì)初一20世紀(jì)初),簡單成本業(yè)績評價(jià)階段的指標(biāo)體系 早期的成本思想是一種很簡單的將本求利思想，這一階段的經(jīng)營業(yè)績評價(jià)的重點(diǎn)就是降低生產(chǎn)成本。 19世紀(jì)初 紡織業(yè) 每碼成本、每磅成本 鐵路業(yè) 每公里成本、每位顧客成本 這些指標(biāo)主要是統(tǒng)計(jì)性的，簡單的成本，與財(cái)務(wù)會計(jì)沒有必然聯(lián)系,2.1.2成本績效評價(jià)時(shí)期(19世紀(jì)初一20世紀(jì)初),較復(fù)雜成本業(yè)績評價(jià)階段的指標(biāo)體系 將本求利 實(shí)際主要成本 （直接成本計(jì)算） 正常成本核算（間接成本核算） 實(shí)際全部成

4、本,提高生產(chǎn)效率,2.1.2成本績效評價(jià)時(shí)期(19世紀(jì)初一20世紀(jì)初),標(biāo)準(zhǔn)成本業(yè)績評價(jià)階段的指標(biāo)體系 科學(xué)管理之父泰羅通過工作效率研究為每一產(chǎn)品建立了原材料、人工消耗的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。 他所倡導(dǎo)的“一切工作標(biāo)準(zhǔn)化”制度，為后來標(biāo)準(zhǔn)成本制度的建立奠定了理論基礎(chǔ)。,2.1.2成本績效評價(jià)時(shí)期(19世紀(jì)初一20世紀(jì)初),1911 年，美國會計(jì)工作者哈瑞設(shè)計(jì)了最早的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，實(shí)現(xiàn)了成本控制。合理的設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)成本、監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)成本的執(zhí)行情況及分析差異結(jié)果成為這一時(shí)期評價(jià)經(jīng)營業(yè)績的主要工作。 標(biāo)準(zhǔn)成本的性質(zhì)：標(biāo)準(zhǔn)成本是指在正常和高效率的運(yùn)轉(zhuǎn)情況下制造產(chǎn)品的成本，而不是指實(shí)際發(fā)生的成本,標(biāo)準(zhǔn)成本業(yè)績評價(jià)階段的指標(biāo)

5、體系,標(biāo)準(zhǔn)成本法，是指以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法，也是加強(qiáng)成本控制、評價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績的一種成本控制制度。它的核心是按標(biāo)準(zhǔn)成本記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過程和結(jié)果，并借以實(shí)現(xiàn)對成本的控制。 標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要內(nèi)容包括：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計(jì)算和分析、成本差異的帳務(wù)處理。 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的建立，標(biāo)志著人們觀念的轉(zhuǎn)變，由被動(dòng)的事后系統(tǒng)反映分析轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極、主動(dòng)的事前預(yù)算和事中控制，達(dá)到了對成本進(jìn)行管理的目的。,標(biāo)準(zhǔn)成本制度在寶鋼的運(yùn)用,寶鋼 標(biāo) 準(zhǔn) 成本制度經(jīng)歷的三個(gè)階段如下: (1) 理 論 學(xué)習(xí)階段(1993-1994年); (2

6、) 實(shí) 踐 探索階段(1995一1997年); (3) 發(fā) 展 完善階段(1998年至今)。,標(biāo)準(zhǔn)成本制度在寶鋼的運(yùn)用,石墨粉產(chǎn)生負(fù)差，分析其原因，為采用了國產(chǎn)水溶性石墨粉(單價(jià)11元/KG)，比進(jìn)口石墨粉(單價(jià)45 元/KG)便宜 頂頭產(chǎn)生正差，分析其原因，為頂頭生產(chǎn)廠產(chǎn)出的頂頭質(zhì)量有所下降,2.1西方企業(yè)績效評價(jià)體系的演進(jìn)歷程 2.1.3財(cái)務(wù)業(yè)績評價(jià)時(shí)期(約20世紀(jì)初一20世紀(jì)90年代),1.杜邦分析評價(jià)法 2.沃爾綜合比率評分法 3.雷達(dá)圖分析法 4. EVA 財(cái)務(wù)管理系統(tǒng),1.杜邦財(cái)務(wù)分析體系,由 F唐納德桑布朗首創(chuàng)，以權(quán)益報(bào)酬率為源頭，層層分解，形成一個(gè)存在因果關(guān)系的指標(biāo)體系，通過對

7、指標(biāo)體系中各指標(biāo)的對比分析，揭示公司業(yè)績領(lǐng)域中的薄弱環(huán)節(jié)，指出公司努力和改進(jìn)的方向。同時(shí)也為決策者采取措施優(yōu)化經(jīng)營結(jié)構(gòu)和理財(cái)結(jié)構(gòu)、改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況指明了方向。要提高資產(chǎn)報(bào)酬率的根本途徑在于擴(kuò)大銷售、改善經(jīng)營結(jié)構(gòu)，節(jié)約成本費(fèi)用的開支，合理配置資源，加速資金周轉(zhuǎn)，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。,杜邦分析系統(tǒng),1.杜邦財(cái)務(wù)分析體系,權(quán)益凈利率反映公司所有者權(quán)益的投資報(bào)酬率,具有很強(qiáng)的綜合性。由公式可以看出：決定權(quán)益凈利率高低的因素有三個(gè)方面權(quán)益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。權(quán)益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率三個(gè)比率分別反映了企業(yè)的負(fù)債比率、盈利能力比率和資產(chǎn)管理比率 。這樣分解之后，可以把權(quán)益凈利率這樣一項(xiàng)綜合性

8、指標(biāo)發(fā)生升降的原因具體化，定量地說明企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，比一項(xiàng)指標(biāo)能提供更明確的，更有價(jià)值的信息。,1.杜邦財(cái)務(wù)分析體系,權(quán)益乘數(shù)主要受資產(chǎn)負(fù)債率影響 ； 銷售凈利率高低的分析，需要從銷售額和銷售成本兩個(gè)方面進(jìn)行。 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映運(yùn)用資產(chǎn)以產(chǎn)生銷售收入能力的指標(biāo)。,習(xí)題1,請您根據(jù)下表中列出的數(shù)據(jù)，計(jì)算企業(yè)的資產(chǎn)報(bào)酬率。,習(xí)題2：,A企業(yè)的權(quán)益乘數(shù)為15，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為2，銷售凈利率為10；同行業(yè)平均的權(quán)益乘數(shù)為2，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為1.6，銷售凈利率為15。則同行業(yè)平均凈資產(chǎn)收益率=2x1.6x15=48；A企業(yè)凈資產(chǎn)收益率=1.5x2x10=30；A企業(yè)凈資產(chǎn)收益率與同行業(yè)平均凈資產(chǎn)

9、收益率的差距=3048=18 試分析企業(yè)的經(jīng)營狀況和原因,1.杜邦財(cái)務(wù)分析體系,2.沃爾綜合比率分析法,由美國學(xué)者亞歷山大沃爾（1928）創(chuàng)立，確定反映企業(yè)負(fù)債水平及償債能力的資產(chǎn)凈利率、銷售凈利率、凈值報(bào)酬率、自由資本比率、流動(dòng)資本比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)比率和存貨周轉(zhuǎn)率等 7 個(gè)指標(biāo)，計(jì)算其標(biāo)準(zhǔn)值并確定權(quán)數(shù)，最后得出綜合評價(jià)值。 沃爾提出的財(cái)務(wù)綜合評價(jià)模型使人們認(rèn)識到財(cái)務(wù)綜合評價(jià)研究的重要性，但主要用于考察企業(yè)的負(fù)債水平和償債能力。,沃爾綜合比率分析法的計(jì)算過程表,沃爾綜合比率分析法,優(yōu)點(diǎn)： 使用簡便，運(yùn)用廣泛 缺點(diǎn)： 1.未能說明為什么要選擇這7個(gè)指標(biāo)及其所占比重的合理性 2.當(dāng)某一指標(biāo)嚴(yán)重異

10、常時(shí)，會對總評分產(chǎn)生不合邏輯的重大影響,3.雷達(dá)圖分析法,按照雷達(dá)圖評價(jià)法的思想，大部分的企業(yè)都包含五個(gè)重要的指標(biāo)：企業(yè)的成長性，企業(yè)的收益性，企業(yè)的安全性，企業(yè)的流動(dòng)性和企業(yè)的生產(chǎn)性，通過對這五種指標(biāo)的分析，可以考核企業(yè)的績效。這五個(gè)指標(biāo)又包含若干分指標(biāo) 。,雷達(dá)圖評價(jià)法得出企業(yè)類型,4. EVA 財(cái)務(wù)管理系統(tǒng),（1）EVA產(chǎn)生的背景 傳統(tǒng)的業(yè)績衡量指標(biāo)如稅后凈利潤、每股收益和凈資產(chǎn)收益率等忽略了股權(quán)資本的使用成本或機(jī)會成本，無法準(zhǔn)確反映公司為股東創(chuàng)造的價(jià)值。 從1991年開始，Stern Stewart而通用汽車，AT制定行動(dòng)計(jì)劃。 第四階段(2個(gè)步驟)：執(zhí)行行動(dòng)計(jì)劃和監(jiān)督進(jìn)程；修正績效標(biāo)

11、桿。,案例1 美國施樂公司物流績效標(biāo)桿,施樂公司物流績效標(biāo)桿已取得了顯著的成效。以前公司花費(fèi)了80%的時(shí)間關(guān)注市場的競爭，現(xiàn)在施樂公司卻花費(fèi)80%的精力集中研究競爭對手的革新與創(chuàng)造性活動(dòng)。施樂公司更多地致力于產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量的競爭而不是價(jià)格的競爭。結(jié)果，公司降低了50%的成本，縮短了25%的交貨周期，并使員工增加了20%的收入，供應(yīng)商的無缺陷率從92%提高到95%，采購成本也下降了45%，最可喜的是，公司的市場占有率有了大幅度的增長。,案例2：美孚石油(Mobil)公司,2002年調(diào)查發(fā)現(xiàn)： 20%的被調(diào)查者認(rèn)為價(jià)格是最重要的 80%想要三件同樣的東西： 一是快捷的服務(wù)（速度） 二是能提供幫

12、助的友好員工（微笑） 三是對他們的消費(fèi)忠誠予以一些認(rèn)可（安撫）,案例2：美孚石油(Mobil)公司,速度標(biāo)桿：潘斯克公司 措施： 在加油站的外線上修建?？奎c(diǎn)，設(shè)立快速通道，供緊急加油使用 加油站員工佩帶耳機(jī)，形成一個(gè)團(tuán)隊(duì)，安全島與便利店可以保持溝通，及時(shí)為顧客提供諸如汽水一類的商品 服務(wù)人員保持統(tǒng)一的制服，給顧客一個(gè)專業(yè)加油站的印象,案例2：美孚石油(Mobil)公司,微笑標(biāo)桿：麗嘉卡爾頓酒店 安撫標(biāo)桿：“家庭倉庫”公司,案例3:某公司的績效指標(biāo)評估卡,3.制造商的CPQ策略,CPQ 成本（Cost）、產(chǎn)品價(jià)格（Price）、銷售量（Quantity) 成本指標(biāo)：運(yùn)營成本和產(chǎn)品成本 產(chǎn)品價(jià)格指

13、標(biāo) 銷售量指標(biāo)：產(chǎn)需率和產(chǎn)銷率,3.制造商的CPQ策略,產(chǎn)需率是指在一定時(shí)間內(nèi)，供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)企業(yè)已生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量與市場對該產(chǎn)品的需求量的比值。 產(chǎn)需率,3.制造商的CPQ策略,產(chǎn)銷率是指在一定時(shí)間內(nèi)供應(yīng)鏈企業(yè)已銷售出去的產(chǎn)品與已生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量的比值。 產(chǎn)銷率,制造商的CPQ策略中的績效指標(biāo),4.供應(yīng)鏈成熟度測評,供應(yīng)鏈管理成熟度是衡量供應(yīng)鏈管理水平和能力的一項(xiàng)重要指標(biāo)。根據(jù)PMG (The Performance Measurement Group)供應(yīng)鏈成熟度模型的劃分，企業(yè)物流管理的成熟度級別可以劃分為“I級: 關(guān)注部門職能階段”、“II級: 內(nèi)部整合階段”、“III級: 外部整合階段”、“IV級: 跨企業(yè)合作階段”,2.4供應(yīng)鏈績效評價(jià)發(fā)展方向,(1) 應(yīng)突出重點(diǎn), 要對關(guān)鍵績效指標(biāo)進(jìn)行重點(diǎn)分析 (2) 在衡量供應(yīng)鏈績效時(shí), 要采用能反映供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)流程的績效指標(biāo)體系; 如能反映供應(yīng)鏈中物流、資金流與信息流等業(yè)務(wù)活動(dòng)的指標(biāo)體系 (3) 在衡量供應(yīng)鏈績效時(shí), 指標(biāo)要能反映整條供應(yīng)鏈的運(yùn)營情況, 而不僅僅是反映單個(gè)節(jié)點(diǎn)企業(yè)的運(yùn)營情況; (4) 在衡量供應(yīng)鏈績效時(shí), 應(yīng)盡可能采用實(shí)時(shí)分析與評價(jià)的方法。因?yàn)槟芊从彻?yīng)鏈實(shí)時(shí)運(yùn)營的信息要比事后分析有價(jià)值得多; 指標(biāo)體系應(yīng)能反映不確定性；應(yīng)采用實(shí)事性、動(dòng)態(tài)性指標(biāo)