1、會(huì)計(jì)審計(jì)法規(guī)審計(jì)法,講授老師：張倍榮,審 計(jì) 法,一、導(dǎo)論 二、政府審計(jì)之基本概念 三、政府審計(jì)之主要事務(wù) 四、名詞解釋,導(dǎo) 論,導(dǎo)論 一、引言 為確保政府的會(huì)計(jì)及決算足以適正表達(dá)預(yù)算的 執(zhí)行或收支結(jié)果,以及讓立法部門、居民或百姓 清楚瞭解及掌撞上項(xiàng)結(jié)果,在在須建立一公正 之第三部門予以先行審查,並規(guī)範(fàn)該部門應(yīng)具有 之審查權(quán)力、審查範(fàn)圍及審查程序,以求周 延。目前我國(guó)的規(guī)範(fàn)即是本篇所述的 審計(jì) 法。,導(dǎo) 論,二、審計(jì)法之適用範(fàn)固 審計(jì)法之適用範(fàn)圍,依審計(jì)法與其施行細(xì)則及 預(yù)算法等相關(guān)法令規(guī)定,包括下列四類: (一)政府及其所屬機(jī)關(guān) (二)公私合營(yíng)事業(yè) (三)受公款補(bǔ)助之私人團(tuán)體 (四)獲取公款

2、給付之承攬廠商其實(shí)際成本之有 關(guān)帳目及預(yù)算對(duì)待給付運(yùn)用狀況,導(dǎo) 論,(一)政府及其所屬機(jī)關(guān)(審計(jì)法第1條): 本項(xiàng)政府及其所屬機(jī)關(guān),依監(jiān)察院組織法第 4條規(guī)定,係指政府所屬全國(guó)各機(jī)關(guān),換言之, 上自中央政府、直轄市、縣(市)、至鄉(xiāng)(鎮(zhèn)、縣 轄市)公法人,及其所屬各機(jī)關(guān)之財(cái)務(wù)審計(jì),均應(yīng) 依審計(jì)法之規(guī)定辦理。 包括:(1)公務(wù)機(jī)關(guān);(2)公有營(yíng)(事)業(yè)機(jī)關(guān)及;(3)公立學(xué)校、醫(yī)院等非營(yíng)利團(tuán)體。,導(dǎo) 論,審計(jì)法為使公有營(yíng)(事)業(yè)機(jī)關(guān)之定義更為明確起見(jiàn),特規(guī)定其範(fàn)圍如下(審計(jì)法第47條) 1.政府獨(dú)資經(jīng)營(yíng)者。 2.政府與人民合資經(jīng)營(yíng),其中政府資本超過(guò)50 者。 3.由前二項(xiàng)之公有營(yíng)(事)業(yè)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)投資於

3、其他事 業(yè),其轉(zhuǎn)投資之資本額超過(guò)該事業(yè)資本50 者。,導(dǎo) 論,(二)公私合營(yíng)事業(yè): 本項(xiàng)公私合營(yíng)事業(yè),依審計(jì)法施行細(xì)則第77條規(guī)定,係指: 1.政府與人民合資經(jīng)營(yíng),政府資本未達(dá)50者。 2.政府獨(dú)資經(jīng)營(yíng)或政府與人民合資經(jīng)營(yíng)之公有營(yíng)業(yè)及公有事業(yè)機(jī)關(guān) 轉(zhuǎn)投資於其他事業(yè),其中政府投資或機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)投資之資本額未達(dá)該事業(yè)資本50者。 對(duì)於公私合營(yíng)事業(yè)之審核,審計(jì)部依審計(jì)機(jī)關(guān)審核公私合營(yíng)事業(yè)辦法據(jù)以執(zhí)行。,導(dǎo) 論,(三)受公款補(bǔ)助之私人團(tuán)體(審計(jì)法第79條後段與施行細(xì)則第77條及預(yù)算法第68條): 對(duì)於受公款補(bǔ)助之私人團(tuán)體之審核,審計(jì)部依 審計(jì)機(jī)關(guān)審核國(guó)體私人領(lǐng)受公款補(bǔ)助辦法 據(jù)以執(zhí)行。,導(dǎo) 論,(四)獲取公

4、款給付之承攬廠商其實(shí)際成本之有關(guān)帳目及預(yù)算對(duì)待給付運(yùn)用狀況: 本項(xiàng)對(duì)承攬廠商的審計(jì),主要執(zhí)行方式如下: 1.若各機(jī)關(guān)營(yíng)繕工程及定製財(cái)物,其價(jià)格之議訂,係根據(jù)特定條件,按所需實(shí)際成本加利潤(rùn)計(jì)算者,除應(yīng)於合約內(nèi)訂明外,審計(jì)機(jī)關(guān)得派員就承攬廠商實(shí)際成本之有關(guān)帳目,加以查核,並將結(jié)果通知主辦機(jī)關(guān)。 2.審計(jì)機(jī)關(guān)得實(shí)地調(diào)查預(yù)算及其對(duì)待給付之運(yùn)用狀況,並得要求承攬商等提供報(bào)告。,導(dǎo) 論,三、政府審計(jì)業(yè)務(wù)處理簡(jiǎn)圖 政府審計(jì)(或可稱綜合審計(jì))約可劃分為:(1)普通公務(wù)審計(jì);(2)特種公務(wù)審計(jì);(3)公有營(yíng)(事)業(yè)審計(jì)及;(4)財(cái)物審計(jì)(稽察)等四種:另尚可依其性質(zhì)區(qū)分為:(1)財(cái)務(wù)審計(jì)及;(2)績(jī)效審計(jì)等二類

5、（3）綜效審計(jì)。茲繪簡(jiǎn)圖說(shuō)明如下頁(yè):,導(dǎo) 論,政府審計(jì)之基本概念,政府審計(jì)之基本概念 一、我國(guó)審計(jì)制度之特質(zhì) 我國(guó)審計(jì)制度之特質(zhì),約可歸納為下列五種: 1.審計(jì)權(quán)為監(jiān)察院之職權(quán)之一,由審計(jì)機(jī)關(guān)行使 2.監(jiān)察院設(shè)審計(jì)長(zhǎng),審計(jì)人員依法獨(dú)立行使審計(jì)權(quán) 3.審計(jì)長(zhǎng)應(yīng)依限完成決算之審核及半年結(jié)算之查 核,並提出審核報(bào)告及查核報(bào)告於立法院 4.審計(jì)權(quán)之行使對(duì)象為政府所屬全國(guó)各機(jī)關(guān)及有 關(guān)人員 5.審計(jì)機(jī)關(guān)之組織採(cǎi)一條鞭制,由中央直貫地方,政府審計(jì)之基本概念,1.審計(jì)權(quán)為監(jiān)察院之職權(quán)之一,由審計(jì)機(jī)關(guān)行使: 我國(guó)中央政府採(cǎi)五權(quán)分立制度,監(jiān)察院為國(guó)家 最高監(jiān)察機(jī)關(guān),行使彈劾、糾舉及審計(jì)權(quán),其中 審計(jì)職權(quán)依審計(jì)法

6、第3條規(guī)定,由審計(jì)機(jī)關(guān)行 使。,政府審計(jì)之基本概念,2.監(jiān)察院設(shè)審計(jì)長(zhǎng),審計(jì)人員依法獨(dú)立行使審計(jì) 權(quán): 我國(guó)尊重審計(jì)權(quán)獨(dú)立行使之超然地位,特以憲 法第104條規(guī)定,於監(jiān)察院設(shè)審計(jì)長(zhǎng),由總統(tǒng)提 名,經(jīng)立法院同意任命之。並依監(jiān)察院組織法 規(guī)定,監(jiān)察院設(shè)審計(jì)部,審計(jì)長(zhǎng)秉承監(jiān)察院院長(zhǎng), 綜理審計(jì)部事務(wù),並監(jiān)督所屬職員及機(jī)關(guān)。另 依審計(jì)法第10條規(guī)定,審計(jì)人員依法獨(dú)立行使 審計(jì)職權(quán),不受干涉。,政府審計(jì)之基本概念,3.審計(jì)長(zhǎng)應(yīng)依限完成決算之審核及半年結(jié)算之查 核,並提出審核報(bào)告及查核報(bào)告於立法院: 審計(jì)長(zhǎng)依憲法第105條及決算法第26條規(guī)定,應(yīng) 於行政院提出決算後3個(gè)月內(nèi),依法完成其審核, 並提出審核報(bào)

7、告於立法院。又依決算法第26條 之1規(guī)定,應(yīng)於會(huì)計(jì)年度中將政府之半年結(jié)算報(bào) 告,於政府提出1個(gè)月內(nèi)完成其查核,並提出查核 報(bào)告於立法院。,政府審計(jì)之基本概念,4.審計(jì)權(quán)之行使對(duì)象為政府所屬全國(guó)各機(jī)關(guān)及有 關(guān)人員: 審計(jì)權(quán)之行使範(fàn)圍與彈劾、糾舉權(quán)之行使相同, 為中央至地方政府所屬全國(guó)各機(jī)關(guān)及財(cái)務(wù)有關(guān) 人員。,政府審計(jì)之基本概念,5.審計(jì)機(jī)關(guān)之組織採(cǎi)一條鞭制,由中央直貫地方: 我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)之組織,於中央設(shè)審計(jì)部,於各省 (市)設(shè)審計(jì)處,於各縣(市)酌設(shè)審計(jì)室,各審計(jì) 機(jī)關(guān)均隸屬審計(jì)部,由審計(jì)部監(jiān)督之。,政府審計(jì)之基本概念,二、審計(jì)機(jī)關(guān)之組織與其分工及其審計(jì)人員的特性 (一)審計(jì)機(jī)關(guān)之組織: 依據(jù)審

8、計(jì)部組織法與審計(jì)處室組織通則規(guī)定及 現(xiàn)行審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置情形觀之,目前我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān) 之組織為上自監(jiān)察院下設(shè)之審計(jì)部,與該部所轄 之臺(tái)北市、高雄市、教育農(nóng)林、交通建設(shè)四個(gè) 審計(jì)處,及至基層之基隆市、臺(tái)北縣、桃園縣等 二十個(gè)審計(jì)室,合共二十五個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)。說(shuō)明如 下:,政府審計(jì)之基本概念,政府審計(jì)之基本概念,政府審計(jì)之基本概念,(二)審計(jì)機(jī)關(guān)之分工: 審計(jì)機(jī)關(guān)掌理之審計(jì)業(yè)務(wù),依目前分工情形觀 之,其中審計(jì)部、教育農(nóng)林審計(jì)處與交通建設(shè)審計(jì)處係負(fù)責(zé)中央政府及其所屬機(jī)關(guān)之審計(jì)業(yè)務(wù);臺(tái)北市審計(jì)處與高雄市審計(jì)處則負(fù)責(zé)北、高二直轄市議會(huì)與市政府及其所屬機(jī)關(guān)之審計(jì)業(yè)務(wù);至臺(tái)灣省21縣(市)、福建省金門、連江2縣,合共

9、23縣(市)議會(huì)與縣(市)政府及其所屬機(jī)關(guān)以及所轄鄉(xiāng)(鎮(zhèn)、市)之審計(jì)業(yè)務(wù),則由前述基隆市、臺(tái)北縣、桃園縣等20個(gè)審計(jì)室負(fù)責(zé)。分項(xiàng)說(shuō)明如下:,政府審計(jì)之基本概念,政府審計(jì)之基本概念,1.普通公務(wù)機(jī)關(guān)之財(cái)務(wù)審計(jì): (1)中央政府及其所屬機(jī)關(guān)部分: 中央各機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)之審計(jì),由審計(jì)部、教 育農(nóng)林審計(jì)處及交通建設(shè)審計(jì)處辦理;其 在各省(市)地方者,得指定就近審計(jì)處(室)辦理 之(審計(jì)法第4條)。其辦理之審計(jì)事務(wù)範(fàn)圍,應(yīng) 以審計(jì)部所指定辦理者為限,辦理結(jié)果,應(yīng)呈報(bào) 審計(jì)部。(審計(jì)法施行細(xì)則第2條),政府審計(jì)之基本概念,(2)地方政府及其所屬機(jī)關(guān)部分: a.直轄市政府及其所屬機(jī)關(guān):直轄市政府及其所屬機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)之

10、審計(jì),由審計(jì)部於各該直轄市之審計(jì)處辦理之。(審計(jì)法第5條、審計(jì)部組織法第14條) b.縣(市)政府及其所屬機(jī)關(guān):各縣(市)政府及其所屬機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)之審計(jì),由審計(jì)部於各該縣(市)酌設(shè)之審計(jì)室辦理。(審計(jì)法第5條、審計(jì)部組織法第14條),政府審計(jì)之基本概念,c.鄉(xiāng)(鎮(zhèn)、縣轄市)公所: 鄉(xiāng)(鎮(zhèn)、縣轄市)公所財(cái)務(wù)之審計(jì),係由審計(jì)部 於各該管轄或鄰近之縣所酌設(shè)之審計(jì)室辦 理。另審計(jì)部目前訂有審計(jì)機(jī)關(guān)辦理鄉(xiāng)鎮(zhèn)縣 轄市財(cái)務(wù)審計(jì)辦法據(jù)以執(zhí)行。,政府審計(jì)之基本概念,2.特種公務(wù)及公有營(yíng)(事)業(yè)機(jī)關(guān)之財(cái)務(wù)審計(jì): 中央及地方各特種公務(wù)機(jī)關(guān)、公有營(yíng)業(yè)機(jī)關(guān)、 公有事業(yè)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)之審計(jì),由各該組織範(fàn)圍審 計(jì)部(處、室)辦理之。

11、(審計(jì)法第六6條),政府審計(jì)之基本概念,3.未設(shè)審計(jì)機(jī)關(guān)者之財(cái)務(wù)審計(jì): 未設(shè)審計(jì)處(室)之各地方政府及其所屬機(jī)關(guān)或 特種公務(wù)機(jī)關(guān)、公有營(yíng)(事)業(yè)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)之審計(jì), 由各該管審計(jì)機(jī)關(guān)辦理,或指定就近審計(jì)處(室) 兼理之(審計(jì)法第7條)。其兼辦之結(jié)果,應(yīng)由各 該被指定兼理之審計(jì)處(室)負(fù)責(zé)。(審計(jì)法施行 細(xì)則第2條),政府審計(jì)之基本概念,(三)審計(jì)人員的特性: 依據(jù)審計(jì)部組織法、審計(jì)處室組織通則及審計(jì) 人員任用條例規(guī)定,審計(jì)人員包括審計(jì)長(zhǎng)、副審 計(jì)長(zhǎng)、審計(jì)官、參事、審計(jì)、稽察、審計(jì)員、 稽察員等。茲就其保障、須遵守之限制,迴避規(guī) 定及具有之超然獨(dú)立性,說(shuō)明如下: 1.人員之保障 2.限制與迴避 3.

12、超然獨(dú)立性,政府審計(jì)之基本概念,1.人員之保障: 審計(jì)人員行使審計(jì)職權(quán),辦理審計(jì)事務(wù),難免引起被審核機(jī)關(guān)人員之不滿,倘若被審核機(jī)關(guān)人員運(yùn)用其政治上之地位,或利用各種關(guān)係,影響審計(jì)人員之職位,審計(jì)人員必難以公正公平執(zhí)行其職務(wù),故除於審計(jì)法第10條規(guī)定,審計(jì)人員依法獨(dú)立行使其審計(jì)職權(quán),不受平涉外,復(fù)於審計(jì)人員任用條例第8條規(guī)定,對(duì)於主要審計(jì)人員之審計(jì)官、審計(jì)、稽察,非有法定原因,不得停職、免職或轉(zhuǎn)職,俾保障其職位,以免影響其執(zhí)行職務(wù)。,政府審計(jì)之基本概念,2.限制與迴避: 為防範(fàn)審計(jì)人員在內(nèi)部處理審計(jì)案件,或在外辦 理審計(jì)事務(wù),有徇私之情事發(fā)生,特規(guī)定下列限 制與迴避措施,以避免影響審計(jì)職權(quán)之行使

13、,同 時(shí)維護(hù)審計(jì)機(jī)關(guān)之威信:,政府審計(jì)之基本概念,(1)審計(jì)人員除法律另有規(guī)定外,不得兼任其他職務(wù)或執(zhí) 行業(yè)務(wù)。 (審計(jì)人員任用條例第9條) (2)審計(jì)人員與被審核機(jī)關(guān)之長(zhǎng)官,或主管會(huì)計(jì)出納人員, 為配偶或7等親內(nèi)之血親或5等親內(nèi)之姻親者,對(duì)該被 審核機(jī)關(guān)之審計(jì)事務(wù)應(yīng)行迴避,不得行使職權(quán);因其他 利害關(guān)係顯有瞻徇之虞者,亦同。 (3)審計(jì)人員與審計(jì)案件有利害關(guān)係者,對(duì)該案件應(yīng)行迴 避,不得行使職權(quán)。(審計(jì)部組織法第13條) (4)以上對(duì)於應(yīng)行迴避之審計(jì)案件或?qū)徲?jì)事務(wù),可自動(dòng)表 示其態(tài)度,亦可強(qiáng)制限定其執(zhí)行。,政府審計(jì)之基本概念,3.超然獨(dú)立性: 為使審計(jì)人員能有效行使其審計(jì)職權(quán),同時(shí)能藉 以提

14、出公正公平之審核意見(jiàn),相關(guān)法令規(guī)定審計(jì) 人員具有下列超然獨(dú)立之職權(quán):,政府審計(jì)之基本概念,(1)審計(jì)人員依法獨(dú)立行使其審計(jì)職權(quán),不受平 涉。(審計(jì)法第10條) (2)審計(jì)人員為行使職權(quán)(對(duì)政府部門部分),向各 機(jī)關(guān)查閱簿籍、憑證或其他文件,或檢查現(xiàn) 金、財(cái)物時(shí),各該主管人員不得隱匿或拒絕; 遇有疑問(wèn),或需要有關(guān)資料,並應(yīng)為詳實(shí)之答 覆或提供之。如有違背上項(xiàng)規(guī)定,審計(jì)人員應(yīng) 將其事實(shí)報(bào)告該管審計(jì)機(jī)關(guān),通知各該機(jī)關(guān)長(zhǎng) 官予以處分,或呈請(qǐng)監(jiān)察院核辦。(審計(jì)法第 14條),政府審計(jì)之基本概念,(3)審計(jì)機(jī)關(guān)為行使職權(quán)或?yàn)槟塬@得充分而有效之 證據(jù)(主要對(duì)私人機(jī)構(gòu)或個(gè)人部分),得派員持 審計(jì)部稽察證,向有

15、關(guān)之公私團(tuán)體或個(gè)人 查詢,或調(diào)閱簿籍、憑證或其他文件,各該負(fù)責(zé) 人不得隱匿或拒絕;遇有疑問(wèn),並應(yīng)為詳實(shí)之答 復(fù);行使上項(xiàng)職權(quán),必要時(shí)得知照司法或警憲機(jī) 關(guān)協(xié)助(審計(jì)法第15條)。各司法或警憲機(jī)關(guān)或 團(tuán)體應(yīng)負(fù)協(xié)助之責(zé)。(施行細(xì)則第8條),政府審計(jì)之基本概念,三、審計(jì)職權(quán)之種類 審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員行使之審計(jì)職權(quán),依審計(jì) 法第2條規(guī)定計(jì)有7種,茲分別說(shuō)明如下:,政府審計(jì)之基本概念,(一)監(jiān)督預(yù)算之執(zhí)行 (二)核定收支命令 (三)審核財(cái)務(wù)收支,審定決算 (四)稽察財(cái)物及財(cái)政上不法或不忠於職務(wù)之行為 (五)考核財(cái)務(wù)效能 (六)核定財(cái)務(wù)責(zé)任 (七)其他依法律應(yīng)行辦理之審計(jì)事,政府審計(jì)之基本概念,(一)監(jiān)督

16、預(yù)算之執(zhí)行 1.預(yù)算法第四章預(yù)算之執(zhí)行。 2.政府各機(jī)關(guān)單位預(yù)算執(zhí)行要點(diǎn)。 3.政府附屬單位預(yù)算執(zhí)行要點(diǎn)。 4.其他如行政院發(fā)布之相關(guān)法規(guī)命令及函頒之行 政規(guī)則等。 前述預(yù)算,依預(yù)算法規(guī)定,計(jì)有年度預(yù)算、追加預(yù)算及特別預(yù)算三類;至年度預(yù)算又包括總預(yù)算、單位預(yù)算、單位預(yù)算之分預(yù)算、附屬單位預(yù)算及附屬單位預(yù)算之分預(yù)算五種。,政府審計(jì)之基本概念,(二)核定收支命令: 本項(xiàng)係審計(jì)機(jī)關(guān)就各機(jī)關(guān)為支付各類費(fèi)款所開(kāi) 具之付款憑單、撥款憑單、緊急支出命令等,於 支付機(jī)關(guān)開(kāi)立公庫(kù)支票或撥付款項(xiàng)前,依照有關(guān) 規(guī)定予以事前審計(jì)者。又目前審計(jì)機(jī)關(guān)為集中 人力專注於事後審計(jì)之業(yè)務(wù),並顧及各機(jī)關(guān)會(huì)計(jì) 人員己就上開(kāi)憑單或支

17、出命令依會(huì)計(jì)法內(nèi)部審 核規(guī)定作必要的事前審核,業(yè)已退出本項(xiàng)核定 收支命令之審計(jì)。,政府審計(jì)之基本概念,(三)審核財(cái)務(wù)收支,審定決算: 本項(xiàng)係審計(jì)機(jī)關(guān)就各機(jī)關(guān)下列事項(xiàng)依法予以審核或?qū)彾?以證明各級(jí)政府或各機(jī)關(guān)年度財(cái)務(wù)收支或決算之合法性與正確性: 1.執(zhí)行預(yù)算之財(cái)務(wù)收支,與因處理收支而發(fā)生之債權(quán)、債務(wù)。 2.計(jì)算所費(fèi)成本。 3.出納保管移轉(zhuǎn)現(xiàn)金、票據(jù)、證券。 4.不動(dòng)產(chǎn)、物品及其他財(cái)產(chǎn)之增減保管移轉(zhuǎn)之帳表憑證。 5.年度結(jié)束依決算法等有關(guān)規(guī)定所編製之決算(總決算、單位決算及附屬單位決算),政府審計(jì)之基本概念,(四)稽察財(cái)物及財(cái)政上不法或不忠於職務(wù)之行為:本項(xiàng)係審計(jì)機(jī)關(guān)就各機(jī)關(guān)下列事項(xiàng)依法予以稽察,

18、以行使財(cái)務(wù)司法監(jiān)督之職權(quán): 1.執(zhí)行各項(xiàng)收支與採(cǎi)購(gòu)之規(guī)劃、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、履 約、驗(yàn)收及其他相關(guān)作業(yè)。 2.一切財(cái)物之管理、運(yùn)用及有關(guān)事項(xiàng)。 3.對(duì)各機(jī)關(guān)人員財(cái)政上不法(不應(yīng)為而為)或不忠 (應(yīng)為而不為)於職務(wù)之行為。,政府審計(jì)之基本概念,(五)考核財(cái)務(wù)效能: 本項(xiàng)係審計(jì)機(jī)關(guān)就各機(jī)關(guān)實(shí)施計(jì)畫(huà)與執(zhí)行預(yù)算結(jié)果,作效率性、效益性之綜合評(píng)估與考核,以發(fā)揮審計(jì)積極之功能,其考核項(xiàng)目包括: 1.對(duì)於施政計(jì)畫(huà)、事業(yè)計(jì)畫(huà)或營(yíng)業(yè)計(jì)畫(huà)之實(shí)施,考核其已成與未成之程度。 2.在公務(wù)成本、事業(yè)成本、營(yíng)業(yè)成本方面,考核其增減變化之原因。 3.在機(jī)關(guān)組織、權(quán)責(zé)劃分、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、事務(wù)之處理方面,考核有無(wú)制訂健全之

19、制度及是否有效實(shí)施。,政府審計(jì)之基本概念,(六)核定財(cái)務(wù)責(zé)任: 本項(xiàng)係審計(jì)機(jī)關(guān)就各機(jī)關(guān)經(jīng)管財(cái)物、出納、會(huì) 計(jì)人員,其所經(jīng)營(yíng)之現(xiàn)金、票據(jù)、證券、財(cái) 產(chǎn)、物品或其他資產(chǎn),因發(fā)生遺失、毀損、或 因其他意外事故而致?lián)p失者,查明是否已盡善 良管理人應(yīng)有之注意,從而核定應(yīng)否負(fù)損害賠 償之責(zé)任,以配合審計(jì)功能之加強(qiáng)發(fā)揮。,政府審計(jì)之基本概念,(七)其他依法律應(yīng)行辦理之審計(jì)事項(xiàng): 本項(xiàng)係審計(jì)機(jī)關(guān)依審計(jì)法以外之其他法律規(guī) 定,諸如國(guó)有財(cái)產(chǎn)法第50條、第51條、第56 條及第59條規(guī)定,就各級(jí)政府與其所屬機(jī)關(guān)非 公用財(cái)產(chǎn)類不動(dòng)產(chǎn)之讓售,及一定金額以上非 公用財(cái)產(chǎn)之預(yù)估售價(jià),以及有價(jià)證券之出售等, 予以審計(jì)者。,政

20、府審計(jì)之基本概念,【註】 1.國(guó)有財(cái)產(chǎn)法第50條: 非公用財(cái)產(chǎn)類之不動(dòng)產(chǎn),為國(guó)營(yíng)事業(yè)機(jī)關(guān)或地方 公營(yíng)事業(yè)機(jī)關(guān),因業(yè)務(wù)上所必需者,得予讓售。 前項(xiàng)讓售,分別由各該主管機(jī)關(guān)或省(市)政府, 商請(qǐng)財(cái)政部核準(zhǔn),並徵得審計(jì)機(jī)關(guān)同意為之。,政府審計(jì)之基本概念,2.國(guó)有財(cái)產(chǎn)法第51條: 非公用財(cái)產(chǎn)類之不動(dòng)產(chǎn),為社會(huì)、文化、教育、 慈善、救濟(jì)團(tuán)體舉辦公共福利事業(yè)或慈善救濟(jì) 事業(yè)所必需者,得予讓售。 前項(xiàng)讓售,分別由各該主管機(jī)關(guān)或省(市)政府, 商請(qǐng)財(cái)政部轉(zhuǎn)報(bào)行政院核定,並徵得審計(jì)機(jī)關(guān)同 意為之。,政府審計(jì)之基本概念,3.國(guó)有財(cái)產(chǎn)法第56條: 有價(jià)證券,得經(jīng)行政院核準(zhǔn)予以出售。 前項(xiàng)出售,由財(cái)政部商得審計(jì)機(jī)關(guān)同

21、意,依證券 交易法之規(guī)辦理。 4.國(guó)有財(cái)產(chǎn)法第59條: 非公用財(cái)產(chǎn)之預(yù)估售價(jià),達(dá)於審計(jì)法令規(guī)定之稽 察限額者,應(yīng)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)之同意。,政府審計(jì)之基本概念,四、審計(jì)職權(quán)之行使方式及方法 前述審計(jì)職權(quán)之行使,依審計(jì)法第3條與第10條 規(guī)定,係由審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員掌理。茲就目 前審計(jì)機(jī)關(guān)行使上述審計(jì)職權(quán)的方式及方法, 分別說(shuō)明如下: (一)審計(jì)機(jī)關(guān)行使審計(jì)職權(quán)之方式: 依照審計(jì)法規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)行使審 計(jì)職權(quán)之方 式,可分為四類,茲分述如下:,政府審計(jì)之基本概念,1.就地審計(jì): (1)駐在審計(jì) (2)就地抽查 。 2.書(shū)面審計(jì)(又稱集中審計(jì)或送請(qǐng)審計(jì)) 3.隨時(shí)稽察 4.委託審計(jì): (1)審計(jì)機(jī)關(guān)間之委

22、託 (2)監(jiān)視、鑑定等事項(xiàng)之委託,政府審計(jì)之基本概念,政府審計(jì)之基本概念,1.就地審計(jì): 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)經(jīng)?；蚺R時(shí)派員赴各機(jī)關(guān) 就地辦理審計(jì)事務(wù),謂之就地審計(jì)(審計(jì)法 第12條)。此一審計(jì)方式,審計(jì)人員係在被審核 機(jī)關(guān)所在地辦理審計(jì)事務(wù),自易查得其工作計(jì)畫(huà) 之實(shí)施,收支預(yù)算之執(zhí)行,各項(xiàng)財(cái)物之保管運(yùn)用 等情形,故多為各國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)所採(cǎi)用。惟因?qū)?計(jì)人員編制員額有限,應(yīng)行審核之事項(xiàng)廣泛,實(shí) 際多為事後派員之抽查審計(jì)。,政府審計(jì)之基本概念,(1)駐在審計(jì): 審計(jì)法第12條前段規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)經(jīng)常派 員赴各機(jī)關(guān)就地辦理審計(jì)事務(wù),似可解釋為駐 在審計(jì)。審計(jì)法第37條亦有規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng) 派員駐在公庫(kù)及各地區(qū)支

23、付機(jī)關(guān)辦理審計(jì)事 務(wù)。此一審計(jì)方式童在事前審計(jì),但所用人力較 多,所需經(jīng)費(fèi)龐大,目前均以辦理事後審計(jì)為原 則。,政府審計(jì)之基本概念,(2)就地抽查: a.審計(jì)法第12條前段規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)臨時(shí)派 員赴各機(jī)關(guān)就地辦理審計(jì)事務(wù),似可解釋為就 地抽查。由於審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)於各機(jī)關(guān)計(jì)畫(huà)執(zhí)行之已成與未成之程度及其績(jī)效,經(jīng)費(fèi)支出之運(yùn)用是否與計(jì)畫(huà)相互配合,內(nèi)部控制制度實(shí)施之有效程度,資產(chǎn)負(fù)債之內(nèi)容及其變動(dòng),會(huì)計(jì)事務(wù)處理程序與財(cái)物管理運(yùn)用等,如純以書(shū)面審核計(jì)為之,實(shí)力有未逮,故輔以就地抽查,方可竟其功。,政府審計(jì)之基本概念,b.另審計(jì)法第37條規(guī)定,審計(jì)事務(wù)因故未派駐審人員者,得隨時(shí)派員抽查之,亦屬就地抽查之範(fàn)圍。

24、,政府審計(jì)之基本概念,2.書(shū)面審計(jì): 審計(jì)機(jī)關(guān)原則上應(yīng)派員前往被審核機(jī)關(guān)就地辦理審計(jì)事務(wù),惟其未就地辦理者,得通知其送審,此謂之書(shū)面審計(jì)(審計(jì)法第12條)。此一審計(jì)方式係由各被審核機(jī)關(guān)按月編製會(huì)計(jì)報(bào)告,連同原始憑證,檢送審計(jì)機(jī)關(guān)審核,故亦稱為送請(qǐng)審計(jì)。另各送審機(jī)關(guān)編送會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí),如有特殊情形,經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)之同意,得免附送有關(guān)憑證。(審計(jì)法第44條),政府審計(jì)之基本概念,3.隨時(shí)稽察: 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)於各機(jī)關(guān)一切收支及財(cái)物,得隨時(shí)稽察之 (審計(jì)法第13條)。廣義言之,亦屬就地審計(jì)之一環(huán)。其範(fàn)圍包括一切收支之稽核;現(xiàn)金、票據(jù)、證券出納保管之檢查;動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、物品及其他財(cái)物使用保管之查核,以及對(duì)於平時(shí)書(shū)

25、面審核上發(fā)覺(jué)可疑之處,或有關(guān)財(cái)務(wù)收支、財(cái)物保管之檢舉書(shū)信,或監(jiān)察院及有關(guān)機(jī)關(guān)送交案件等,認(rèn)為應(yīng)行稽察之各事項(xiàng)。又審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)於各機(jī)關(guān)採(cǎi)購(gòu)之規(guī)劃、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、履約、驗(yàn)收及其他相關(guān)作業(yè),得隨時(shí)稽察之(審計(jì)法第59條)。,政府審計(jì)之基本概念,4.委託審計(jì): (1)審計(jì)機(jī)關(guān)間之委託: 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)於審計(jì)事務(wù),為辦理之便利,得委託 其他審計(jì)機(jī)關(guān)辦理(審計(jì)法第8條),其委託事務(wù) 範(fàn)圍及其他必要事項(xiàng),應(yīng)以書(shū)面通知。受委託 審計(jì)機(jī)關(guān)所作決定,應(yīng)由各該機(jī)關(guān)負(fù)其責(zé)任,遇 有審計(jì)法第27條規(guī)定再審查時(shí),並應(yīng)由該受委 託審計(jì)機(jī)關(guān)辦理(施行細(xì)則第3條),所有審計(jì)結(jié) 果之決定,應(yīng)通知原委託機(jī)關(guān)。,政府審計(jì)之基本概念,(2)監(jiān)

26、視、鑑定等事項(xiàng)之委託: 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)於審計(jì)上涉及特殊技術(shù)及監(jiān)視、鑑 定等事項(xiàng),得諮詢其他機(jī)關(guān)、團(tuán)體或?qū)ｉT技術(shù) 人員,或委託辦理(審計(jì)法第9條),其委託事務(wù) 範(fàn)圍及其他必要事項(xiàng),應(yīng)以書(shū)面通知之(施行細(xì) 則第3條);其結(jié)果應(yīng)由原委託之審計(jì)機(jī)關(guān)決定 之。蓋審計(jì)職權(quán)之行使,依法應(yīng)由審計(jì)機(jī)關(guān)為 之,故其委託辦理之事務(wù)及事項(xiàng),自應(yīng)由審計(jì)機(jī) 關(guān)負(fù)責(zé)決定。,政府審計(jì)之基本概念,(二)審計(jì)人員行使審計(jì)職權(quán)之方法: 審計(jì)人員為執(zhí)行前述書(shū)面審計(jì)以外之審計(jì)方式, 通常應(yīng)依下列審計(jì)方法予以辦理:,政府審計(jì)之基本概念,l.提示審計(jì)機(jī)關(guān)派遣文件或?qū)徲?jì)部稽察證 2.詢問(wèn)並作成筆錄,必要時(shí)得臨時(shí)封鎖或提取有關(guān) 資料 3.必要時(shí)亦

27、得通知機(jī)關(guān)長(zhǎng)官或其上級(jí)機(jī)關(guān)派員蒞 視 4.遇有應(yīng)行查詢、更正、補(bǔ)送等事項(xiàng),得以書(shū)面通 知 5.審核完畢應(yīng)即製作詳實(shí)書(shū)面報(bào)告 6.訂定相關(guān)審計(jì)章則及書(shū)表,以應(yīng)審核需要,政府審計(jì)之基本概念,l.提示審計(jì)機(jī)關(guān)派遣文件或?qū)徲?jì)部稽察證: (1)審計(jì)人員赴各機(jī)關(guān)執(zhí)行職務(wù),應(yīng)提示審計(jì)機(jī)關(guān) 派遣文件。(施行細(xì)則第6條) (2)審計(jì)人員向有關(guān)之公私團(tuán)體或個(gè)人執(zhí)行職務(wù), 應(yīng)出示審計(jì)部稽察證。上項(xiàng)審計(jì)部稽察 證,由該管審計(jì)機(jī)關(guān)長(zhǎng)官核發(fā),稽察證須載明 事由、地點(diǎn)、時(shí)日及持用人職別姓名。稽察 證使用規(guī)則,由審計(jì)部定之。(施行細(xì)則第7條),政府審計(jì)之基本概念,2.詢問(wèn)並作成筆錄,必要時(shí)得臨時(shí)封鎖或提取有關(guān)資料: (1)審

28、計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員行使審計(jì)職權(quán),對(duì)於詢問(wèn) 事項(xiàng),得作成筆錄,由受詢?nèi)撕灻蛏w章, 必要時(shí),得臨時(shí)封鎖各項(xiàng)有關(guān)簿籍、憑證 或其他文件,並得提取全部或一部。(審計(jì) 法第16條),政府審計(jì)之基本概念,(2)審計(jì)人員為防止湮滅證據(jù),執(zhí)行封鎖時(shí),應(yīng)作成筆錄,記明封鎖物之種類件數(shù)後加封,於封面簽名或蓋章,並令物之所有人或其關(guān)係人,於筆錄及封面簽名或蓋章。封鎖物,應(yīng)令物之所有人或其關(guān)係人負(fù)責(zé)保管,不得擅自拆封。(施行細(xì)則第9條) (3)審計(jì)人員提取有關(guān)簿籍、憑證或其他文件時(shí),亦應(yīng)製作筆錄,記明提取物之種類件數(shù),並出其收據(jù)交物之所有人或其關(guān)係人收?qǐng)?zhí)。(施行細(xì)則第10條),政府審計(jì)之基本概念,3.必要時(shí)亦得通知機(jī)

29、關(guān)長(zhǎng)官或其上級(jí)機(jī)關(guān)派員蒞視: 審計(jì)人員赴各機(jī)關(guān)執(zhí)行職務(wù),必要時(shí)得通知該 機(jī)關(guān)長(zhǎng)官或其上級(jí)機(jī)關(guān)派員蒞視,其結(jié)果得作 成筆錄,由關(guān)係人及蒞視人簽名或蓋章(施行細(xì) 則第11條),以期慎重。,政府審計(jì)之基本概念,4.遇有應(yīng)行查詢、更正、補(bǔ)送等事項(xiàng),得以書(shū)面 通知: (1)派赴各機(jī)關(guān)辦理就地審計(jì)事務(wù)人員,遇有應(yīng)行 查詢、更正、補(bǔ)送等事項(xiàng),得以書(shū)面送達(dá)各該 被審核機(jī)關(guān)。(施行細(xì)則第5條) (2)派駐在公庫(kù)及各地區(qū)支付機(jī)構(gòu)人員辦理駐審 事務(wù),遇有應(yīng)行查詢、補(bǔ)正等事項(xiàng),須以書(shū)面 送達(dá)支用機(jī)關(guān)者,應(yīng)報(bào)由該管審計(jì)機(jī)關(guān)為之。 (施行細(xì)則第27條),政府審計(jì)之基本概念,5.審核完畢應(yīng)即製作詳實(shí)書(shū)面報(bào)告: 審計(jì)人員在外

30、執(zhí)行職務(wù),應(yīng)於每一機(jī)關(guān)任務(wù)完畢 後,隨即製作詳實(shí)報(bào)告,陳報(bào)該管審計(jì)機(jī)關(guān)核辦, 除特殊案件經(jīng)陳奉核準(zhǔn)者外,其報(bào)告不得超過(guò)20 日。(施行細(xì)則第12條),政府審計(jì)之基本概念,6.訂定相關(guān)審計(jì)章則及書(shū)表,以應(yīng)審核需要: 審計(jì)機(jī)關(guān)為行使審計(jì)職權(quán),其有關(guān)各種章則及書(shū) 表格式,由審計(jì)部定之。(審計(jì)法第80條),政府審計(jì)之基本概念,五、審計(jì)案件之種類及其處理方式 審計(jì)機(jī)關(guān)所辦 理之審計(jì)案件,依據(jù)審計(jì)法及其施行細(xì)則規(guī)定, 約可歸納為八類。茲就其形成案件之緣由及 審計(jì)機(jī)關(guān)因應(yīng)處理方式, 說(shuō)明如下:,政府審計(jì)之基本概念,(一)機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)月報(bào)及收支憑證等一般案件之處理: 1.形成緣由:依據(jù)會(huì)計(jì)法第70條及審計(jì)法第36

31、條 規(guī)定,各機(jī)關(guān)或各種基金,應(yīng)照會(huì)計(jì)法及會(huì)計(jì)制 度規(guī)定,編造會(huì)計(jì)報(bào)告,連同原始憑證,依限送 該管審計(jì)機(jī)關(guān)審核。 2.處理方式:審計(jì)機(jī)關(guān)處理各機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)月報(bào)及收 支憑證等一般審計(jì)案件之程序,為求周密妥慎, 審計(jì)法及同法施行細(xì)則內(nèi)有詳細(xì)之規(guī)定,類似 司法機(jī)關(guān)之三級(jí)三審制,茲分別說(shuō)明如次,並附 圖列示如後:,政府審計(jì)之基本概念,(1)初審: a.發(fā)給通知: 審計(jì)機(jī)關(guān)處理審計(jì)案件,將應(yīng)審計(jì)結(jié)果,分別發(fā) 給核準(zhǔn)通知或?qū)徍送ㄖ侗粚徍藱C(jī)關(guān) (審計(jì)法第22條)。主要係指審核各機(jī)關(guān)月份會(huì) 計(jì)報(bào)告及收支憑證,審核結(jié)果相符者,填發(fā)核 準(zhǔn)通知,如有未合者,繕發(fā)審核通知,敘 明不合原因及法令依據(jù),由各機(jī)關(guān)於法定期限 內(nèi)

32、辦理聲復(fù)。,政府審計(jì)之基本概念,b.通知之送達(dá): 審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)出之通知,應(yīng)取得送達(dá)日期之回證, 或以掛號(hào)郵件送達(dá);同一案件受通知之機(jī)關(guān)有 二個(gè)以上時(shí),應(yīng)分別送達(dá)。(施行細(xì)則第13條),政府審計(jì)之基本概念,c.通知事項(xiàng)之函復(fù): 審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)給各機(jī)關(guān)之審核通知,除涉及修正、 剔除、繳還或賠償事項(xiàng),應(yīng)依審計(jì)法第23條至第 25條之規(guī)定處理外,其餘通知事項(xiàng),如建議改 善、糾正、查明處理、收回、更正、補(bǔ)正、注 意、查詢等事項(xiàng),亦應(yīng)限期將辦理情形,函復(fù)審 計(jì)機(jī)關(guān)。被審核機(jī)關(guān)如有逾期未函復(fù)者,審計(jì)機(jī) 關(guān)應(yīng)予催告,經(jīng)催告後,仍不函復(fù)者,得依審計(jì)法 第17條,通知各該機(jī)關(guān)長(zhǎng)官處分之或報(bào)請(qǐng)監(jiān)察院 依法處理之規(guī)定辦理。

33、(施行細(xì)則第14條),政府審計(jì)之基本概念,(2)覆核(複核) a.聲復(fù)期限: 各機(jī)關(guān)接得審計(jì)機(jī)關(guān)之審核通知,除決算之 審核依決算法(第25條)之規(guī)定辦理外,應(yīng)於接到 通知之日起30日內(nèi)聲復(fù),由審計(jì)機(jī)關(guān)予以決定; 其逾限者,審計(jì)機(jī)關(guān)得逕行決定。(審計(jì)法第23 條),政府審計(jì)之基本概念,b.聲復(fù)之覆核: 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)於各機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)告,有關(guān)剔除、減 列、繳還、賠償?shù)仁马?xiàng)之聲復(fù),審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)詳為 覆核,分別予以準(zhǔn)駁,於全案決定後,發(fā)給核準(zhǔn)通 知。(施行細(xì)則第18條),政府審計(jì)之基本概念,(3)覆議: a.覆議期限: 各機(jī)關(guān)對(duì)於審計(jì)機(jī)關(guān)覆核所為之決定不服時(shí), 除決算之審定依決算法之規(guī)定辦理外,得自接 到通知

34、之日起30日內(nèi),聲請(qǐng)覆議,其逾期者,審 計(jì)機(jī)關(guān)不予覆議。聲請(qǐng)覆議,以一次為限(審計(jì) 法第24條)。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)於聲請(qǐng)覆議案件,應(yīng)詳 為覆議,提審計(jì)會(huì)議或?qū)徍藭?huì)議分別予以準(zhǔn) 駁。,政府審計(jì)之基本概念,b.聲復(fù)及聲請(qǐng)覆議之展期: (a)各機(jī)關(guān)對(duì)於審計(jì)機(jī)關(guān)依審計(jì)法第23條逕行決定 案件之聲請(qǐng)覆議或?qū)徍送ㄖ晱?fù),因特別事 故,未能依照審計(jì)法第23條及第24條所定,自接 到通知之日起30日內(nèi)辦理時(shí),得於規(guī)定期限內(nèi), 聲敘事實(shí),請(qǐng)予展期。 (b)展延期限,由審計(jì)機(jī)關(guān)定之,並以一次為限。 (審計(jì)法第25條),政府審計(jì)之基本概念,(4)茲就審計(jì)機(jī)關(guān)審核各機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)月報(bào)及收支憑證 等一般案件之流程,繪圖說(shuō)明如下:

35、,政府審計(jì)之基本概念,政府審計(jì)之基本概念,(二)機(jī)關(guān)決算案件之處理: 1.形成緣由: 依據(jù)決算法第21條與審計(jì)法第45條及第50條規(guī) 定,公務(wù)機(jī)關(guān)與公有營(yíng)(事)業(yè)機(jī)關(guān)於會(huì)計(jì)年度結(jié) 束後,應(yīng)依決算法有關(guān)規(guī)定,分別編製年度單位 決算及附屬單位決算,送審計(jì)機(jī)關(guān)審核。,政府審計(jì)之基本概念,2.處理方式: (1)審計(jì)機(jī)關(guān)審核決算時(shí),如有修正之主張,應(yīng)即 通知原編造決算之機(jī)關(guān)限期答辯;逾期不答辯 者,視為同意修正。決算經(jīng)審定後,應(yīng)通知原 編造決算之機(jī)關(guān),並以副本分送中央主計(jì)機(jī)關(guān) 及該管上級(jí)機(jī)關(guān)。(決算法第25條) (2)審計(jì)機(jī)關(guān)審定公務(wù)機(jī)關(guān)與公有營(yíng)(事)業(yè)機(jī)關(guān) 之決算數(shù)額後,應(yīng)發(fā)給審定書(shū)。(審計(jì)法第45

36、條及第54條),政府審計(jì)之基本概念,(3)公有營(yíng)業(yè)及事業(yè)之盈虧,以審計(jì)機(jī)關(guān)審定數(shù)為 準(zhǔn)。(審計(jì)法第51條) (4)茲就審計(jì)機(jī)關(guān)審核各機(jī)關(guān)決算之流程,繪圖說(shuō) 明如下:,政府審計(jì)之基本概念,(三)再審查案件之處理: 1.形成緣由(再審查之條件): 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)於審查完竣案件,自決定之日(係指 總決算公告或令行之日)起2年內(nèi)發(fā)現(xiàn)其中有錯(cuò) 誤、遺漏、重複等情事,得為再審查;若發(fā)現(xiàn)詐 偽之證據(jù),10年內(nèi)仍得為再審查。(審計(jì)法第27 條),政府審計(jì)之基本概念,2.處理方式: (1)審計(jì)機(jī)關(guān)因前項(xiàng)為再審查之結(jié)果,如變更原決定者,其已發(fā)之核準(zhǔn)通知,及依審計(jì)法第45條規(guī)定發(fā)給之決算審定書(shū),失其效力,並應(yīng)限期繳銷。

37、(審計(jì)法第28條) (2)各機(jī)關(guān)對(duì)於審計(jì)機(jī)關(guān)再審查所為之決定,如仍堅(jiān)持異議者,得於接到通知之日起30日內(nèi),提出聲請(qǐng)覆核,原核定之審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)附具意見(jiàn),檢同關(guān)係文件,陳送上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)覆核,原核定之審計(jì)機(jī)關(guān)為審計(jì)部時(shí),不予覆核。聲請(qǐng)覆核,以一次為限。(施行細(xì)則第19條),政府審計(jì)之基本概念,(3)茲就審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)再審查案件之處理,繪圖說(shuō)明如下:,政府審計(jì)之基本概念,(四)損害賠償案件之處理: 1.形成緣由(應(yīng)負(fù)損害賠償責(zé)任之人員及情形): 應(yīng)負(fù)損害賠償責(zé)任之人員,依據(jù)審計(jì)法第72條至 第76條規(guī)定,計(jì)有機(jī)關(guān)財(cái)物經(jīng)管人員、負(fù)責(zé)簽證 人員、出納人員及會(huì)計(jì)人員等四種,至損害賠償 之情形請(qǐng)?jiān)斸崾龅谌?jié)五、財(cái)務(wù)

38、責(zé)任審計(jì)事 務(wù)之各類案件。,政府審計(jì)之基本概念,2.處理方式: (1)損害賠償責(zé)任之決定: 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)於前述審計(jì)法第72條至第76條應(yīng)負(fù)損害賠償責(zé)任之人員及情形之決定,得依同法第23條(複核或逕行決定),第24條(覆議),第25條(展延期限),第26條(派員說(shuō)明)、第27條(再審查),及審計(jì)法施行細(xì)則第19條(覆核),第20條(審計(jì)會(huì)議或?qū)徍藭?huì)議決議)之規(guī)定程序辦理(施行細(xì)則第75條)。又審計(jì)法第72條至第76條應(yīng)負(fù)損害賠償責(zé)任決定之日,係指該負(fù)責(zé)機(jī)關(guān)之長(zhǎng)官接到審計(jì)機(jī)關(guān)依同法第78條通知之日。,政府審計(jì)之基本概念,(2)損害賠償責(zé)任之免除: 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)於各機(jī)關(guān)剔除、繳還或賠償之款項(xiàng)或不當(dāng)事項(xiàng),

39、如經(jīng)查明覆議或再審查之程序後有下列情事之一者,得審酌其情節(jié),免除各該負(fù)責(zé)人員一部或全部之損害賠償責(zé)任,或予以糾正之處置: a.有非由於故意、重大過(guò)失或舞弊之情事,經(jīng)查明屬實(shí)者。 b.支出之結(jié)果,經(jīng)查確實(shí)獲得相當(dāng)價(jià)值之財(cái)物,或顯然可計(jì)算之利益者。(審計(jì)法第77條),政府審計(jì)之基本概念,(五)重要審計(jì)案件之處理: 1.形成緣由:現(xiàn)行審計(jì)法規(guī)明文規(guī)定,下列重要審計(jì)案件應(yīng)提審計(jì)會(huì)議或?qū)徍藭?huì)議決議辦理: (1)審計(jì)法第24條之聲請(qǐng)覆議案件。 (2)審計(jì)法第27條之再審查案件。 (3)審計(jì)法施行細(xì)則第19條之聲請(qǐng)覆核案件。 (4)審計(jì)法第23條之逕行決定案件。 (5)審計(jì)法第77條之免除賠償責(zé)任或糾正案件

40、。 (施行細(xì)則第20條),政府審計(jì)之基本概念,2.處理方式: (1)應(yīng)經(jīng)審計(jì)會(huì)議或?qū)徍藭?huì)議決議: 審計(jì)機(jī)關(guān)處理重要審計(jì)案件,在審計(jì)部以審計(jì)會(huì) 議,在審計(jì)處(室)以審核會(huì)議決議行之。 (審計(jì) 法第11條) (2)必要時(shí)通知被審核機(jī)關(guān)派員說(shuō)明: 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)於重大審計(jì)案件之審查,必要時(shí)得通 知被審計(jì)機(jī)關(guān)派員說(shuō)明,並答覆詢問(wèn)。(審計(jì)法 第26條),政府審計(jì)之基本概念,【註】 1.審計(jì)會(huì)議係以審計(jì)長(zhǎng)、副審計(jì)長(zhǎng)、審計(jì)官組成, 其審計(jì)會(huì)議議事規(guī)則,由審計(jì)部定之。(審計(jì)部 組織法第12條) 2.審核會(huì)議係以審計(jì)處處長(zhǎng)、副處長(zhǎng)或?qū)徲?jì)室主 任、副主任及兼任處室單位主管之審計(jì)、稽察 組成,其審核會(huì)議議事規(guī)則,由審計(jì)

41、部定之。(審 計(jì)處室組織通則第3條及審計(jì)處室審核會(huì)議議事 規(guī)則第2條),政府審計(jì)之基本概念,(六)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)組織所決議事項(xiàng)案件之處理: 1.形成緣由:各機(jī)關(guān)對(duì)於預(yù)算執(zhí)行案件,有時(shí)為免執(zhí)行後遭審計(jì)機(jī)關(guān)剔除或糾正,或負(fù)擔(dān)不必要的財(cái)務(wù)責(zé)任,常於執(zhí)行前召開(kāi)會(huì)議或組成任務(wù)編組(即財(cái)務(wù)組織會(huì)議)予以審慎研議;又上開(kāi)會(huì)議或任務(wù)編組有時(shí)會(huì)邀請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)派員與會(huì),以備諮詢或以求周延;然審計(jì)機(jī)關(guān)為求日後審計(jì)之獨(dú)立性,或避免因多數(shù)決所作不合理或未盡妥適之決議,拘束審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員日後審計(jì)之困擾,爰有規(guī)範(fàn)上述會(huì)議或任務(wù)編組決議事項(xiàng),不得拘束渠等之規(guī)定。,政府審計(jì)之基本概念,2.處理方式: (1)各機(jī)關(guān)有關(guān)財(cái)務(wù)之組織,由

42、審計(jì)機(jī)關(guān)依法派員 參加者,其決議事項(xiàng),審計(jì)機(jī)關(guān)不受拘束。 (2)上項(xiàng)決議事項(xiàng),審計(jì)機(jī)關(guān)如有異議,得以書(shū)面通 知各該組織。但以審計(jì)機(jī)關(guān)參加人對(duì)該決議會(huì) 表示異議者為限。(審計(jì)法第30條),政府審計(jì)之基本概念,(七)機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部審核規(guī)章案件之處理: l.形成緣由: 各機(jī)關(guān)之會(huì)計(jì)制度及有關(guān)內(nèi)部審核規(guī)章,依審 計(jì)法第31條及會(huì)計(jì)法第18條之規(guī)定,應(yīng)會(huì)商該 管審計(jì)機(jī)關(guān)後始得核定施行,變更時(shí)亦同;其有 另行訂定業(yè)務(wù)檢核或績(jī)效考核辦理者,亦應(yīng)通 知審計(jì)機(jī)關(guān)。,政府審計(jì)之基本概念,2.處理方式: 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)於各該機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)制度或有關(guān)內(nèi)部審 核規(guī)章草案應(yīng)詳予審查,如有意見(jiàn),應(yīng)以書(shū)面通 知會(huì)商機(jī)關(guān)。,政府審計(jì)

43、之基本概念,(八)機(jī)關(guān)請(qǐng)求解釋審計(jì)法令案件之處理: 1.形成緣由: 各機(jī)關(guān)長(zhǎng)官或其授權(quán)代簽人及主辦會(huì)計(jì)人員,簽證各項(xiàng)支出,對(duì)於審計(jì)有關(guān)法令,遇有疑義或爭(zhēng)執(zhí)時(shí),得以書(shū)面向該管審計(jì)機(jī)關(guān)諮詢,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)予解釋。(審計(jì)法第32條) 2.處理方式: 審計(jì)機(jī)關(guān)之解釋,得於各級(jí)政府公報(bào)或?qū)徲?jì)部公報(bào)予以公告。(施行細(xì)則第21條),政府審計(jì)之基本概念,六、審計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)不法或不合規(guī)定之處理方式 審計(jì)機(jī)關(guān)辦理審計(jì)案件結(jié)果,對(duì)於不法或不合規(guī) 定之人、物、事,均應(yīng)依法予以適當(dāng)之處理,其 有關(guān)規(guī)定分別列述於下: (一)對(duì)人之處分 (二)對(duì)物之處分 (三)對(duì)事之處分,政府審計(jì)之基本概念,(一)對(duì)人之處分: 1.涉及刑事責(zé)任

44、者,移送法院辦理: (1)審計(jì)人員發(fā)覺(jué)各機(jī)關(guān)人員有財(cái)務(wù)上不法或不忠於職務(wù)之行為,其涉及刑事者,應(yīng)報(bào)告該主管審計(jì)機(jī)關(guān),移送法院(按應(yīng)為檢調(diào)單位之誤)辦理,並報(bào)告於監(jiān)察院。(審計(jì)法第17條) (2)審計(jì)機(jī)關(guān)移送法辦之案件,或有關(guān)財(cái)務(wù)訴訟案件之曾經(jīng)審計(jì)程序者,司法機(jī)關(guān)為明暸案情或搜集證據(jù),得向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)查詢或調(diào)閱有關(guān)案卷,其經(jīng)辦案件之審計(jì)人員,不受傳訊,但有涉及私人行為者,不在此限。(施行細(xì)則第17條),政府審計(jì)之基本概念,2.涉及行政責(zé)任者,通知機(jī)關(guān)長(zhǎng)官處分: (1)審計(jì)人員發(fā)覺(jué)各機(jī)關(guān)人員有財(cái)務(wù)上不法或不忠於職務(wù)之行為,應(yīng)報(bào)告該主管審計(jì)機(jī)關(guān),通知各該機(jī)關(guān)長(zhǎng)官處分之(審計(jì)法第17條)。通知各該機(jī)關(guān)處分

45、之案件,應(yīng)以副本抄送監(jiān)察院。其情節(jié)重大者,應(yīng)專案報(bào)請(qǐng)監(jiān)察院依法處理,俟監(jiān)察院決定後再行通知各該機(jī)關(guān)。(施行細(xì)則第16條) (2)審計(jì)人員認(rèn)為有緊急處分之必要者,應(yīng)立即報(bào)告審計(jì)機(jī)關(guān),通知機(jī)關(guān)長(zhǎng)官?gòu)乃賵?zhí)行;該機(jī)關(guān)長(zhǎng)官接到通知,不為緊急處分時(shí),應(yīng)連帶負(fù)責(zé)。(審計(jì)法第18條),政府審計(jì)之基本概念,(3)第(1)項(xiàng)財(cái)務(wù)上不法或不忠於職務(wù)之行為(審計(jì)法第14條第2項(xiàng)、第17條、第18條及第78條),應(yīng)負(fù)責(zé)者為機(jī)關(guān)長(zhǎng)官時(shí),審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)通知其上級(jí)機(jī)關(guān)執(zhí)行處分。(審計(jì)法第19條) (4)以上受通知之機(jī)關(guān),應(yīng)依通知之內(nèi)容執(zhí)行,並將處分結(jié)果報(bào)告審計(jì)機(jī)關(guān)(施行細(xì)則第15條)。如有延壓或處分不當(dāng)情事,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)查詢之,各

46、機(jī)關(guān)應(yīng)為負(fù)責(zé)之答覆;如有不負(fù)責(zé)之答覆,或其答覆認(rèn)為不當(dāng)時(shí),得由審計(jì)部陳請(qǐng)監(jiān)察院核辦。(審計(jì)法第20條),政府審計(jì)之基本概念,(二)對(duì)物之處分: 1.不當(dāng)支出者,事前拒簽或事後剔除: 審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員,對(duì)於各機(jī)關(guān)違背預(yù)算或有 關(guān)法令之不當(dāng)支出,得事前拒簽或事後剔除追繳 之。(審計(jì)法第21條),政府審計(jì)之基本概念,2.剔除者,限期追繳或強(qiáng)制執(zhí)行或依法追訴: (1)審計(jì)機(jī)關(guān)決定剔除,繳還或賠償之案件,應(yīng)通知該負(fù)責(zé)機(jī)關(guān)之長(zhǎng)官,限期(由審計(jì)機(jī)關(guān)定之一施行細(xì)則第76條)追繳,並通知公庫(kù)、公有營(yíng)業(yè)或公有事業(yè)主管機(jī)關(guān);逾期,該負(fù)責(zé)機(jī)關(guān)長(zhǎng)官應(yīng)即將經(jīng)管人員及其主管移送法院強(qiáng)制執(zhí)行;追繳後 應(yīng)報(bào)告審計(jì)機(jī)關(guān)查核。

47、(2)前項(xiàng)負(fù)責(zé)機(jī)關(guān)之長(zhǎng)官,不為限期追繳或逾期不移送法院強(qiáng)制執(zhí)行,致公款遭受損失者,應(yīng)負(fù)損害賠償之責(zé),由公庫(kù)、公有營(yíng)業(yè)或公有事業(yè)主管機(jī)關(guān)依法訴追,並報(bào)告審計(jì)機(jī)關(guān)查核。(審計(jì)法第78條),政府審計(jì)之基本概念,3.負(fù)責(zé)人員行蹤不明者,通知追查或停止敘用: 審計(jì)機(jī)關(guān)如因被審核機(jī)關(guān)之負(fù)責(zé)人員之行蹤不 明,致案件無(wú)法清結(jié)時(shí),除通知其主管機(jī)關(guān)負(fù)責(zé) 追查外,得摘要(在各級(jí)政府公報(bào)或?qū)徲?jì)部公報(bào) 施行細(xì)則第21條)公告,並將負(fù)責(zé)人員姓名通 知銓敘機(jī)關(guān);在未清結(jié)前,停止敘用。(審計(jì)法 第29條),政府審計(jì)之基本概念,(三)對(duì)事之處分: 1.予以糾正: (1)審計(jì)機(jī)關(guān)審核各機(jī)關(guān)己核定之分配預(yù)算,如與 法定預(yù)算或有關(guān)法

48、令不符者,應(yīng)糾正之。 (2)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)於各機(jī)關(guān)剔除、繳還或賠償之款項(xiàng) 或不當(dāng)事項(xiàng),經(jīng)查明覆議或再審查,有下列情事 之一者,得審酌其情節(jié),予以糾正之處置。 a.非由於故意、重大過(guò)失或舞弊之情事,經(jīng)查明屬 實(shí)者。 b.支出之結(jié)果,經(jīng)查確實(shí)獲得相當(dāng)價(jià)值之財(cái)物,或 顯然可計(jì)算之利益者。,政府審計(jì)之基本概念,2.提出修正之主張或予以修正: (1)審計(jì)機(jī)關(guān)審核決算,如有修正之主張,應(yīng)即通知 原編造決算之機(jī)關(guān)限期答辯:逾期不答辯者,視 為同意修正。(決算法第25條) (2)公有營(yíng)業(yè)及事業(yè)盈虧撥補(bǔ),應(yīng)依法定程序辦理; 其不依規(guī)定(即法定預(yù)算及預(yù)算法第85條規(guī)定 盈餘分配及虧損填補(bǔ)之程序施行細(xì)則第37條) 者,

49、審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)修正之。(審計(jì)法第52條),政府審計(jì)之基本概念,3.提出改進(jìn)意見(jiàn)(建議改善): (1)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)於各機(jī)關(guān)之現(xiàn)金、票據(jù)、證券及其 他一切財(cái)物之管理運(yùn)用及有關(guān)事項(xiàng),調(diào)查結(jié)果 認(rèn)為不當(dāng)者,得隨時(shí)提出意見(jiàn)於各該機(jī)關(guān)。(審 計(jì)法第55條),政府審計(jì)之基本概念,(2)審計(jì)機(jī)關(guān)考核各機(jī)關(guān)之績(jī)效,其由於制度規(guī)章 缺失或設(shè)施不良,致其效能過(guò)低者,應(yīng)提出改善 意見(jiàn)於各該機(jī)關(guān)。(審計(jì)法第69條) (3)審計(jì)機(jī)關(guān)於政府編擬年度概算前,應(yīng)提供審核 以前年度預(yù)算執(zhí)行之有關(guān)資料及建議意見(jiàn)(即 財(cái)務(wù)上增進(jìn)效能與減少不經(jīng)濟(jì)支出之建議)。 (審計(jì)法第70條、預(yù)算法第28條),政府審計(jì)之基本概念,4.通知依法處理(議處)

50、: (1)審計(jì)機(jī)關(guān)派員赴徵收機(jī)關(guān)辦理賦稅捐費(fèi)審計(jì) 事務(wù)(即抽查其帳目報(bào)表憑證,核明其查定徵 收納庫(kù)等情形),如發(fā)現(xiàn)有計(jì)算錯(cuò)誤或違法情 事,得通知該管機(jī)關(guān)查明,依法處理(審計(jì)法第 40條);其情節(jié)重大者,得依審計(jì)法第17條規(guī)定 辦理。(施行細(xì)則第33條),政府審計(jì)之基本概念,(2)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)於各機(jī)關(guān)採(cǎi)購(gòu)之規(guī)劃、設(shè)計(jì)、招 標(biāo)、履約、驗(yàn)收及其他相關(guān)作業(yè),得隨時(shí)稽察 之;發(fā)現(xiàn)有不合法定程序,或與契約、章則不符, 或有不當(dāng)者,應(yīng)通知有關(guān)機(jī)關(guān)處理。(審計(jì)法第 59條) (3)審計(jì)機(jī)關(guān)考核各機(jī)關(guān)之績(jī)效,如認(rèn)為有未盡職 責(zé)或效能過(guò)低者,除通知其上級(jí)機(jī)關(guān)長(zhǎng)官外,並 應(yīng)報(bào)告監(jiān)察院。(審計(jì)法第69條),政府審計(jì)之主

51、要事務(wù),政府審計(jì)之主要事務(wù) 政府審計(jì)事務(wù)頗為廣泛,其分類名稱亦頗其多樣 性,本節(jié)謹(jǐn)依據(jù)審計(jì)法之分章名稱,區(qū)分為: 一、公務(wù)審計(jì)事務(wù); 二、公有營(yíng)(事)業(yè)審計(jì)事務(wù); 三、財(cái)物審計(jì)事務(wù); 四、財(cái)務(wù)效能審計(jì)事務(wù); 五、財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)事務(wù); 六、總決算審計(jì)事務(wù)等六種主要項(xiàng)目。,政府審計(jì)之主要事務(wù),一、公務(wù)審計(jì)事務(wù) 公務(wù)審計(jì)事務(wù),包括普通公務(wù)審計(jì)、國(guó)防經(jīng)費(fèi)審計(jì)及特種公務(wù)審計(jì)(辦理非營(yíng)業(yè)基金、賦稅捐費(fèi)、公庫(kù)出納、政府債款、公有財(cái)產(chǎn)審計(jì)等)事項(xiàng)(組織法第6條),其應(yīng)辦之審計(jì)事務(wù),規(guī)定如下: (一)分配預(yù)算之查核;(二)支付法案之查核; (三)公庫(kù)支撥經(jīng)費(fèi)款項(xiàng)書(shū)據(jù)憑單及機(jī)關(guān)公庫(kù)支票之核簽;(四)會(huì)計(jì)報(bào)告及原始憑

52、證之審核;(五)派員赴各機(jī)關(guān)辦理就地審計(jì)事務(wù);(六)政府發(fā)行債券或借教案件之備查;(七)半年結(jié)算之查核;(八)年度決算之審定 。,政府審計(jì)之主要事務(wù),(一)分配預(yù)算之查核: 1.各機(jī)關(guān)己核定之分配預(yù)算,連同施政計(jì)畫(huà)及其 實(shí)施計(jì)畫(huà),應(yīng)依限送審計(jì)機(jī)關(guān);變更時(shí)亦同 。(審計(jì)法第35條) 2.其送達(dá)之期限由該管審計(jì)機(jī)關(guān)定之。其不依限 送達(dá)者,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)予催告,經(jīng)催告後仍不編送 者,得依審計(jì)法第17條之規(guī)定,通知各該主管機(jī) 關(guān)長(zhǎng)官處分之,並得報(bào)請(qǐng)監(jiān)察院依法處理。,政府審計(jì)之主要事務(wù),3.分配預(yù)算,必須與計(jì)畫(huà)實(shí)施進(jìn)度相配合。審計(jì)機(jī) 關(guān)經(jīng)查核後,詳予記錄,以為核簽公庫(kù)支撥經(jīng)費(fèi) 款項(xiàng)之書(shū)據(jù)、憑單或公庫(kù)支票,及

53、審核各該機(jī)關(guān) 財(cái)務(wù)收支暨決算之依據(jù)。(施行細(xì)則第22條) 4.分配預(yù)算查核結(jié)果,如與法定預(yù)算或有關(guān)法令不 符者,應(yīng)予糾正。(審計(jì)法第35條第2項(xiàng)),政府審計(jì)之主要事務(wù),(二)支付法案之查核: 各機(jī)關(guān)依有關(guān)法令規(guī)定動(dòng)用第一預(yù)備金、流用 用途別科目經(jīng)費(fèi)、動(dòng)支第二預(yù)備金、專案核準(zhǔn) 動(dòng)支經(jīng)費(fèi)、動(dòng)支統(tǒng)籌科目經(jīng)費(fèi);以及在其法定預(yù) 算範(fàn)圍內(nèi),依據(jù)有關(guān)法令變更或增減其經(jīng)費(fèi)分配, 所具備之法案,均應(yīng)通知審計(jì)機(jī)關(guān)加以查核,其 有不合者,應(yīng)予以駁覆。(審計(jì)法第2條,審計(jì)職 權(quán)之核定收支命令),政府審計(jì)之主要事務(wù),(三)公庫(kù)支撥經(jīng)費(fèi)款項(xiàng)書(shū)據(jù)憑單及機(jī)關(guān)公庫(kù)支票 之核簽(目前審計(jì)機(jī)關(guān)已不實(shí)施此項(xiàng)事前審計(jì) 事務(wù)) 1.書(shū)據(jù)

54、、憑單、支票之核簽: (1)公庫(kù)支撥經(jīng)費(fèi)款項(xiàng)之書(shū)據(jù)、憑單,及各機(jī)關(guān)簽 發(fā)之公庫(kù)支票,非送經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)或駐審人員核 簽,公庫(kù)不得付款或轉(zhuǎn)帳;其未設(shè)審計(jì)機(jī)關(guān)或未 派駐審人員者,不在此限。(審計(jì)法第38條),政府審計(jì)之主要事務(wù),(2)駐在公庫(kù)及各地區(qū)支付機(jī)構(gòu)依審計(jì)法第38條規(guī) 定,送經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)或駐審人員核簽之公庫(kù)支撥 經(jīng)費(fèi)款項(xiàng)之書(shū)據(jù)、憑單及公庫(kù)支票,應(yīng)按照實(shí) 需份數(shù)連同憑證,送經(jīng)駐審人員核簽後,分別退 還或存查。地區(qū)支付機(jī)構(gòu)已據(jù)以簽發(fā)之公庫(kù)支 票,經(jīng)支用機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)]銷、換發(fā)或補(bǔ)發(fā)時(shí),其申 請(qǐng)書(shū)應(yīng)送審計(jì)機(jī)關(guān)或駐審人員核簽。(施行細(xì) 則第28條),政府審計(jì)之主要事務(wù),(3)審計(jì)機(jī)關(guān)或駐審人員核簽或拒簽,除有

55、調(diào)查之 必要或不得已事由外,自收受之日起,至遲不得 逾3日。(審計(jì)法第39條第2項(xiàng)) (4)因收支法案或有關(guān)文件未經(jīng)送達(dá),不能於法定 期限內(nèi)簽證時(shí),審計(jì)機(jī)關(guān)或駐審人員不負(fù)遲延 之責(zé)。(施行細(xì)則第29條) (5)有調(diào)查必要或不得已事由不能依限核簽者,應(yīng) 於限期內(nèi)通知不能核簽之事由。(施行細(xì)則第 30條),政府審計(jì)之主要事務(wù),2.緊急支出命令之核簽: 財(cái)政機(jī)關(guān)依國(guó)庫(kù)法第23條、公庫(kù)法第13條及預(yù) 算法第84條之規(guī)定為緊急支出時(shí),審計(jì)機(jī)關(guān)得憑 簽發(fā)命令機(jī)關(guān)之負(fù)責(zé)文件核簽之。該項(xiàng)支出,在 未完成法定預(yù)算程序前,其責(zé)任由財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù) 之。(施行細(xì)則第31條),政府審計(jì)之主要事務(wù),3.分配預(yù)算、應(yīng)付款核定前

56、支付款項(xiàng)之核簽: 各機(jī)關(guān)在其分配預(yù)算或以前年度應(yīng)付歲出款、 應(yīng)付歲出保留款經(jīng)未核定前,基於事實(shí)需要由公 庫(kù)支撥款項(xiàng)時(shí),審計(jì)機(jī)關(guān)或駐審人員得憑財(cái)政機(jī) 關(guān)之暫付文件核簽之。前項(xiàng)支出如逾越核定之 分配數(shù)或應(yīng)付額或不符核定之條件,財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng) 負(fù)責(zé)追回繳庫(kù)。(施行細(xì)則第32條),政府審計(jì)之主要事務(wù),(四)會(huì)計(jì)報(bào)告及原始憑證之審核: 1.會(huì)計(jì)報(bào)告及原始憑證之送審: 各機(jī)關(guān)或各種基金,應(yīng)依會(huì)計(jì)法第70條及會(huì)計(jì)制 度之規(guī)定,編製會(huì)計(jì)報(bào)告,連同原始憑證,依限送 該主管審計(jì)機(jī)關(guān)審核(審計(jì)法第36條)。必要時(shí), 該主管審計(jì)機(jī)關(guān)得通知附送其他書(shū)表。(施行細(xì) 則第26條),政府審計(jì)之主要事務(wù),2.原始憑證之免附送審:

57、各送審機(jī)關(guān)編送會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí),如有特殊情形,經(jīng) 審計(jì)機(jī)關(guān)之同意,得免附送有關(guān)憑證。 3.未依規(guī)定期限送審案件之處理: (1)各機(jī)關(guān)或基金會(huì)計(jì)報(bào)告之送審期限,適用會(huì)計(jì) 法第32條之規(guī)定。(施行細(xì)則第23條) (2)各機(jī)關(guān)應(yīng)送之會(huì)計(jì)報(bào)告,不依規(guī)定期限送審者, 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)予催告;經(jīng)催告後,仍不送審者,得 依審計(jì)法第17條規(guī)定處理。(審計(jì)法第46條),政府審計(jì)之主要事務(wù),4.審核結(jié)果之處理: 會(huì)計(jì)報(bào)告及原始憑證審核結(jié)果,相符者發(fā)給核 準(zhǔn)通知;不符或有應(yīng)行辦理之事項(xiàng)者,發(fā)給審核 通知,直接送達(dá)於各該機(jī)關(guān),其有特殊情形,經(jīng) 審計(jì)機(jī)關(guān)同意者,得由各該機(jī)關(guān)之上級(jí)機(jī)關(guān)收 轉(zhuǎn)。(施行細(xì)則第24條),政府審計(jì)之主要事務(wù)

58、,5.委託及補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)憑證之審核: 各機(jī)關(guān)委託其他機(jī)關(guān)或?qū)W校團(tuán)體辦理之經(jīng)費(fèi),應(yīng) 檢附支出有關(guān)原始憑證,隨同月份會(huì)計(jì)報(bào)告送該 主管審計(jì)機(jī)關(guān)審核。但有特殊情形,報(bào)經(jīng)該主管 審計(jì)機(jī)關(guān)同意,得免附送有關(guān)憑證,由該主管審 計(jì)機(jī)關(guān)派員就地抽查。各機(jī)關(guān)補(bǔ)助其他機(jī)關(guān)學(xué) 校之款項(xiàng),除已列入受補(bǔ)助機(jī)關(guān)預(yù)算者外,其支 出有關(guān)憑證之查核,依上述有關(guān)規(guī)定辦理。(施 行細(xì)則第25條),政府審計(jì)之主要事務(wù),(五)派員赴各機(jī)關(guān)辦理就地審計(jì)事務(wù): 1.審計(jì)機(jī)關(guān)派員赴各機(jī)關(guān)就地辦理審計(jì)事務(wù),得衡 酌其內(nèi)部控制(計(jì)畫(huà)實(shí)施之考核,業(yè)務(wù)處理之查核,財(cái)務(wù)收支之審核,財(cái)物管理之檢查,事務(wù)管理之檢核)實(shí)施之有效程度,決定其審核之詳簡(jiǎn)範(fàn)圈。(審

59、計(jì)法第41條) 2.辦理時(shí),得通知該機(jī)關(guān),將各項(xiàng)報(bào)表送審計(jì)人員查核;該審計(jì)人員對(duì)其簿籍得隨時(shí)檢查,並與有關(guān)憑證及現(xiàn)金、財(cái)物等核對(duì)(審計(jì)法第42條)。辦理之結(jié)果,報(bào)由該主管審計(jì)機(jī)關(guān)核定之。(審計(jì)法第43條),政府審計(jì)之主要事務(wù),(六)政府發(fā)行債券或借教案件之備查: 政府發(fā)行債券或借款,應(yīng)由主管機(jī)關(guān)將發(fā)行條例或借款契約等,送審計(jì)機(jī)關(guān)備查;如有變更,應(yīng)隨時(shí)通知審計(jì)機(jī)關(guān)(審計(jì)法第33條),以供審計(jì)機(jī)關(guān)審核國(guó)內(nèi)外債款之參考。 (七)半年結(jié)算之查核: 審計(jì)長(zhǎng)應(yīng)於會(huì)計(jì)年度中將政府之半年結(jié)算報(bào)告,於政府提出後一個(gè)月內(nèi)完成其查核,並提出查核報(bào)告於立法院。 (決算法第26條之1),政府審計(jì)之主要事務(wù),(八)年度決算之審定: 各機(jī)關(guān)於會(huì)計(jì)年度結(jié)束後,應(yīng)依決算法有關(guān)規(guī) 定,編製年度單位決算,送審計(jì)機(jī)關(guān)審核;審計(jì)機(jī) 關(guān)審定其決算數(shù) 額後,應(yīng)發(fā)給審定書(shū)。(審計(jì)法 第45條),政府審計(jì)之主要事務(wù),二、公有營(yíng)(事)業(yè)審計(jì)事務(wù) 公有營(yíng)業(yè)及公有事業(yè)審計(jì)事務(wù),除依審計(jì)法第 三章規(guī)定辦理外,尚適用公務(wù)審計(jì)之就地辦理 審計(jì)事務(wù)與決算審核及不依限送會(huì)計(jì)報(bào)告之處 理規(guī)定(審計(jì)法第54條),並得適用一般企業(yè)審 計(jì)之原則 (審計(jì)法第48條)。茲就其應(yīng)辦之審 計(jì)事務(wù)說(shuō)明如下:,政府審計(jì)之主要事務(wù),(一)分期實(shí)施計(jì)畫(huà)及收支估計(jì)表之查核 (二)會(huì)計(jì)月報(bào)及結(jié)算表之審核 (三)派員赴各機(jī)關(guān)辦理就地審計(jì)事務(wù) (四)固定資產(chǎn)