1、第7章 避稅港及其避稅模式,避稅港的概念、特征和形成原因； 避稅港的3種避稅模式,Target：,避稅港的基本概念和特征,避稅港的避稅模式,第一節(jié),第二節(jié),Contents,1 避稅港的基本概念和特征,“港”： 泛指某一國家或某一地區(qū)，超出了“港口”或“港區(qū)”,1 避稅港的基本概念和特征,不課征某些所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅 稅率遠(yuǎn)低于國際一般負(fù)擔(dān)水平,能夠?yàn)榧{稅者提供某種合法避稅機(jī)會(huì)的國家和地區(qū)。,1 避稅港的基本概念和特征,純國際避稅地,稅負(fù)遠(yuǎn)低于國際一般負(fù)擔(dān)水平的國家和地區(qū),提供某些特殊稅收優(yōu)惠待遇的國家和地區(qū),避稅港的類型,1 避稅港的基本概念和特征,沒有所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國家和地區(qū) 沒有個(gè)

2、人、企業(yè)所得稅、資本利得稅，也沒有繼承稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。 屬于這一類型的避稅地目前世界上有：巴哈馬、百慕大、開曼群島、瑙魯、新赫布里底、特克斯和凱克斯、新喀里多尼亞、格陵蘭、索馬里、圣皮爾和密克隆。,純國際避稅地,開曼群島： 一個(gè)外國人如果到開曼組建公司或銀行，只需要向當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門注冊登記，并每年繳納一定的注冊費(fèi)，就可以完成免除其個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、凈財(cái)富稅、繼承稅和遺產(chǎn)稅等稅收；這個(gè)外國人和他的公司或銀行的賬目不受當(dāng)局審查，對其經(jīng)營活動(dòng)，當(dāng)局也不加以過問和干預(yù)。,1 避稅港的基本概念和特征,稅負(fù)遠(yuǎn)低于國際一般負(fù)擔(dān)水平的國家和地區(qū),完全放棄居民（公民）稅收管轄權(quán)，只行使地域管

3、轄權(quán)的國家和地區(qū)。這類地方有：安哥拉、安提瓜、巴林、巴巴多斯、以色列、英屬維爾京群島、列支敦士登、荷屬安德列斯、蒙特塞拉特群島、圣海倫娜、斯瓦爾巴群島、瑞士、澳門、新加坡、香港、馬來西亞、利比里亞、巴拿馬和哥斯達(dá)黎加。 這類避稅地征收某些直接稅，但稅率低，稅基窄，因而稅負(fù)輕，又稱為普通避稅地，是國際避稅中經(jīng)常使用的避稅地。,由于提供的稅收優(yōu)惠使其稅負(fù)低于一般水平。 完全放棄居民（公民）稅收管轄權(quán)，只行使地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)。這類地方有：安哥拉、安提瓜、巴林、巴巴多斯、以色列、英屬維爾京群島、列支敦士登、荷屬安德列斯、蒙特塞拉特群島、圣海倫娜、斯瓦爾巴群島、瑞士、澳門、新加坡、香港、馬來西亞、

4、利比里亞、巴拿馬和哥斯達(dá)黎加。 是與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家和地區(qū)荷蘭,澤西島： 澤西島征收20%的公司所得稅，但對管理機(jī)構(gòu)不在澤西島的公司則基本不征收公司所得稅。 安提瓜： 安提瓜對90%或以上股份為外國投資者所持有的持股公司、專利持股公司等只征收02.5%的所得稅。,1 避稅港的基本概念和特征,提供某些特殊稅收優(yōu)惠待遇的國家和地區(qū),這類地方有：加拿大、希臘、英國、盧森堡、愛爾蘭、荷蘭和菲律賓等。這些國家稅制完備，稅率也不低，之所以稱之為避稅地，是因?yàn)樗鼈儗δ承┬袠I(yè)或特定的經(jīng)營形式提供了極大的稅收優(yōu)惠條件。例如，希臘以海運(yùn)業(yè)和制造業(yè)、英國以國際金融業(yè)、盧森堡以控股公司、荷蘭以不動(dòng)產(chǎn)投

5、資公司而成為特定經(jīng)營形式的著名的國際避稅地。,盧森堡： 盧森堡有著健全的稅收制度，單從稅制，尤其從稅率方面看，盧森堡無論如何也沾不上避稅地的邊。但是盧森堡為控股公司提供了一種免稅地位，使其成為聞名于世的控股公司的綠洲?？毓晒究擅饫U公司稅、利潤稅、資本利得稅、財(cái)富稅、對其股東支付的股息預(yù)提稅、對支付債券利息的預(yù)提稅、發(fā)行債券時(shí)的印花稅、營業(yè)稅。 目前，盧森堡已有控股公司4000多家。,1 避稅港的基本概念和特征,避稅港特征,1、有獨(dú)特的“低稅”結(jié)構(gòu)。,2、以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。,3、有明確的避稅區(qū)域范圍。,1 避稅港的基本概念和特征,避稅港形成原因和條件,地理,政治,歷史,原因 條件,經(jīng)濟(jì)

6、,設(shè)施 環(huán)境,自由 出入境,殖民地,較小的島嶼、交通便利,財(cái)政支出不沉重稅收優(yōu)惠,銀行保密制度嚴(yán)格、對匯出資金不進(jìn)行限制,維爾京群島、開曼群島、百慕大等地區(qū)之所以能夠發(fā)展成“避稅地”，有著深遠(yuǎn)歷史淵源。這些有殖民歷史的國家和地區(qū)長期受別國統(tǒng)治和控制，沒有稅收自主權(quán)，從而形成了有利于資本輸入國的稅收制度和法規(guī)。脫離宗主國后，其制度和法規(guī)沒有改變，從而成為了國際避稅地。 除此之外，還有一些很小的國家和地區(qū)，自然資源稀缺，人口數(shù)量較少、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，為了發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)，當(dāng)?shù)卣肀脔鑿较氤隽艘粋€(gè)吸引投資、增強(qiáng)地區(qū)競爭力的策略，即創(chuàng)造寬松的稅收環(huán)境，增強(qiáng)配套的金融服務(wù)，把本地建設(shè)成為一個(gè)避稅天堂。 從避

7、稅地地域分布看，大部分避稅地靠近經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家和地區(qū)，從而便于為納稅人的避稅活動(dòng)提供服務(wù)，如南北美洲的大西洋、加勒比海地區(qū)、歐洲地區(qū)和東南亞地區(qū)。,曾經(jīng)有一個(gè)小幽默，講的是有一位富人提著大把美元走進(jìn)瑞士一家銀行，要求開立一個(gè)存款賬戶，銀行柜臺(tái)人員問他：“先生，您要存多少錢？”那位先生環(huán)顧四周，神秘兮兮、小聲地告訴柜臺(tái)：“500萬美元”。銀行柜臺(tái)人員大聲地對先生說：“先生不要不好意思，盡管瑞士很富裕，但貧窮不是您的過錯(cuò)”。 雖然只是一個(gè)小幽默，多少有些夸張成分，但絕對不是無中生有的。它反映出瑞士這個(gè)國家多么富庶和瑞士的銀行多么“牛氣”。瑞士乃至全世界如果真有這么一家牛氣的銀行，這家銀行非瑞士銀行

8、集團(tuán)莫屬，它是全球資產(chǎn)規(guī)模最大的銀行。,瑞士銀行,瑞銀保密制度瑞士銀行的保密制度產(chǎn)生于1713年，已沿用了近3個(gè)世紀(jì)。75年前，瑞士銀行保密法開始施行，正是這項(xiàng)嚴(yán)格保護(hù)客戶隱私的法律，使瑞士銀行得以吸收世界各地的巨額資產(chǎn)，瑞士也成為世界上吸收離岸財(cái)富最多的國家。據(jù)波士頓顧問公司的統(tǒng)計(jì)，瑞士的銀行持有海外個(gè)人資產(chǎn)2萬億美元，約占全球境外財(cái)富的27%。 按照經(jīng)合組織的定義，稅收優(yōu)惠政策與保密制度是判斷一個(gè)國家或地區(qū)能否被視為避稅天堂的兩個(gè)先決條件。,瑞士銀行,瑞士也是全球最大的離岸金融中心，持有全球30%的離岸貨幣，總額接近2萬億歐元。瑞士還是全球名副其實(shí)的銀行王國，銀行產(chǎn)業(yè)是瑞士第一大支柱產(chǎn)業(yè)。

9、2004年，瑞士金融產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造了瑞士GDP的14%，銀行產(chǎn)業(yè)對國民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率是同樣屬于金融強(qiáng)國的德國、法國和美國的兩倍。瑞士的銀行管理著全球1/4到1/3的國際投資私人財(cái)富，所以在私人銀行服務(wù)和財(cái)富管理兩大金融領(lǐng)域，瑞士銀行占有極大的市場份額。銀行產(chǎn)業(yè)還是瑞士勞動(dòng)生產(chǎn)率最高的產(chǎn)業(yè)，人均產(chǎn)出超過35萬歐元，比瑞士國內(nèi)平均勞動(dòng)生產(chǎn)率高出3倍以上。,瑞士銀行,瑞士銀行保護(hù)客戶隱私的做法使其得以吸收世界各地的巨額資產(chǎn)，同時(shí)也成為一個(gè)“金融黑洞”。圖為瑞士一家銀行巨大的保險(xiǎn)箱室。,瑞士銀行,1 避稅港的基本概念和特征,避稅港作用,避稅港為公司財(cái)產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)提供避稅條件； 避稅港為非協(xié)定國家投資者從事投資

10、活動(dòng)提供減免預(yù)提所得稅條件； 避稅港為金融組織和機(jī)構(gòu)從事金融活動(dòng)提供特別的便利條件。,避稅港作用,避稅地國家(地區(qū))： （1）高稅的發(fā)達(dá)國家的居民到本地來投資主要是為了取得稅收利益，他們在避稅地開辦的公司將主要是從事金融、保險(xiǎn)、信托、持股等方面業(yè)務(wù)的公司，這些公司的經(jīng)營活動(dòng)不會(huì)污染環(huán)境，不會(huì)破壞當(dāng)?shù)氐穆糜钨Y源； （2）大量外資企業(yè)的建立可以增加本國(地區(qū)）的就業(yè)機(jī)會(huì)，有利于本國銀行業(yè)、金融和法律服務(wù)業(yè)的發(fā)展，在這個(gè)過程中，政府雖然不征或征收很少的所得稅，但由于大量的外國資本涌入和大批的公司、企業(yè)在本國注冊成立，政府通過征收公司注冊費(fèi)、資本稅等同樣可以籌集到充足的財(cái)政收入。,開曼,盧森堡,避稅港

11、介紹,巴拿馬,列支敦士登,避稅港介紹,巴哈馬共和國,百慕大,避稅港介紹,1 避稅港的基本概念和特征,避稅港介紹,1/6 巴哈馬共和國,巴哈馬，正式名稱巴哈馬聯(lián)邦（Common wealth of the Bahamas），是一位于大西洋西岸的島國，地處美國佛羅里達(dá)州以東，古巴和加勒比海以北，巴哈馬包含700座島嶼和珊瑚礁。地理環(huán)境因素在巴哈馬歷史上起了極為重要的作用。其主要產(chǎn)業(yè)是旅游業(yè)和金融服務(wù)業(yè)。,1 避稅港的基本概念和特征,避稅港介紹,1/6 巴哈馬共和國,1 避稅港的基本概念和特征,避稅港介紹,2/6 百慕大群島,被視為處理保險(xiǎn)及再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的最佳地區(qū)之一。世界排名前35位的保險(xiǎn)公司中，有

12、16家安置在此。該島也被認(rèn)為是家族企業(yè)的最佳管理地點(diǎn)之一。 著名避稅港不征公司所得稅和個(gè)人所得稅，不征普通銷售稅，只對遺產(chǎn)稅課征2%5%的印花稅，對進(jìn)口貨物一般課征20%的關(guān)稅。另外，百慕大針對旅游業(yè)興盛的特點(diǎn)，征收稅負(fù)較輕的飯店使用稅、空海運(yùn)承客稅。,1 避稅港的基本概念和特征,避稅港介紹,3/6 開曼群島,開曼群島位于西加勒比海，古巴之南，牙買加西北，是英國的海外屬地，加勒比海上最主要的離岸金融中心，接納了大約8000家對沖基金和眾多專為專業(yè)投資者和投資機(jī)構(gòu)提供服務(wù)的基金。 群島政府最重要的財(cái)政收入來自間接稅群島不征收收入所得稅、資本增值稅、公司稅，只對進(jìn)口商品征收520的進(jìn)口稅。少數(shù)商品

13、是免征進(jìn)口稅的，比如書籍、照相機(jī)和嬰兒代乳品。政府對來島開辦業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)征收執(zhí)照費(fèi)，對來島工作的境外人士征收勞動(dòng)許可費(fèi)，費(fèi)用從500美元（一般職員）到2萬美元（首席執(zhí)行官）不等。 2000年，開曼群島宣布接受經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織提出的“國際稅收標(biāo)準(zhǔn)協(xié)議”，已通過立法授權(quán)政府開放稅務(wù)信息，被經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織稱作“棄惡從善”的樣本。,1 避稅港的基本概念和特征,避稅港介紹,4/6 列支敦士登,目前全球避稅地中只有摩納哥、列支敦士登、安道爾三個(gè)國家仍在情報(bào)交換方面進(jìn)展緩慢，被經(jīng)合組織列為不合作避稅地。 該國的許多收入來自于銀行業(yè)、旅游業(yè)、郵票的銷售，以及在這里設(shè)立總部的國際化公司這些公司之所以在列

14、國境內(nèi)注冊，主要是著眼在這里的低稅收環(huán)境。,1 避稅港的基本概念和特征,避稅港介紹,5/6 巴拿馬,地處中美洲，在當(dāng)?shù)啬苎杆僮砸患夜荆瑩碛斜姸鄡?yōu)惠法律措施，能免去企業(yè)主對其行為不符合國際法規(guī)的擔(dān)心。目前擁有數(shù)百家銀行和數(shù)千家注冊公司。,1 避稅港的基本概念和特征,避稅港介紹,6/6 盧森堡,盧森堡是現(xiàn)今歐洲大陸僅存的大公國，位于歐洲西北部，東鄰德國，南毗法國，西部和北部與比利時(shí)接壤。金融、廣播電視、鋼鐵是其三大經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)。盧森堡也是僅次于美國的世界第二、歐洲最大的基金管理中心。,2 避稅港的避稅模式,虛構(gòu)避稅港營業(yè),虛設(shè)避稅港信托財(cái)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓定價(jià),2 避稅港的避稅模式虛構(gòu)避稅港營業(yè),虛構(gòu)避

15、稅港營業(yè)是通過總公司或母公司將銷售和提供給其它國家和地區(qū)的商品、技術(shù)和各項(xiàng)勞務(wù)服務(wù)，虛構(gòu)為設(shè)在避稅港受控公司的轉(zhuǎn)手交易，從而將所得的全部或一部分滯留在避稅港，或者通過貸款和投資方式再重新回流，以躲避原應(yīng)承擔(dān)的高稅率國家的稅收負(fù)擔(dān)。,40%,20%,2 避稅港的避稅模式虛構(gòu)避稅港營業(yè),虛構(gòu)避稅港營業(yè)，必須是發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間。 在虛構(gòu)避稅港營業(yè)中其中介作用的，是以避稅港為基地的各種性質(zhì)的受控公司。,外國基地公司： 以避稅港為基地而建立的，為了從事轉(zhuǎn)移和積累與第三國營業(yè)或投資而產(chǎn)生利潤的公司。,基地公司實(shí)際上是高稅國納稅人建立于避稅地的虛構(gòu)的納稅實(shí)體，是受控于高稅國納稅人的，其經(jīng)濟(jì)實(shí)體仍在其他國家

16、。,2 避稅港的避稅模式虛構(gòu)避稅港營業(yè),信箱公司,控股公司,投資公司,金融公司,租賃公司,航運(yùn)公司,保險(xiǎn)公司,專利公司,10種受控公司,貿(mào)易公司,服務(wù)公司,目的：轉(zhuǎn)移資金、貨物或勞務(wù)，逃避稅收 信箱公司：純屬虛構(gòu) 其他公司：躲避股息、利息、租賃、運(yùn)輸、保險(xiǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)和營業(yè)等各項(xiàng)所得的所得稅和資本利得稅而設(shè)立,2 避稅港的避稅模式虛構(gòu)避稅港營業(yè),1、信箱公司： 僅在所在國完成必要的注冊登記手續(xù)、擁有法律所要求的組織形式的各種“形式”公司。,避稅方式： 把在其他地方經(jīng)營的大量收入歸在“信箱公司”名下,2 避稅港的避稅模式虛構(gòu)避稅港營業(yè),信箱公司的主要作用，是把公司集團(tuán)在其他國家經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的

17、大量收入，通過中介業(yè)務(wù)歸在自己的名下，在低稅或無稅的條件下積累資金。其功能是轉(zhuǎn)移資本和積累資本，保守經(jīng)營秘密。 信箱公司大多數(shù)設(shè)立在國際避稅地，但也有設(shè)立在高稅國的，這主要是為了利用這些高稅國與有關(guān)國家簽訂的稅收協(xié)定所提供的特別優(yōu)惠。例如，建在一些國家的信箱公司也可以是前面述及的直接導(dǎo)管公司或腳踏石導(dǎo)管公司。,2 避稅港的避稅模式虛構(gòu)避稅港營業(yè),2、控股公司： 在一個(gè)或多個(gè)子公司里控制著大量股份和擁有舉足輕重表決權(quán)的公司。,將受控外國公司所獲利潤，以股息形式匯到基地母控股公司賬下，以逃避母公司所在國對股息的征稅； 控股公司把從各國子公司、孫公司匯來的股息、利息用于各種經(jīng)營活動(dòng)或再投資，享受新的

18、免稅或減稅。,2 避稅港的避稅模式虛構(gòu)避稅港營業(yè),將受控外國公司所獲利潤，以股息形式匯到基地母控股公司賬下，以逃避母公司所在國對股息的征稅。 美國一跨國公司（母公司）在日本有一個(gè)子公司，子公司根據(jù)日本稅法的規(guī)定支付給美國母公司的股息要繳納30%的預(yù)提稅。現(xiàn)在美國跨國公司為了減輕這筆稅收負(fù)擔(dān)，在荷蘭建立一家控股公司來擁有這家日本子公司，由于日本和荷蘭簽有稅收協(xié)定規(guī)定日本公司支付給荷蘭公司的股息可按5%的優(yōu)惠稅率繳納預(yù)提稅，而荷蘭對控股公司收取的股息不征稅。 Result：美國跨國公司從日本子公司收到的股息由原來30%預(yù)提稅率降為5%稅率征收。,2 避稅港的避稅模式虛構(gòu)避稅港營業(yè),美國 母公司,日

19、本 子公司,無稅收協(xié)定，30%,荷蘭 控股公司,稅收協(xié)定，5%,稅收協(xié)定，5%,2 避稅港的避稅模式虛構(gòu)避稅港營業(yè),控股公司把從各國子公司、孫公司匯來的股息、利息用于各種經(jīng)營活動(dòng)或再投資，享受新的免稅或減稅。 甲國母公司在避稅地建立一個(gè)控股公司，控制乙、丙兩國的子公司，乙國子公司下屬兩個(gè)孫公司，避稅地控股公司將乙、丙兩國子公司匯集來的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等收入，向丁國子公司購買股票進(jìn)行再投資，從丁國子公司分配得到的股息收入，又可以得到免稅或減稅的好處。,2 避稅港的避稅模式虛構(gòu)避稅港營業(yè),3、投資公司： 專門從事有價(jià)證券投資的公司。,與建立控股公司的目的一樣，主要是針對股息和出售股份的資本

20、利得在避稅港可能不征稅或只征很少的稅。,2 避稅港的避稅模式虛構(gòu)避稅港營業(yè),投資公司組建方式： 公司集團(tuán)在避稅港建立投資公司 私人在避稅港建立投資公司 離岸基金,目前百慕大 、開曼群島 和英屬維爾京群島 是世界上企業(yè)注冊數(shù)量最多的三大離岸公司注冊地。,2 避稅港的避稅模式虛構(gòu)避稅港營業(yè),4、金融公司： 一個(gè)企業(yè)或公司集團(tuán)里充當(dāng)借貸中介人或向第三方提供資金的機(jī)構(gòu)。,不繳或少繳利息所得稅； 高稅國對利息進(jìn)行稅收扣除； 不繳或少繳利息預(yù)提稅,Example： 美國公司常常把金融子公司設(shè)立在荷屬安的列斯群島 原因： 兩國簽有稅收協(xié)定，規(guī)定荷屬安的列斯對其公司支付給美國債券持有人的利息免征預(yù)提稅； 金融

21、公司的居住國（避稅港）又不開征所得稅。,2 避稅港的避稅模式虛構(gòu)避稅港營業(yè),2 避稅港的避稅模式虛構(gòu)避稅港營業(yè),英國 母公司,荷蘭 金融公司,香港銀行,貸款,利息,預(yù)提稅 25%,貸款,貸款,利息,利息,（稅收協(xié)定優(yōu)惠）,（免征預(yù)提稅）,5、租賃公司： 專門從事租用、租賃貿(mào)易和租購等活動(dòng)的機(jī)構(gòu)。,實(shí)業(yè)投資稅收優(yōu)惠財(cái)產(chǎn)所有人享有 納稅人稅收好處：設(shè)備出租設(shè)備出售,2 避稅港的避稅模式虛構(gòu)避稅港營業(yè),國際上慣用的避稅手段是高稅國的一個(gè)公司購置一項(xiàng)資產(chǎn)，比如以借入資金購買并將其按可能達(dá)到的最低價(jià)格租賃給低稅國或無稅國(指所得稅)中的一個(gè)聯(lián)營公司，后者以盡可能高的價(jià)格再租借給另一聯(lián)營公司。 在國際租賃

22、中可能獲得雙重好處： 高稅國的出租人可以對其資產(chǎn)計(jì)提折舊； 而低稅國(如荷蘭和法國)的承租人，如果能被認(rèn)為是財(cái)產(chǎn)的“經(jīng)濟(jì)”所有人，也可以計(jì)提折舊； 最后除折舊外通過租賃業(yè)務(wù)，有權(quán)享受對投資的鼓勵(lì),2 避稅港的避稅模式虛構(gòu)避稅港營業(yè),6、航運(yùn)公司： 專門從事租用、租賃貿(mào)易和租購等活動(dòng)的機(jī)構(gòu)。,船舶登記制度實(shí)現(xiàn)避稅： 船舶占國際航運(yùn)企整體資產(chǎn)的90%左右 公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)不在同一國內(nèi)； 管理機(jī)構(gòu)位于避稅港； 船舶在別處登記以逃出高稅國管轄； 躲避或減輕所得稅和資本利得稅；,2 避稅港的避稅模式虛構(gòu)避稅港營業(yè),07年之前，過半中資遠(yuǎn)洋船舶掛外國旗 江蘇興聯(lián)海運(yùn)有限公司是一家運(yùn)營5艘輪船的國際航運(yùn)公

23、司。據(jù)該公司相關(guān)負(fù)責(zé)人朱先生介紹，除了1艘船由于政策必須懸掛五星紅旗外，其余4艘都懸掛的是外國方便旗。 數(shù)據(jù)顯示，目前在我國4000多萬載重噸遠(yuǎn)洋船隊(duì)中，有56%的船舶在境外登記注冊，懸掛外國旗(即方便旗)經(jīng)營。這意味著懸掛五星紅旗的船舶僅占44%。據(jù)了解，世界商船隊(duì)中，有65%左右的船舶懸掛的是外國旗。 目前，巴拿馬是世界上最大的商船登記國。去年，全球共有12697艘各類型船只登記懸掛巴拿馬國旗，其中，2437艘來自日本。 目前，懸掛外國方便旗船舶占本國國際船隊(duì)比重最高的是日本，達(dá)到85%。這一比例在美國是78%，在德國是77%，在韓國是70%。,2 避稅港的避稅模式虛構(gòu)避稅港營業(yè),【原因1

24、】多項(xiàng)稅費(fèi)可得到減免 據(jù)介紹，在國外建造的船只或在國外購買的船只，如在國內(nèi)注冊，就算作進(jìn)口，需繳納進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，這兩項(xiàng)加起來就占船價(jià)的27.53%。 “一個(gè)造價(jià)1億元的船，就要繳2000多萬元的稅，相當(dāng)于又可以買一條小船了，這對于公司來說是一筆不小的開支?！苯K省興聯(lián)海運(yùn)有限公司相關(guān)負(fù)責(zé)人朱先生說。 懸掛外國方便旗，還可獲得營業(yè)稅方面的優(yōu)惠，此外，對于一些小公司來說，還可以繞過國內(nèi)資質(zhì)審核一關(guān)。 掛外國方便旗的中資船舶，雖然營運(yùn)費(fèi)用可能略高于掛五星紅旗的船舶，但在營業(yè)稅收方面卻可以得到更多的優(yōu)惠。據(jù)了解，在我國注冊的船舶，需交納的直接和間接稅費(fèi)包括營業(yè)稅、所得稅、車船使用稅、城建稅

25、、教育附加費(fèi)、印花稅等6項(xiàng)。如果中資船舶在外國注冊懸掛方便旗，這些稅費(fèi)就可省去。,2 避稅港的避稅模式虛構(gòu)避稅港營業(yè),【原因2】繞開資質(zhì)限制手續(xù)更便利 對于一些實(shí)力不強(qiáng)的小船務(wù)公司來說，資質(zhì)的門檻也是導(dǎo)致他們選擇懸掛外國旗的原因。一些小公司由于不具備本國要求的資質(zhì)及條件，不得不選擇在境外注冊。 為什么中國公司不在國內(nèi)購買船只，而更愿意在國外購買呢？因?yàn)槌舜百|(zhì)量、船型上的考慮，貸款融資環(huán)境也是一個(gè)重要的考慮因素。據(jù)了解，從貸款額度、貸款年限、延付金額來看，國外的條件都比國內(nèi)優(yōu)惠和便利。于是，我國的航運(yùn)企業(yè)紛紛選擇在國外訂造新船或購買二手船。 此外，手續(xù)便利也是一個(gè)重要原因。上海長新船務(wù)公司相

26、關(guān)負(fù)責(zé)人向記者表示，他們的船是在巴拿馬注冊的，因?yàn)樵诎湍民R注冊手續(xù)方便，費(fèi)用也較低。,2 避稅港的避稅模式虛構(gòu)避稅港營業(yè),7、保險(xiǎn)公司： 為包括其自身在內(nèi)的公司集團(tuán)成員提供經(jīng)營活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)和分保，并完全由該集團(tuán)控制的一種公司組織。,2 避稅港的避稅模式虛構(gòu)避稅港營業(yè),減少支付給第三方公司的保險(xiǎn)費(fèi)； 可以承擔(dān)第三方保險(xiǎn)公司不能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)； 發(fā)揮利潤中心作用，在無稅或低稅條件下積累資金,2 避稅港的避稅模式虛構(gòu)避稅港營業(yè),內(nèi)部保險(xiǎn)公司避稅手法： 在一個(gè)無稅或低稅的國家或地區(qū)建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司，然后母公司和子公司以支付保險(xiǎn)費(fèi)的方式把利潤大量轉(zhuǎn)出居住國，使公司集團(tuán)的一部分利潤長期滯留在內(nèi)部保險(xiǎn)公司所在

27、的避稅地。 具備條件： 內(nèi)部保險(xiǎn)公司不能成為母公司所在國的居民公司，否則母公司所在國仍要對內(nèi)部保險(xiǎn)公司的利潤征稅； 母公司及其子公司向內(nèi)部保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn)費(fèi)必須能夠在繳納所得稅時(shí)作為費(fèi)用在稅前扣除。,2 避稅港的避稅模式虛構(gòu)避稅港營業(yè),8、專利公司： 專門從事專利、商標(biāo)、版權(quán)、牌號(hào)或其他工業(yè)產(chǎn)權(quán)的取得、利用或使用特許和局部使用特許等活動(dòng)的公司。,利用簽訂的稅收協(xié)定中規(guī)定對特許權(quán)使用費(fèi)的支付所征收的預(yù)提稅優(yōu)惠,2 避稅港的避稅模式虛構(gòu)避稅港營業(yè),9、貿(mào)易公司：,為避免情報(bào)交換帶來的麻煩，一般選擇在沒有稅收協(xié)定的避稅港建立貿(mào)易公司，進(jìn)行虛假的營業(yè)，把高稅國公司的利潤轉(zhuǎn)移到避稅港貿(mào)易公司,2 避稅

28、港的避稅模式虛構(gòu)避稅港營業(yè),利用貿(mào)易公司避稅示意圖：,（高稅國） 制造公司,銷售產(chǎn)品,低價(jià),（避稅地） 貿(mào)易公司,銷售產(chǎn)品,高價(jià),（高稅國） 銷售子公司,銷售產(chǎn)品,市場價(jià)格,2 避稅港的避稅模式虛構(gòu)避稅港營業(yè),10、服務(wù)公司：,高稅國公司通過向在避稅港建立的服務(wù)公司支付勞務(wù)費(fèi)用，把利潤轉(zhuǎn)移到避稅港服務(wù)公司中去 高級(jí)管理人員在避稅港服務(wù)公司工作逃避個(gè)人所得稅,2 避稅港的避稅模式虛構(gòu)避稅港信托資產(chǎn),信托：針對轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)中，特別是股票和不動(dòng)產(chǎn)，征收重稅的情況納稅人用來減輕稅負(fù)的方法,2 避稅港的避稅模式虛構(gòu)避稅港信托資產(chǎn),信托（Trust） 委托人將資產(chǎn)或權(quán)利托付給受托人，并由受托人按照委托人的要求

29、加以管理和使用，以利于受益人的行為。,委托人指定的第三人 or 委托人自己,避稅基本途徑： 跨國納稅人在避稅港設(shè)立一個(gè)受控信托公司，把高稅國財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到避稅港，借以躲避有關(guān)稅收。 設(shè)立個(gè)人持股信托公司 設(shè)立受控信托公司 訂立信托合同,2 避稅港的避稅模式虛構(gòu)避稅港信托資產(chǎn),對信托的理解差別體現(xiàn)在普通法系（英美法系）和民法法系（歐洲大陸法系）國家之間。 ：信托可視為一種法律關(guān)系，委托人把自己的財(cái)產(chǎn)委托給信托機(jī)構(gòu)管理，在法律上已切斷了委托人與其財(cái)產(chǎn)之間的所有權(quán)鏈條。因此，一般對財(cái)產(chǎn)所有人委托給受托人的財(cái)產(chǎn)所得不再征稅，信托的受益人對信托財(cái)產(chǎn)也不享有所有權(quán)，所以只要受益人不從信托機(jī)構(gòu)得到分配的利益就不用就信托財(cái)產(chǎn)繳納任何稅收。 民法法系國家：把信托視為委托人與受托人之間的一種合同關(guān)系，即不承認(rèn)信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立的法律地位，所以對于財(cái)產(chǎn)所有人的信托財(cái)產(chǎn)及其收益有時(shí)也要征稅。,普通法系國家,2 避稅港的避稅模式虛構(gòu)避稅港信托資產(chǎn),普通法系避稅地： 巴哈馬、百慕大、開曼、海峽群島、馬恩島、英屬維爾京群島、香港、瓦努阿圖 民法法系避稅地： 瑞士、列支敦士登、