1、微觀稅收分析指標(biāo)體系第一章 概述第一節(jié) 微觀稅收分析的基本內(nèi)容一、微觀稅收分析指標(biāo)體系基本概念微觀稅收分析指標(biāo)體系是稅收分析指標(biāo)體系的重要組成部分，是一組相互聯(lián)系、用以系統(tǒng)概括說明納稅人稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系、稅收繳納情況和稅收征管工作狀況的數(shù)據(jù)指標(biāo)的集合。與宏觀稅收分析的主要區(qū)別是針對具體納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)狀況及稅收繳納情況而開展的系列分析，即分析對象和數(shù)據(jù)源不同（宏觀分析對宏觀經(jīng)濟(jì)稅收指標(biāo)進(jìn)行分析，且數(shù)據(jù)來源側(cè)重于外部統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，如GDP、工業(yè)增加值等指標(biāo)）。相同點(diǎn)都是稅收經(jīng)濟(jì)內(nèi)在基本關(guān)系的分析。微觀稅收分析指標(biāo)體系不僅可從微觀上可以說明納稅人的稅收繳納情況，而且從宏觀上可以反映整體稅收形勢（

2、樣本數(shù)量大、范圍廣時），起到考核評價稅收征管工作的作用。微觀稅收分析工作現(xiàn)狀：在我國尚處于起步階段，基礎(chǔ)是重點(diǎn)稅源監(jiān)管工作。二、微觀稅收分析的兩個基本方面由于微觀稅收分析是針對具體納稅人而開展的稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系分析，而稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系最直接的指標(biāo)是稅收負(fù)擔(dān)（是一定時期納稅人稅收和稅源的比例關(guān)系），因此微觀稅收分析的核心內(nèi)容是針對具體納稅人的稅收負(fù)擔(dān)分析，由此可劃分為兩個基本方面：靜態(tài)指標(biāo)分析：稅負(fù)分析動態(tài)指標(biāo)分析：稅收彈性分析（用于描述稅源變化對稅收收入的影響）從稅負(fù)分子和分母分別展開的分析為：稅收特征分析和稅源特征分析三、微觀稅收分析的三個基本層面（一）三個層面微觀稅收分析按照分析指標(biāo)的遞進(jìn)關(guān)系可以

3、分三個層面：1、總量分析：以納稅人稅收總量和稅源總量為內(nèi)容而開展的稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系分析。2、計(jì)征關(guān)系分析：為說明納稅人稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系總量的合理性而進(jìn)一步開展的以稅收計(jì)算征收為基礎(chǔ)指標(biāo)的邏輯關(guān)系分析。3、影響因素分析：為說明稅源指標(biāo)合理性而開展的以細(xì)化生產(chǎn)要素指標(biāo)為基礎(chǔ)指標(biāo)的詳細(xì)納稅評估分析。三個層面的分析，隨著分析深度的遞進(jìn)，要求分析指標(biāo)越來越細(xì)，分析方法逐漸復(fù)雜，分析成本也相應(yīng)較高。通常預(yù)警分析做到第二個層面，對預(yù)警對象的詳細(xì)評估分析才考慮第三個層面。（二）三個層面的關(guān)系： 總量分析只反映稅收總量和稅源總量，是現(xiàn)有稅收制度和征管條件下最直接的結(jié)果，但這一指標(biāo)過于簡潔，稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的合理性得不到印證

4、。因此需要應(yīng)用相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和納稅申報(bào)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)征關(guān)系分析，詳細(xì)列出從稅源到稅收的復(fù)雜計(jì)征關(guān)系，并對稅源的真實(shí)性予以確認(rèn)才能得到相對充分的說明。此外還要用詳細(xì)的生產(chǎn)經(jīng)營要素的核算數(shù)據(jù)驗(yàn)證財(cái)務(wù)指標(biāo)和納稅申報(bào)指標(biāo)的真實(shí)性和合理性，即影響因素分析。因此說三個層面存在環(huán)環(huán)遞進(jìn)、層層說明的遞進(jìn)關(guān)系。四、微觀稅收分析的基本內(nèi)容（一）基本內(nèi)容以稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)為核心，開展企業(yè)稅負(fù)分析；為了說明稅負(fù)的合理性，開展企業(yè)稅源分析；在掌握企業(yè)稅源信息和稅負(fù)信息的基礎(chǔ)上，開展綜合分析。1、企業(yè)稅源分析：包括稅源真?zhèn)畏治?、稅源質(zhì)量分析、稅源變化趨勢分析。稅源真?zhèn)畏治鍪菍{稅人申報(bào)稅源內(nèi)容的完整性和真實(shí)性進(jìn)行鑒定；稅源質(zhì)量分

5、析是查找稅源總體中影響稅收數(shù)量變化的內(nèi)在因素（促進(jìn)稅收數(shù)量增長為稅源質(zhì)量好，反之為稅源質(zhì)量不好，可通過收入增值率、收入利潤率等指標(biāo)衡量）；稅源變化趨勢分析反映納稅人稅收數(shù)量變化的方向和速度。2、企業(yè)稅負(fù)分析：包括行業(yè)稅負(fù)水平測算、企業(yè)稅負(fù)差異測算、稅負(fù)變化趨勢分析。其中行業(yè)稅負(fù)水平測算是稅負(fù)合理性評估的參考基礎(chǔ)和切入點(diǎn)；通過企業(yè)稅負(fù)差異來說明同行業(yè)稅負(fù)的多樣性和征管工作復(fù)雜性；通過稅負(fù)趨勢變化說明稅收政策和稅收征管對納稅人稅收負(fù)擔(dān)的影響。3、綜合分析（1）稅收預(yù)警分析：就是總結(jié)同一行業(yè)納稅人的稅源規(guī)律、稅負(fù)規(guī)律和稅負(fù)離散狀況的一般規(guī)律，據(jù)此查找稅收異常的納稅人。（稅收預(yù)警就是對異常稅收事件予以

6、警示報(bào)告。）樣本分布規(guī)律和離散狀況是建立稅收預(yù)警機(jī)制的重要參考數(shù)據(jù)，在一定程度上反映該行業(yè)稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的復(fù)雜性和稅收管理現(xiàn)狀。離散度越大說明情況越復(fù)雜，相應(yīng)設(shè)定的預(yù)警范圍也就越寬。（2）征收力度分析：反映同樣稅源條件下稅收征收的強(qiáng)度。通常來講，同等稅源條件下，納稅人稅負(fù)越高，表明征收力度越強(qiáng)。（3）征收效能分析：是指征收效果和納稅能力，是通過關(guān)聯(lián)分析納稅人的納稅能力和實(shí)際征收效果，說明稅收征收實(shí)際情況與納稅能力之間是否一致。（欠稅、預(yù)征和隱形預(yù)征）（4）因素分析：是針對企業(yè)稅源評估和稅負(fù)評估兩者出現(xiàn)的異常事件就其原因而開展的系列分析。也就是分析企業(yè)稅收問題產(chǎn)生的原因和環(huán)節(jié)。（二）各項(xiàng)分析內(nèi)容的

7、相互關(guān)系：遞進(jìn)關(guān)聯(lián)、交叉印證1、稅源與稅負(fù)的遞進(jìn)關(guān)系：稅源與稅收的依存關(guān)系決定了微觀稅收分析應(yīng)以企業(yè)稅源評估分析為前、企業(yè)稅負(fù)評估分析為后的遞進(jìn)關(guān)系。（這與基本內(nèi)容的概括存在矛盾，以行業(yè)稅負(fù)評估為例）2、因果遞進(jìn)關(guān)系：企業(yè)納稅評估因素分析是在稅源和稅負(fù)評估分析基礎(chǔ)上的遞進(jìn)分析，旨在挖掘企業(yè)稅收問題原因和癥結(jié)所在。3、三個內(nèi)容分析的交叉印證關(guān)系：三方面內(nèi)容的遞進(jìn)關(guān)系使得各自的分析結(jié)果具有一定的交叉關(guān)聯(lián)參考性，提供了相互印證的可能性。第二節(jié) 建立微觀稅收分析指標(biāo)體系的意義一、建立微觀稅收分析指標(biāo)體系的目的完善微觀稅收分析理論，拓展微觀稅收分析的廣度和深度，為加強(qiáng)稅源管理提供數(shù)據(jù)支持服務(wù)。二、建立微

8、觀稅收分析指標(biāo)體系的意義（一）完善稅源管理（二）客觀評價稅收工作三、微觀稅收分析指標(biāo)體系的地位和作用（一）描述稅源及稅收繳納狀況的基本形式（二）完善企業(yè)納稅評估的理論基礎(chǔ)（三）考核稅收管理工作的客觀依據(jù)（四）實(shí)現(xiàn)稅收管理科學(xué)化、信息化的基礎(chǔ)第三節(jié) 建立微觀稅收分析指標(biāo)體系的原則一、現(xiàn)有條件原則（采集可以采集到的指標(biāo)）二、相關(guān)性原則（采集關(guān)鍵的相關(guān)性強(qiáng)的指標(biāo)）三、結(jié)構(gòu)性原則（兼顧幾個方面的結(jié)構(gòu)比例關(guān)系）四、科學(xué)發(fā)展觀原則（采集的指標(biāo)可增可減，不斷改進(jìn)，不斷變化）第四節(jié) 微觀稅收分析指標(biāo)體系構(gòu)成一、按采集來源分類（一）財(cái)務(wù)指標(biāo)：反映納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況、資產(chǎn)構(gòu)成狀況和資金流量情況的財(cái)務(wù)核算指標(biāo)。來源

9、于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表。（二）稅收指標(biāo)：反映納稅人稅金繳納情況的相關(guān)指標(biāo)。來源于納稅人的納稅申報(bào)表（三）其他統(tǒng)計(jì)指標(biāo)：在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)表中無法采集到的反映納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況的相關(guān)指標(biāo)，來源于納稅人的生產(chǎn)、銷售統(tǒng)計(jì)報(bào)表。二、按稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系內(nèi)容分類（一）稅源指標(biāo)：是描述稅收源泉的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，反映涉稅經(jīng)濟(jì)活動的收入狀況和所得狀況。如主營業(yè)務(wù)收入、利潤總額等指標(biāo)。（二）稅收指標(biāo)：是描述納稅人稅收特征的相關(guān)指標(biāo)，可反映納稅人的稅金繳納狀況。如：期初未繳稅金、本期實(shí)繳稅金等。（三）稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系指標(biāo)：是指建立稅收與經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的關(guān)系指標(biāo)，可反映納稅人申報(bào)稅收數(shù)據(jù)與其稅源數(shù)據(jù)相

10、關(guān)關(guān)系，是對納稅人開展納稅評估的重要參考數(shù)據(jù)。如稅收變化彈性、名義稅負(fù)、實(shí)際稅負(fù)等。三、按分析層面分類（一）總量分析指標(biāo)：包括稅收總量、稅源總量以及兩種總量的比例關(guān)系，可按稅種細(xì)分。（二）計(jì)征核算關(guān)系指標(biāo)：是指稅收計(jì)算征收過程中和會計(jì)核算過程所涉及的相關(guān)指標(biāo)，局限于納稅申報(bào)的計(jì)算指標(biāo)和企業(yè)財(cái)務(wù)核算的一級科目指標(biāo)層面。如本期應(yīng)納稅額、主營業(yè)務(wù)收入等。（三）因素分析指標(biāo)：指稅收形成過程中各種影響因素的細(xì)節(jié)指標(biāo)，是檢驗(yàn)稅收計(jì)征核算關(guān)系數(shù)據(jù)合理性的指標(biāo)，是較底層的指標(biāo)。1、綜合稅源考慮因素：價格、庫存等2、增值稅考慮因素：增值率、出口比例、出口進(jìn)項(xiàng)稅率等3、消費(fèi)稅考慮因素：稅基價量關(guān)系、連續(xù)生產(chǎn)稅金可

11、抵扣率等4、企業(yè)所得稅考慮因素：生產(chǎn)成本、費(fèi)用、能耗等。四、其他分類采集指標(biāo)和加工指標(biāo)、單項(xiàng)指標(biāo)和綜合指標(biāo)等第五節(jié) 微觀稅收分析思路與技術(shù)方法一、基本分析思路以解析稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系為核心，以納稅人為分析對象的基本單位，以經(jīng)濟(jì)總量為分析起點(diǎn)，以同業(yè)稅負(fù)理論為基本技術(shù)路線。（一）以稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系為核心必須處理好兩方面關(guān)系：納稅人普遍誠信假設(shè)、不排除對稅源真實(shí)性的分析（二）以納稅人為基本單位也要處理好兩方面關(guān)系：以納稅人為基本單位，但不排除其具有宏觀認(rèn)識效果（達(dá)到一定的樣本量），也不排除宏觀認(rèn)識的技術(shù)支持（數(shù)據(jù)不完整，可用宏觀指標(biāo)做參考）。（三）以總量關(guān)系評估為起點(diǎn)步驟：總體稅負(fù)評估稅負(fù)結(jié)構(gòu)檢驗(yàn)單項(xiàng)稅負(fù)合

12、理性分析稅源、稅收評估分析（四）以同業(yè)稅負(fù)理論為技術(shù)基礎(chǔ)代表稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系最直接的指標(biāo)是稅負(fù)，因此進(jìn)行分析要從稅負(fù)入手。而同業(yè)稅負(fù)理論具有較為系統(tǒng)的理論支持（法律依據(jù)：征管法47條參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；理論依據(jù)：同業(yè)由于生產(chǎn)技術(shù)和工藝相近、原材料和能源消耗相近、適用的稅收政策同一，因此具有較強(qiáng)可比性）和成熟的模型可借鑒，因此具備明顯優(yōu)越性和針對性。二、基本分析技術(shù)方法（一）市場經(jīng)濟(jì)指標(biāo)參比法比較企業(yè)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)與市場經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，技術(shù)簡單但數(shù)據(jù)采集難度大（市場經(jīng)濟(jì)指標(biāo)難以取得，與現(xiàn)有條件原則的要求存在一定差距）（二）指標(biāo)邏輯關(guān)系推斷法就是在微觀稅

13、收分析中利用采集的企業(yè)數(shù)據(jù)之間內(nèi)在的邏輯關(guān)系來推斷指標(biāo)體系中某一特定指標(biāo)的真?zhèn)涡院秃侠硇?。這種方法數(shù)據(jù)采集容易實(shí)現(xiàn)，且在技術(shù)上有成熟的法則可以參考，因此目前是普遍應(yīng)用的方法。1、配比比率分析法2、跨期數(shù)據(jù)稽核法3、杜邦分析法4、因素分析法（三）數(shù)據(jù)規(guī)律特征引證法就是通過對大樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘整理得出規(guī)律特征，以此鑒定個別樣本數(shù)據(jù)的真?zhèn)魏秃侠沓潭?。需要?yīng)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)技術(shù)在計(jì)算機(jī)技術(shù)支持下對大樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行技術(shù)處理，技術(shù)難度很大。第六節(jié) 微觀稅收分析工作分工一、橫向分工橫向分工即同一層面不同部門的分工。（一）征收部門：指標(biāo)采集、評估和約談（二）管理部門：體系的建立、數(shù)據(jù)分析、評估標(biāo)準(zhǔn)的測算、預(yù)警機(jī)制的建

14、立（三）稽查部門：對評估、預(yù)警質(zhì)疑企業(yè)進(jìn)行查處是在征、管、查三個環(huán)節(jié)之間的分工，代表了一種思路，但是與我們目前的工作實(shí)際存在一定差距，征收環(huán)節(jié)目前還無法很好做到指標(biāo)的收集等工作，且目前納稅評估多部門管理，職責(zé)交叉，納稅評估工作尚未步入正軌。二、縱向分工縱向分工即不同層面的分工。劃分為三個層面：總局，省級稅務(wù)局地市稅務(wù)局以及區(qū)縣稅務(wù)局在微觀稅收分析體系中各自有不同的工作職責(zé)。（一）總局：側(cè)重于分析方法的研究、設(shè)計(jì)；軟件的開發(fā)；行業(yè)稅負(fù)的測算；行業(yè)稅負(fù)預(yù)警線的確定；對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)督考核。（二）省級、地市稅務(wù)局：1、研究探索微觀稅收分析機(jī)制與當(dāng)?shù)囟愂照鞴芟到y(tǒng)相結(jié)合，如何開展有效應(yīng)用的問題。2、

15、參考全國同業(yè)稅負(fù)水平，測算考核下級單位的行業(yè)稅負(fù)、征收力度和稅收問題。3、參考全國同業(yè)稅負(fù)預(yù)警線，測算確定下級單位額預(yù)警地區(qū)、預(yù)警行業(yè)和預(yù)警企業(yè)。4、建立重點(diǎn)稅源監(jiān)管企業(yè)檔案，開展同一企業(yè)稅源、稅負(fù)相關(guān)指標(biāo)歷史數(shù)據(jù)的研究分析，從歷史數(shù)據(jù)的分析探索本地區(qū)稅源變化特點(diǎn)和稅負(fù)形成規(guī)律，比較全國水平，尋找差異所在。5、就預(yù)警對象的稅源質(zhì)量、稅負(fù)偏低問題，進(jìn)行全面納稅評估，解析成因，分清性質(zhì)，提出解決對策，完善征管措施。（三）區(qū)縣級稅務(wù)局做好稅源監(jiān)管的基礎(chǔ)性工作，即數(shù)據(jù)采集整理，參考全國同業(yè)稅負(fù)水平和預(yù)警線展開全面評估。第二章 微觀稅收分析相關(guān)模型第一節(jié) 微觀稅收分析基本模型一、建?；A(chǔ)規(guī)律特征描述（一

16、）規(guī)律特征（二）描述規(guī)律特征的基本指標(biāo)1、均值：各樣本特定指標(biāo)數(shù)據(jù)的平均值，反映樣本群體的平均狀況，是描述樣本群體特征的一項(xiàng)重要指標(biāo)。 2、離散度：反映各樣本具體數(shù)據(jù)距樣本均值的離散狀況，是一個反映樣本疏密程度規(guī)律特征的指標(biāo)。具體常用描述指標(biāo)有標(biāo)準(zhǔn)差和離散系數(shù)。離散度越大，說明稅收征管情況越復(fù)雜。 3、分布：描述事物樣本點(diǎn)的分散狀況，在數(shù)理統(tǒng)計(jì)中指樣本取值概率的規(guī)律。應(yīng)用于稅收微觀分析，可描述涉稅事件樣本散布規(guī)律特征，提供稅收事項(xiàng)的取值范圍規(guī)律，為把握評稅衡量尺度提供參考依據(jù)。4、周期：是指事物變化過程中某種特征有規(guī)律重復(fù)出現(xiàn)的時間間隔。應(yīng)用在微觀稅收分析工作中，為預(yù)測稅收事項(xiàng)的變化規(guī)律和取值

17、形勢提供參考依據(jù)。5、趨勢：是描述事物發(fā)展的動向，應(yīng)用在微觀稅收分析工作中，要求觀察涉稅事項(xiàng)的變化是積極動向還是消極動向。描述這種特征的指標(biāo)通常有變化速度、幅度和方向。（三）規(guī)律特征的縱橫關(guān)系是指對事物規(guī)律特征的研究從橫向和縱向兩個方向開展，一方面對同一事物不同空間樣本所具有的共性特征予以歸納，總結(jié)樣本總體的規(guī)律特征；另一方面對同一事物不同時期樣本所表現(xiàn)的特征予以描述，總結(jié)樣本特征的變化規(guī)律。二、模型框架（一）客觀水平測算：求均值（二）樣本分布范圍測算：求標(biāo)準(zhǔn)差（描述樣本散點(diǎn)分布狀況，以標(biāo)準(zhǔn)差界定測算對象的合理區(qū)間和范圍）（三）預(yù)警界限的確定：求離散系數(shù)（樣本離散的相對概念）以0.6為參考值，

18、預(yù)警線劃分思路： ，合理取值范圍為： ，合理取值范圍為：（四）一般檢驗(yàn)根據(jù)上述測算情況建立的評估標(biāo)準(zhǔn)，對評估對象進(jìn)行逐一檢驗(yàn)。（五）因素調(diào)整檢驗(yàn)主要針對適用特殊優(yōu)惠政策的對象開展的檢驗(yàn)。（六）給出評估意見三、適用指標(biāo)常見指標(biāo)：稅源狀況橫向評估指標(biāo)：企業(yè)成本費(fèi)用率、利潤率、增值率、計(jì)稅收入比例、計(jì)稅所得比例、平均單價等。稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系橫向評估指標(biāo)：稅負(fù)、稅收變化彈性稅源規(guī)模的縱向評估指標(biāo)：產(chǎn)量、收入、利潤等。四、同業(yè)稅負(fù)與征收力度的評估分析（見教材p30-p33）同業(yè)稅負(fù)離散狀況中：標(biāo)準(zhǔn)差和離散系數(shù)是描述樣本分布離散狀況的重要指標(biāo)，這兩個指標(biāo)越高，說明樣本個體游離樣本平均值的差異越大。在行業(yè)稅負(fù)分

19、析中，一個行業(yè)的稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)差和離散系數(shù)越大，說明這個行業(yè)的稅收征管情況越復(fù)雜。稅負(fù)低的行業(yè)離散系數(shù)普遍偏大，稅負(fù)高的行業(yè)離散系數(shù)普遍較小，說明稅負(fù)低的行業(yè)存在的問題更多。第二節(jié) 效能位差評估分析模型一、稅收征收效能位差的概念是指納稅能力與實(shí)際征收結(jié)果的差異。理論上講，有多大的納稅能力就能產(chǎn)生多大的稅收總量，但實(shí)際中，受諸多方面因素影響，納稅能力與稅收總量往往不配比，因此要用稅收征收效能位差來說明差異。二、效能位差關(guān)系理論推導(dǎo)（一）計(jì)算征收率的難題：納稅能力無法測算（二）從絕對數(shù)到相對數(shù)的轉(zhuǎn)換（可以避開總量的計(jì)算）理論稅負(fù)可以使用行業(yè)稅負(fù)替代，征收率得以確定（三）建立納稅能力與稅源質(zhì)量的關(guān)系稅源質(zhì)

20、量（稅源總體中影響稅收數(shù)量變化的內(nèi)在因素成分）好，則納稅能力強(qiáng)，不好，則不強(qiáng)，一定的稅源質(zhì)量要求有一定的稅收產(chǎn)出與之相匹配，計(jì)算納稅能力，離不開稅源質(zhì)量的分析。（四）以稅源質(zhì)量給納稅能力定位經(jīng)過一系列推導(dǎo)后可得出以下結(jié)論：1、理論上一個地區(qū)稅源質(zhì)量的排位決定其稅收能力的排序，如果實(shí)際稅收收入排序與其納稅能力和稅源質(zhì)量排序不一致，表明該地區(qū)的實(shí)際稅收收入與其納稅能力有出入。2、由于納稅能力的排序與稅源質(zhì)量的排序一致，因此當(dāng)納稅能力與稅源質(zhì)量的函數(shù)關(guān)系復(fù)雜時，可以不用計(jì)算納稅能力，直接用稅源質(zhì)量的排序評價稅收實(shí)際征收效果。三、效能位差評估分析模型基本建模思路：分別測算稅源質(zhì)量指數(shù)和稅負(fù)水平，對兩項(xiàng)

21、指標(biāo)分別排序定位，然后計(jì)算各樣本的位差；統(tǒng)計(jì)樣本位差分布，并根據(jù)位差分布情況確定預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)；根據(jù)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對樣本逐一檢驗(yàn)評估，篩選預(yù)警評估對象。（一）確定稅源質(zhì)量指標(biāo)取若干單項(xiàng)因素指標(biāo)，經(jīng)過數(shù)據(jù)加工處理形成描述稅源質(zhì)量綜合指數(shù)，來評價不同稅源樣本的相對狀況。要注意取與稅收的量變存在直接相關(guān)關(guān)系的指標(biāo)。（二）稅源質(zhì)量綜合指數(shù)測算步驟一：計(jì)算各樣本給定指標(biāo)的具體數(shù)值及平均值；步驟二：以各樣本具體值比平均值求出各樣本的相對值；步驟三：匯總各樣本各指標(biāo)的相對值，除以指標(biāo)個數(shù)，求出相對綜合指數(shù)；（三）稅收負(fù)擔(dān)水平測算是納稅人實(shí)際稅收與其稅源比例關(guān)系的測算，反映實(shí)際征收效果。（四）效能位差測算是值計(jì)算各樣本

22、稅源質(zhì)量排序序號與稅負(fù)排序序號的差異，反映不同樣本的納稅能力與稅收征收效果的對比關(guān)系。稅收效能位差為零時，說明一個地區(qū)稅收貢獻(xiàn)排序序號與其納稅能力排序相等，表明稅收實(shí)際征收效果與稅源質(zhì)量相匹配。當(dāng)稅收效能位差大于零時，即正位差，表明一個地區(qū)的稅收貢獻(xiàn)排序相對靠前，稅源質(zhì)量排序相對靠后，整體征收效果較好；當(dāng)稅收效能位差小于零時，即負(fù)位差，表明一個地區(qū)的稅收貢獻(xiàn)排序相對靠后，稅源質(zhì)量排序相對靠前，整體征收效果較差。（五）位差分布測算指對各樣本實(shí)際位差分布情況的統(tǒng)計(jì)測算，觀察各樣本位差指標(biāo)的離散狀況。（六）預(yù)警位差的確定四、稅源相關(guān)性說明稅源相關(guān)性是指對不同的納稅人、不同的稅種評估，對稅源質(zhì)量的構(gòu)成

23、因素也不盡相同。因此要選擇與評估對象和內(nèi)容密切相關(guān)的稅源指標(biāo)。五、稅源質(zhì)量與征收效能的評估分析（見教材P40-43頁）評估分析目的：從經(jīng)濟(jì)大區(qū)和各地區(qū)兩個角度反映全國商貿(mào)零售行業(yè)的稅源質(zhì)量與征收效能情況。以各大區(qū)為例：（一）確定稅源質(zhì)量指標(biāo)選取盈利企業(yè)比例、企業(yè)利潤率、戶均盈利額和企業(yè)增值率四項(xiàng)反映增值稅和企業(yè)所得稅的指標(biāo)，來計(jì)算商貿(mào)行業(yè)的稅源質(zhì)量指數(shù)。（二）稅源質(zhì)量綜合指數(shù)測算1、表中行一（平均值）是所有樣本的均值，并非表2-2-2分大區(qū)列舉的均值，與稅源質(zhì)量綜合指數(shù)測算方法不一致。2、各大區(qū)的四項(xiàng)指標(biāo)比平均值得出相對值3、匯總各大區(qū)指標(biāo)的相對值，除以4,得出稅源質(zhì)量綜合指數(shù)并進(jìn)行排序。（三

24、）稅收負(fù)擔(dān)水平測算公式： 測算各大區(qū)的商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)，并進(jìn)行排序。（四）效能位差測算形成表2-2-3后，進(jìn)行效能位差的測算，具體為稅源質(zhì)量指數(shù)減稅負(fù)，效能位差越大，即較差的稅源質(zhì)量形成了較高的稅負(fù)，這說明征收效果越好。第三節(jié) 聚類分析指標(biāo)聚類分析模型理論部分十分復(fù)雜。只能通過實(shí)例領(lǐng)會聚類分析方法的基本思想。冶金行業(yè)分析實(shí)例個人理解：這僅是一種方法，增值率可以換成其他指標(biāo)。同樣要求得指標(biāo)的均值，且排序。使用均值，通過不用角度進(jìn)行聚類，并尋找?guī)状尉垲惖慕患?。進(jìn)行特征分析。第四節(jié) 其他輔助模型一、數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系比對分析模型企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收指標(biāo)和其他統(tǒng)計(jì)指標(biāo)間存在復(fù)雜的勾稽關(guān)系，各類指標(biāo)間也存在一定的相

25、互依存的相互關(guān)系。因此為分析判斷各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)的正確與否提供了分析依據(jù)和建模思想。重點(diǎn)稅源監(jiān)管工作中的審核公式就是一個數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系比對分析模型。（一）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系模型是指企業(yè)財(cái)務(wù)各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)間相互聯(lián)系和影響的邏輯關(guān)系。企業(yè)利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表反映的數(shù)據(jù)指標(biāo)按照財(cái)務(wù)核算原理存在相互聯(lián)系的邏輯關(guān)系。（二）跨期數(shù)據(jù)稽核模型使用企業(yè)上、下期各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)間的銜接關(guān)系進(jìn)行稽核。二、相關(guān)數(shù)據(jù)同步變化比對分析模型使用稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系或者是經(jīng)濟(jì)變量內(nèi)在關(guān)系中普遍存在的指標(biāo)之間相互影響并同步變化的相關(guān)關(guān)系進(jìn)行比對分析。如利潤與收入的關(guān)系等。參考指標(biāo)是變化彈性。根據(jù)彈性大小判斷是否正常。如：應(yīng)稅銷售額與應(yīng)納

26、增值稅額存在高度正相關(guān)的關(guān)系，因此可建立模型：根據(jù)彈性系數(shù)的大小，判斷是否存在問題。第三章 增值稅微觀稅收分析指標(biāo)體系增值稅微觀稅收分析的主要方法：一、比率比較分析法：某項(xiàng)相對指標(biāo)與同類納稅人的平均水平進(jìn)行比較。使（同行業(yè)）企業(yè)之間可直接進(jìn)行比較；產(chǎn)品銷售率、銷售利潤率等。二、變動率比較分析法：某項(xiàng)變動指標(biāo)與同類納稅人的平均水平進(jìn)行比較。所謂變動指標(biāo)即：（報(bào)告期指標(biāo)基期指標(biāo)）/基期指標(biāo)，是一個相對數(shù)。如：銷售額變動率、主營業(yè)務(wù)收入變動率。三、變動率趨勢比較分析法：某一期的變動指標(biāo)與自身歷史連續(xù)若干期的平均變動水平進(jìn)行比較，分析增減變化的方向與幅度。微觀稅收分析基本模型使用了以上方法。四、彈性分

27、析法：兩個相關(guān)的變動率指標(biāo)進(jìn)行對比，分析增減變化的方向與幅度。如：應(yīng)稅銷售額變動率與應(yīng)納增值稅變動率、主營業(yè)務(wù)成本變動率與應(yīng)納增值稅變動率、主營業(yè)務(wù)成本變動率與銷售額（應(yīng)稅銷售額）變動率等。五、結(jié)構(gòu)百分比分析法：測算各組成部分之間或各部分占總體的比重，分析構(gòu)成內(nèi)容的變化和發(fā)展趨勢的分析方法。比如應(yīng)稅銷售額占全部銷售額比重、單位期間銷售額占全年銷售額比重。六、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)參比法：用經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)作為稅收分析的參照體系，建立與稅收的相關(guān)數(shù)學(xué)模型進(jìn)行分析的方法。七、邏輯關(guān)系推斷法：是利用財(cái)務(wù)報(bào)表以及申報(bào)表等納稅申報(bào)資料相互間的邏輯關(guān)系，比對和審核企業(yè)的具體數(shù)據(jù)，從中發(fā)現(xiàn)和推斷可能存在的問題。如期末未交=期初未

28、交+本期應(yīng)交-本期實(shí)交。數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系比對分析模型就使用這種方法進(jìn)行分析。八、因素分析法：用來測定受多種因素影響的某種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的總變動中，各個因素的影響的方向和影響程度的一種統(tǒng)計(jì)分析方法。九、規(guī)律特征引證法這種方法在第一章概述微觀稅收分析的基本分析技術(shù)方法中已經(jīng)介紹，技術(shù)難度大，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)難以實(shí)現(xiàn)。增值稅微觀稅收分析指標(biāo)體系構(gòu)架及功能：（未按照概述理論設(shè)定指標(biāo)框架，寫法不一致）一、對象描述基本指標(biāo)從企業(yè)直接采集到的指標(biāo)?？煞譃榻?jīng)濟(jì)、稅源、稅收三類指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)指標(biāo)：產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品銷量、出口產(chǎn)品銷量、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等18項(xiàng)指標(biāo)。稅源指標(biāo)：按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額、按簡易征收辦法征稅

29、貨物銷售額等12項(xiàng)指標(biāo)。稅收指標(biāo)：應(yīng)抵扣稅額合計(jì)、實(shí)際抵扣稅額等13項(xiàng)指標(biāo)。二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)稅收分析指標(biāo)是根據(jù)分析需要，運(yùn)用比率分析法、變動比率分析法等方法對基本指標(biāo)加工成的指標(biāo)。可分為稅源質(zhì)量分析指標(biāo)、企業(yè)申報(bào)合理性分析指標(biāo)。（一）稅源質(zhì)量分析指標(biāo)1、盈利能力分析指標(biāo)：產(chǎn)品銷售率、銷售利潤率、主營業(yè)務(wù)利潤率等5項(xiàng)指標(biāo)。2、經(jīng)營效率分析指標(biāo)：存貨周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、主營業(yè)務(wù)收入增長率。3、償債能力分析指標(biāo)：流動比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)天數(shù)。4、資本結(jié)構(gòu)分析指標(biāo)：資產(chǎn)負(fù)債比率、所有者權(quán)益比率、所有者權(quán)益與固定資產(chǎn)比率。（二）企業(yè)申報(bào)合理性分析指標(biāo)1、銷售指標(biāo)分析：應(yīng)稅銷售額變動率、

30、單位期間銷售占全年銷售比重等4項(xiàng)指標(biāo)。2、投入產(chǎn)出指標(biāo)分析：主營業(yè)務(wù)成本變動率、主營業(yè)務(wù)成本變動率與應(yīng)稅銷售額變動率彈性分析等5項(xiàng)指標(biāo)。三、企業(yè)增值稅稅負(fù)分析指標(biāo)用來反映稅收負(fù)擔(dān)，主要指標(biāo)有增值稅應(yīng)繳稅負(fù)率、增值稅實(shí)繳稅負(fù)率、銷售收入的銷項(xiàng)稅額負(fù)擔(dān)率、銷售收入的進(jìn)項(xiàng)稅額負(fù)擔(dān)率等。四、企業(yè)增值稅數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析指標(biāo)根據(jù)數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，對基本指標(biāo)和分析指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)加工產(chǎn)生的指標(biāo)。包括相關(guān)系數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)差、離散系數(shù)、預(yù)警范圍、征收力度共5項(xiàng)指標(biāo)。P99頁的附表3-1對這些指標(biāo)進(jìn)行了詳細(xì)列舉，應(yīng)注意各指標(biāo)在評估中體現(xiàn)的作用。增值稅微觀分析指標(biāo)體系指標(biāo)需要說明的問題：一、指標(biāo)體系適用性問題二、指標(biāo)采集復(fù)雜性問題三

31、、指標(biāo)來源準(zhǔn)確性問題四、分析方法合理性問題五、分析時效的滯后性問題增值稅微觀分析指標(biāo)體系指標(biāo)在稅收管理中的具體應(yīng)用：案例1通過往來帳、毛利率、存貨周轉(zhuǎn)率、主營業(yè)務(wù)收入、稅負(fù)等幾個存在邏輯關(guān)系的指標(biāo)對發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)進(jìn)行了分析。案例2是縱向評估企業(yè)的納稅合理性的典型應(yīng)用，將基本指標(biāo)加工為稅負(fù)類分析指標(biāo)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析指標(biāo)，通過數(shù)據(jù)對比分析發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。案例3是使用行業(yè)稅負(fù)進(jìn)行評估，發(fā)現(xiàn)不正常企業(yè)后，從橫向和縱向兩個方面對稅負(fù)進(jìn)行了檢查，確定了評估檢查的重點(diǎn)方向。P110附表3-3(2003年增值稅行業(yè)稅負(fù)水平及預(yù)警標(biāo)準(zhǔn))為實(shí)施行業(yè)評估提供了參照標(biāo)準(zhǔn)。第三章 消費(fèi)稅微觀分析指標(biāo)體系第一節(jié) 消費(fèi)稅微觀分析指標(biāo)體

32、系總體思路一、消費(fèi)稅微觀稅收分析體系的內(nèi)涵和目的（一）能夠?yàn)橹贫ê屯晟葡M(fèi)稅制度和政策提供依據(jù)（二）能夠?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)決策提供參考依據(jù)。（三）能夠?yàn)橥七M(jìn)稅收征管和稅務(wù)稽查工作提供方向和線索（四）能夠?yàn)樵u價稅收工作提供理論依據(jù)（五）能夠?yàn)榻⒔y(tǒng)一、規(guī)范的納稅人信息采集辦法奠定基礎(chǔ)二、消費(fèi)稅計(jì)征的特點(diǎn)（一）征稅范圍具有選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（三）征稅收入具有穩(wěn)定性（四）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性三、建立消費(fèi)稅微觀稅收分析指標(biāo)體系的基本思路以經(jīng)濟(jì)決定稅收、稅收反作用于經(jīng)濟(jì)的思想為指導(dǎo)，以消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)率為切入點(diǎn)，以消費(fèi)稅應(yīng)征稅款的合理性為終點(diǎn)，以企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)、消費(fèi)稅指標(biāo)及其其他指標(biāo)為研究對象，按照稅收制度的規(guī)定

33、向前延伸，層層分解稅收形成各環(huán)節(jié)的影響因素，總結(jié)有規(guī)律、有特征的數(shù)據(jù)指標(biāo)，結(jié)合成熟的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，層層考查納稅人納稅的真實(shí)性。四、消費(fèi)稅微觀分析指標(biāo)體系設(shè)置的原則和要求（一）設(shè)置的原則1、重要性原則2、可比性和實(shí)用性原則3、密切相關(guān)原則（二）設(shè)置的要求1、指標(biāo)主輔結(jié)合2、指標(biāo)靈活可調(diào)五、消費(fèi)稅微觀稅收分析指標(biāo)分類（一）按照信息來源分類采集指標(biāo)和加工指標(biāo)（二）按照工作層次分類1、企業(yè)稅負(fù)評估分析指標(biāo)期初未繳消費(fèi)稅、應(yīng)納消費(fèi)稅、已繳消費(fèi)稅、免征消費(fèi)稅、期末未繳消費(fèi)稅、稅收負(fù)擔(dān)率2、稅源質(zhì)量評估指標(biāo)產(chǎn)品銷售價格、產(chǎn)品銷售數(shù)量3、企業(yè)稅負(fù)評估因素分析指標(biāo)（1）橫向指標(biāo)：銷售毛利率、銷售利潤率、資產(chǎn)收益

34、率、銷售成本率、原材料費(fèi)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動比率、速動比率（2）縱向指標(biāo)：收入稅金配比率、收入銷量配比率、收入價格配比率、人均收入比率、原材料產(chǎn)量配比率第二節(jié) 消費(fèi)稅微觀分析指標(biāo)體系基本構(gòu)架、一、消費(fèi)稅微觀分析的基本內(nèi)容和步驟（一）三個層面：消費(fèi)稅稅源評估分析、消費(fèi)稅稅負(fù)評估分析、消費(fèi)稅納稅評估因素分析（二）兩種遞進(jìn)關(guān)系：稅源評估和稅負(fù)評估之間的稅收程序遞進(jìn)關(guān)系；評估分析和因素分析之間的遞進(jìn)關(guān)系二、消費(fèi)稅微觀稅收分析指標(biāo)體系框架（一）主營業(yè)務(wù)收入（二）計(jì)征消費(fèi)稅產(chǎn)品銷售額1、內(nèi)銷貨物計(jì)征消費(fèi)稅產(chǎn)品銷售額2、內(nèi)銷貨物免征消費(fèi)稅產(chǎn)品銷售額3、出口貨物免征消費(fèi)稅產(chǎn)品銷售額（三）稅率1、從價計(jì)征適用稅

35、率2、從量計(jì)征適用單位稅額（四）因外購或委托加工準(zhǔn)予扣除應(yīng)稅消費(fèi)稅已納稅額（五）按政策規(guī)定減征消費(fèi)稅額（六）本期應(yīng)納消費(fèi)稅調(diào)整額（七）應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品產(chǎn)量1、應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品產(chǎn)量2、出口產(chǎn)品銷售量3、應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品庫存量（八）計(jì)征消費(fèi)稅產(chǎn)品銷售價格（九）計(jì)征消費(fèi)稅核定計(jì)稅價格（十）消費(fèi)稅額1、期初未繳消費(fèi)稅額2、本期應(yīng)繳消費(fèi)稅額3、本期已繳消費(fèi)稅額4、期末未繳消費(fèi)稅額第三節(jié) 消費(fèi)稅微觀分析體系指標(biāo)說明一、稅收指標(biāo)說明（一）期初未繳消費(fèi)稅（二）消費(fèi)稅從價計(jì)征適用稅率（三）消費(fèi)稅從量計(jì)征適用單位稅額（四）按政策規(guī)定減征的消費(fèi)稅稅額（五）本期應(yīng)納消費(fèi)稅額（六）本期已繳消費(fèi)稅（七）期末未繳消費(fèi)稅二、稅源指

36、標(biāo)說明（一）內(nèi)銷貨物計(jì)征消費(fèi)稅產(chǎn)品銷售額（二）內(nèi)銷貨物免征消費(fèi)稅產(chǎn)品銷售額（三）出口貨物免征消費(fèi)稅銷售額三、財(cái)務(wù)指標(biāo)說明（一）產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量（二）產(chǎn)品銷售數(shù)量（三）出口免稅銷售數(shù)量（四）期末企業(yè)資產(chǎn)總額（五）應(yīng)收賬款（六）流動資產(chǎn)（七）存貨（八）期末企業(yè)負(fù)債總額（九）流動負(fù)債（十）期末企業(yè)所有者權(quán)益（十一）主營業(yè)務(wù)收入凈額（十二）主營業(yè)務(wù)成本（十三）營業(yè)利潤（十四）利潤總額（十五）待攤費(fèi)用（十六）原材料費(fèi)用第四節(jié) 消費(fèi)稅微觀分析常用的技術(shù)和方法一、選擇方法的原則（一）充分利用指標(biāo)之間的邏輯關(guān)系的原則（二）簡便快捷的原則（三）科學(xué)合理的原則二、指標(biāo)體系應(yīng)用分析基本方法（一）比較分析法（二）邏輯關(guān)系

37、推斷法（三）比率相關(guān)分析法第五節(jié) 消費(fèi)稅微觀分析指標(biāo)體系的應(yīng)用一、 數(shù)據(jù)采集與整理（一）數(shù)據(jù)采集：納稅申報(bào)表（14項(xiàng)指標(biāo)）；財(cái)務(wù)報(bào)表（8項(xiàng)指標(biāo)）；其他報(bào)表（4項(xiàng)指標(biāo)）（二）數(shù)據(jù)整理1、結(jié)構(gòu)重構(gòu)表2、建立重構(gòu)表的必要性3、主要重構(gòu)的報(bào)表二、操作流程（一）消費(fèi)稅稅負(fù)評估分析步驟1、地區(qū)總體稅負(fù)測算2、樣本稅負(fù)差異整理3、行業(yè)稅負(fù)水平4、行業(yè)稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)差5、計(jì)算離散系數(shù)6、稅負(fù)預(yù)警線7、篩選稅負(fù)異常樣本（二）消費(fèi)稅稅源質(zhì)量評估分析（三）消費(fèi)稅納稅評估分析1、正向評估：從稅負(fù)到稅源稅負(fù)預(yù)警時可將樣本分為三類：稅負(fù)偏高樣本、稅負(fù)正常樣本、稅負(fù)偏低樣本與稅源質(zhì)量評估判定結(jié)果做對比：一是稅負(fù)低而稅源質(zhì)量較好，

38、判定可能與征收力度有關(guān)；二是稅負(fù)低而稅源質(zhì)量一般，判定可能與征收力度或季節(jié)性因素有關(guān)；三是稅負(fù)低、稅源質(zhì)量較差，判定可能是樣本處于困難時期，生產(chǎn)經(jīng)營狀況不佳。要緊緊圍繞計(jì)稅收入這個中心，選擇與計(jì)稅收入有關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和配比指標(biāo)進(jìn)行評估。（1）確定行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)警線的幾種方法：簡單均值、加權(quán)均值、平均增長速度、中位數(shù)（2）主要考察的橫向指標(biāo)：銷售毛利率、銷售利潤率、資產(chǎn)收益率、銷售成本率、原材料費(fèi)用率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動比率、速動比率（3）主要考察的縱向指標(biāo)：收入稅金配比率、收入銷量配比率、收入價格配比率、人均收入比率、產(chǎn)量原材料配比率、銷量價格配比率2、逆向評估：從稅源到稅負(fù)3、綜合征收力度測算（1）行業(yè)稅負(fù)的計(jì)算（2）稅負(fù)相對值（3）綜合征收力度三、具體應(yīng)用實(shí)例四、比率相關(guān)分析方法在消費(fèi)稅微觀分析中的應(yīng)用第五章 企業(yè)所得稅微觀分析指標(biāo)體系第一節(jié) 企業(yè)所得稅微觀分析指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的總思路一、企業(yè)所得稅征收特點(diǎn)（一）計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額（二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算較為復(fù)雜（收入、費(fèi)用、所得三方面調(diào)整項(xiàng)目太多，）（三）征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則（四）實(shí)行