1、稅法常用易混淆名詞概念解析1 稅收優(yōu)惠系列名詞概念涵義解析1.1 免稅、不征稅、抵稅、退稅、抵扣 “免稅”有兩種用處。第一種用在“稅收優(yōu)惠”的專章法規(guī)規(guī)定中，與“減稅”一起統(tǒng)稱為“減免稅”，在稅法中一般有專門條款，是我國各單項稅種稅收實體法規(guī)定的普遍性稅收照顧政策，其涵義是指“對本來應該征稅的應稅項目（或應稅勞務），稅法規(guī)定免予征稅”。中華人民共和國稅收征收管理法和中華人民共和國稅收征收管理法實施條例（以下統(tǒng)稱稅收征管法）將減免稅分為“報批類減免（需要報稅務機關審批同意）和備案類（取消審批手續(xù)和不需要報稅務機關審批）減免”。按照稅法具體條款規(guī)定的內容，又可以分為“免征”（完全免予征收稅款）、“

2、暫免征收”（在一定的時間段內暫時性免予征收稅款）、“酌情減免”（根據實際情況和困難決定是否免予征收稅款）、“法定減免”（法律規(guī)定的減免）、“特定減免”（特定范圍的減免）、“定期減免”（在特定時期內給予減免）、“臨時減免”（在一定時期臨時性的給予減免）、“經審批后減免征收稅款”等各類具體規(guī)定。如中華人民共和國增值稅暫行條例和中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（以下統(tǒng)稱增值稅法）規(guī)定：“農業(yè)生產者自產自銷農產品免征增值稅”屬于“備案類、免征、法定減免”；中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例和中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則（以下統(tǒng)稱營業(yè)稅法）規(guī)定：“托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服

3、務、婚姻介紹等服務免征營業(yè)稅”也屬于“備案類、免征、法定減免”、“對社?；鹄硎聲?、社?；鹜顿Y管理人運用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，暫免征收營業(yè)稅”則屬于“備案類、暫免征收、法定減免”；中華人民共和國契稅暫行條例（簡稱契稅法）規(guī)定：“因不可抗力滅失住房而重新購買的，酌情減免。不可抗力是指自然災害、戰(zhàn)爭等不能遇見、不可避免，并不能克服的客觀情況”屬于“審批類、法定、酌情減免”；中華人民共和國車船稅暫行條例（簡稱車船稅法）不僅專章規(guī)定了“法定減免”，如“非機動車船、拖拉機、捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅”，還專章規(guī)定了“特定減免”，如“省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據當地實際情況

4、，對城市、農村公共交通車船給予定期減稅、免稅”。中華人民共和國海關法和中華人民共和國進出口關稅條例（以下統(tǒng)稱關稅法）規(guī)定了“臨時減免稅”政策：“臨時減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國務院根據海關法對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達的減免稅?！迸R時減免稅一般有單位、品種、期限、金額或數量等限制，其他不能比照執(zhí)行。第二種情況是用于增值稅出口貨物的“免、抵、退”稅政策，即：“對貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費稅，這是把貨物的出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)都同樣視為一個征稅環(huán)節(jié)；出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅收負擔，按

5、規(guī)定的退稅率計算后予以退還。”根據財政部、國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知（財稅20027號）規(guī)定，實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免稅”是指對生產企業(yè)出口的自產貨物，在出口時免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵稅”是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退稅”是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。 “不征稅”是指稅法規(guī)定的不予征稅的項目，由于其自身就不是稅法規(guī)定的應稅項目（或應稅勞務），當然不予征稅。如中華人民共和國耕地占用稅暫行條例（簡稱耕地占用

6、稅法）規(guī)定：“建設直接為農業(yè)生產服務的生產設施占用林地、牧草地、農田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農用地的，不征收耕地占用稅?！薄暗侄悺背擞糜谏鲜觥懊狻⒌?、退”稅政策外，還有其他一些用法：用某方面的金額抵減應納稅額，有時也稱之為“抵免”。如中華人民共和國企業(yè)所得稅法和中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（以下統(tǒng)稱企業(yè)所得稅法）規(guī)定了“稅額抵免”的內容：“企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不

7、足抵免的，可以在以后的5個納稅年度結轉抵免。”“退稅”與“免、抵、退”政策的退稅涵義截然不同，是指稅收征收機關在依法征收稅款后，發(fā)現多征了稅款，主動或者依納稅人申請按照規(guī)定程序和辦法退回多征的稅款。如果這種退稅是從國庫（國家金庫）中退還的，由于國庫是財政部門的出納機關，歸口財政部門管理，所以財政管理上稱之為“退庫”。如稅收征管法規(guī)定：“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發(fā)現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關應及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)中有關國庫管理的規(guī)定退還?！薄暗挚邸?/p>

8、是指按照一定的金額標準抵扣應納稅所得額。如企業(yè)所得稅法規(guī)定：“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有期滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣?！?.2 減稅、減征、減按、減計、加計扣除、加征、減半征收、兩免三減半、三免三減半、五免五減半 “減稅”是指在稅法規(guī)定的正常計算應繳稅額的基礎上，減免部分稅款?！皽p征”是指在正常的稅率基礎之上按照一定的百分比計算扣除。如中華人民共和國消費稅暫行條例和中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則（以下統(tǒng)稱消費稅法）規(guī)定：“對生產銷售達到低污染排放值（

9、相當于“歐洲號”標準）的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅”。減稅和減征的區(qū)分在于前者直接減免稅款，后者減稅率。 “減按”實際上也是減征的一種。其本質含義是減少后按照較低的稅率計算繳稅。如企業(yè)所得稅法規(guī)定：“非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅”，即：非居民企業(yè)的實際適用稅率為10%。 “減計”是指在計算某些收入時，少計一部分金額。如企業(yè)所得稅法規(guī)定：“減計收入優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入”；“綜合利用資源，是指企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標

10、準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。”即：對于上述符合條件的行業(yè)企業(yè)，用其取得的收入乘以90%計算應稅收入。 “加計扣除”是指國家為了鼓勵某些行業(yè)發(fā)展，規(guī)定在正?？鄢A上，額外再按照一定標準扣除一定的金額。如企業(yè)所得稅法規(guī)定：“對于企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷”、“企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資費用，在按照支付給職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除”。又如中華人民共和國土地增值暫行條例和中華人民共和國土地增值稅條例實施細則（以下統(tǒng)稱土地增值稅法）規(guī)定：對從事房地產開發(fā)的納稅人可以按

11、照實施細則第七條（一、取得土地使用權所支付的金額）、（二、房地產開發(fā)成本）項規(guī)定計算的金額之和，加計20%的扣除”。“加征”是指國家為了調節(jié)某些畸高收入而設定的，在正常稅率基礎上再額外征收稅款的政策。如中華人民共和國個人所得稅法和中華人民共和國個人所得稅法實施條例（以下統(tǒng)稱個人所得稅法）規(guī)定：“勞務報酬所得一次性收入畸高的，可以實行加成征收”，“勞務報酬所得一次性收入畸高”是指個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過20,000元。“對應納稅所得額超過20,00050,000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成；超過50,000元的部分，加征十成。因此，勞務報酬所得實際上

12、適用20%、30%（20%+20%50）、40%（20%+20%100%）的三級超額累進稅率?！逼溥m用的稅率表如下表表1所示：表1：勞務報酬所得適用的稅率表 級數每次應納稅所得額稅率（%）速算扣除數（元）1不超過20,000元的部分2002超過20,00050,000元的部分302,0003超過50,000元的部分407,000 “減半征收”是指對于應繳納的正常稅款，按照50%（即一半）征收，或者直接減半乘以適用稅率計算。如企業(yè)所得稅法規(guī)定：對原適用24%或33%企業(yè)所得稅稅率并享受國發(fā)2007 39號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，2008年及以后年度一律按25%稅率計算的應納稅額

13、實行減半征收?！奔矗海☉{稅所得額25%）50%或者直接按照“應納稅所得額25%50%=應納稅所得額12.5%”征收。 “兩免三減半”是指國家為鼓勵某些企業(yè)發(fā)展給予的一種特別優(yōu)惠措施，即前兩年免稅，后三年減半征收。如企業(yè)所得稅法規(guī)定：“我國境內新辦軟件生產企業(yè)經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅?！薄叭馊郎p半”是指前三年免征，后三年減半征收。如企業(yè)所得稅法規(guī)定：環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。” “五免五減半”則較“兩免三減半”、“三免三

14、減半”更加優(yōu)惠，其稅款的減免擴大到五年免稅和五年減半征收。如企業(yè)所得稅法規(guī)定：“投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產企業(yè)，可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。其中，經營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅?！?.3 不征收、免征額和起征點“不征收”是指國家為了鼓勵某些行業(yè)，對于納稅人正常應納稅款不予以征收的一種稅收優(yōu)惠方式。其計算的含義與“不征稅”用途基本相同，區(qū)別在于“不征收”屬于“應稅項目（或應稅勞務）”，“不征稅”屬于“非應稅項目（或應稅勞務）”?！懊庹黝~”是指稅法規(guī)定的一定金額不予征稅的一種

15、優(yōu)惠規(guī)定。如關稅法規(guī)定：“關稅稅額在50元以下的一票貨物，可免征關稅?！薄捌鹫鼽c”是指稅法規(guī)定的開始征稅的一定金額起點和界限值，低于此金額起點的不征稅，高于起征點（含）的全額征稅。如增值稅法規(guī)定：“個人銷售貨物的起征點，為月銷售額2,0005,000元；銷售應稅勞務的，為月銷售額1,5003,000元；按次納稅的，為每次（月）銷售額150200元”。在理解“免征額”和“起征點”的涵義時候還有一點必須要明確：恰好在免征額或起征點的金額（如上述關稅的50元、增值稅月銷售額的2,000元，俗稱為“本數”）是否征稅？稅法對此并無明文規(guī)定，筆者建議相關稅收主管部門應明確這一點。按照“兩高”的相關司法解釋

16、，如無特別說明，“50元以下的關稅”應該不包含50元這一“本數”。而增值稅的“2,0005,000、1,5003,000、150200”應該包含2,000、5,000、1,500、3,000、150、200等“本數”。1.4 應稅項目和非應稅項目“應稅項目（或應稅勞務）”是指每一單項稅種稅收實體法所列明或包含的應該繳納該項稅收的稅目、項目或條目；“非應稅項目（或非應稅勞務）”是指非上述應稅項目以外的內容，即：只有“應稅項目（或應稅勞務）”才負有納稅義務，“非應稅項目（或非應稅勞務）”無納稅義務。在理解“應稅項目和非應稅項目”概念時必須注意：每一種單項稅種稅法都有各自不同的應稅項目和非應稅項目的

17、規(guī)定，不能混淆。如，雖然同屬流轉稅，但增值稅的應稅項目和消費稅、營業(yè)稅的應稅項目是各不同的內容，在納稅人從事綜合性混業(yè)經營時，二者相互融合，形成“兼營”和“混營”的經營形式，此時需要區(qū)分具體納稅義務，稅法對此有專門規(guī)定。再如營業(yè)稅法規(guī)定的非應稅項目（非應稅勞務）之一是：“單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，不屬于營業(yè)稅的應稅勞務”；而個人所得稅法規(guī)定的應稅所得項目（應稅項目）之一是：“工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關的其他所得”。1.5 財政返還、財政補貼、退庫“財政返還”是指財政部門作為稅收行政

18、主管部門之一，為了扶持某一企業(yè)或行業(yè)的發(fā)展，將企業(yè)上繳國庫的稅費按照一定的程序和方法直接返還給企業(yè)。財政返還著重強調的是“返還給企業(yè)的款項”，企業(yè)會計核算上一般作為“補貼收入”處理，具體又可以分為兩種：國庫直接返還（從國庫返還以前已經繳納的款項），返還已繳稅款（將當期已繳稅款全部或部分返還）。“財政補貼”是指國家為了鼓勵某些行業(yè)或特定企業(yè)，給予其一定的金額補助。日常生活中我們最常見的是“西方國家的農業(yè)補貼”；再比如：為拉動內需，我國從去年開始的“家電下鄉(xiāng)”活動，財政補貼給予購買“下鄉(xiāng)的家電產品”的農民一定的增值稅補貼?！巴藥臁笔侵肛斦膰鴰欤▏医饚欤┲型诉€一部分已經收繳入庫的國庫庫款的行為。

19、這種退庫主要是退還多繳的已經入庫的稅款，即對于企業(yè)多繳的稅款，按照規(guī)定的程序和方法予以退還。1.6 即征即退、先征后退、先征后返上述三種政策是指財政、稅務等稅收征收部門在征收稅款時的一種特殊鼓勵政策。“即征即退”是指稅收征收部門在征收稅款的時候，即時征收，即時退還給納稅人的一種政策，征稅與退稅屬于同一環(huán)節(jié)，納稅人實際上無需繳稅?！跋日骱笸恕笔侵付愂照魇詹块T先按照規(guī)定將稅款征收入庫，然后再按照規(guī)定政策和程序予以全部或部分退還的一種政策?！跋日骱蠓怠敝卦凇胺怠弊?，是指稅收征收部門在征收稅款后，由財政部門或者主管部門返還納稅人已征收的全部或部分稅款的一種政策。2 稅收法律責任名詞概念涵義解析2.1

20、偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、欠稅、漏稅稅收征管法規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證、或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅”。偷稅重在強調由于納稅人的各種有意（惡意）行為造成不繳或者少繳稅款的客觀結果。對偷稅的處罰是“對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任?！倍惙]有特別規(guī)定“逃稅”的概念，一般是指納稅人故意違反稅收法律法規(guī)，采取欺騙、隱瞞等方式，逃避納稅的行為。稅收征管法規(guī)定：“納稅人欠繳應納

21、稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任?！薄膀_稅”是指以惡意欺騙手段騙取稅款的行為。稅收征管法只規(guī)定了騙取出口退稅的行為：“以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任?！惫P者建議修訂增加稅收征管法相關內容，擴大騙稅概念的適用范圍。稅收征管法規(guī)定：“以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節(jié)輕微，未構成犯罪的，由

22、稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。”“欠稅”是指納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的行為。稅收征管法規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內不繳或者少繳應納稅款或者應解繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依照本法規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處以不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款?！薄奥┒悺币辉~是日常生活俗稱，其概念除在海關法提及“漏征”外，稅收征管法和其他稅法中沒有明確提及和規(guī)定。依照稅法立法的法理原則，可以理解為：漏稅是指由于各種原因疏忽造成稅務機關漏征或者納稅人漏繳稅款的行為

23、。2.2 節(jié)稅、避稅 “節(jié)稅”是節(jié)減稅收，是納稅人利用稅法的政策導向性，采取合法手段減少應納稅款的行為，一般是指在多種營利的經濟活動方式中選擇稅負最輕或稅收優(yōu)惠最多的而為之，以達到減少稅收的目的。就實質而言，節(jié)稅實際上就是稅務籌劃的另一種委婉表述。比如在企業(yè)經營組織形式的選擇上，我國對公司和合伙企業(yè)實行不同的納稅規(guī)定：公司繳納企業(yè)所得稅，個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅。企業(yè)出于稅務動機選擇有利于自己的經營形式，納稅人進入一個立法者所不希望控制或不認為是與財政有關的行為領域。節(jié)稅具有合法性、政策導向性、策劃性、倡導性的特征。 “避稅”是納稅人利用稅法的漏洞、特例或者其他不足之處

24、，采取非違法的手段減少應納稅款的行為。這是納稅人使用一種在表面上遵守稅收法律法規(guī)，但實質上與立法意圖相悖的非違法形式來表達自己的目的，一般被稱為“合法的逃稅”，具有非違法性、策劃性、權利性、規(guī)范性和非倡導性的特點。“節(jié)稅”屬于合法行為，順應立法精神，是稅法允許甚至鼓勵的，是稅務籌劃的主要內容；“避稅”則屬于非違法行為，違背立法精神，是不倡導的，也會招致政府的反避稅措施；逃稅、偷稅屬于違法行為，是被禁止的，要受到法律的制裁，還會影響企業(yè)的聲譽，使企業(yè)遭受更大損失。2.3 納稅期限與納稅義務 “納稅期限”是指稅法規(guī)定的關于稅款繳納時間方面的規(guī)定。包含有三個概念：一是“納稅義務發(fā)生時間”，是指應稅行

25、為發(fā)生，納稅義務人負有納稅義務開始的時間。如增值稅法規(guī)定：“采取預收貨款方式銷售貨物的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出貨物的當天”；二是“納稅期限”，是指納稅人每次發(fā)生納稅義務后，稅法規(guī)定的每種稅款的繳納期限，即每隔固定時間匯總一次納稅義務的時間。如增值稅法規(guī)定：“增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅?！比恰袄U庫期限”，即稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應納稅款繳入國庫的期限。如增值稅法規(guī)定：“納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內

26、申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款?！?.4 補征與追征稅收征管法規(guī)定：“因稅務機關責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金”、“因納稅人、扣繳義務人計算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長到5年。所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數額在10萬元以上的。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳

27、或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制”。海關法也規(guī)定了“補征”和“追征”的制度，是指海關在關稅納稅義務人按海關核定的稅額繳納關稅后，發(fā)現實際征收稅額少于應當征收的稅額（稱為“短征關稅”）時，責令納稅義務人補繳所差稅款的一種行政行為。海關法根據短征關稅的原因，將海關征收原短征關稅的行為分為“補征”和“追征”兩種。由于納稅人違反海關規(guī)定造成短征關稅的，稱為“追征”；非因納稅人違法海關規(guī)定造成短征關稅的，為“補征”。海關法規(guī)定：“進出境貨物和物品放行后，海關發(fā)現少征或者漏征稅款，應當自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起年內，向納稅人補征；因納稅義務人違反規(guī)定而造成的少征或者漏

28、征的稅款，自納稅義務人應繳納稅款之日起3年內可以追征，并從繳納稅款之日起按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金。”2.5 罰款、滯納金與罰金 “罰款”是納稅義務人違反了稅收相關法律法規(guī)而由稅務征管機關給予的一種經濟制裁，是一種行政處分行為，屬于行政處罰范疇?！皽{金”是指納稅義務人由于延遲繳納稅款而按日加收萬分之五的額外罰款，也屬于行政處罰范疇?！傲P金”是指違反稅法行為違反刑法，其嚴重程度達到了刑事處罰的標準，經法院裁判給與的一種金額處罰，是納稅人負擔的一種刑事處罰范疇。2.6 以上和以下、不超過（不高于、至多、最高）、不低于（至少、最低）、多少多少 “以上和以下”是指在規(guī)定的金額以上和以下

29、，一般不含“本數”在內，除非特別說明。如消費稅法規(guī)定：對于委托其他企業(yè)（非個體）加工應稅消費品的，以受托加工企業(yè)為消費稅的扣繳義務人，如果受托方未按照規(guī)定代收代繳稅款，委托方就要補繳稅款（對受托方不再重復補稅，但按照稅收征管法的規(guī)定，處以應代收代繳稅款50%以上3倍以下罰款）。這里的“50%以上”是指大于50%，“3倍以下”是指小于3倍。 “不超過（不高于、至多、最高）”是指稅法規(guī)定的最高金額限制，一般包含“本數”在內；“不低于（至少、最低）”則是指稅法規(guī)定的最低金額限制，一般包含“本數”在內。如企業(yè)所得稅法規(guī)定的小型微利工業(yè)企業(yè)標準之一為：“工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數

30、不超過100人，資產總額不超過3,000萬元”。這里的“不超過”就包含了本數“30萬元”、“100人”、“3,000萬元”?！岸嗌俣嗌佟笔侵笍亩嗌俳痤~到多少金額之間的區(qū)間范圍。一般而言，“本數”（此時一般稱為“級距點”）包含在前一個“多少”內，除非特別說明。如個人所得稅法規(guī)定的“工資、薪金所得適用的稅率表”如下表表2所示：表2：工資、薪金所得適用稅率表 級數月含稅應納稅所得額月不含稅應納稅所得額稅率%速算扣除數1不超過500元的不超過475元的502超過5002,000元的部分超過4751,825元的部分10253超過2,0005,000元的部分超過1,8254,375元的部分151254超過

31、5,00020,000元的部分超過4,37516,375元的部分203755超過20,00040,000元的部分超過16,37531,375元的部分251,3756超過40,00060,000元的部分超過31,37545,375元的部分303,3757超過60,00080,000元的部分超過45,37558,375元的部分356,3758超過80,000100,000元的部分超過58,37570,375元的部分4010,3759超過100,000元的部分超過70,375元的部分4515,375以上表第1、2、3個級數為例，應做如下理解：第一個級數“不超過500元的”是指月含稅應納稅所得額“小于

32、等于500元”的金額部分，即500元?！氨緮担壘帱c）500元”包含在第一個級數里；第二個級數“超過5002,000元的部分”則是指“大于500元小于等于2,000元”的金額部分，即1,500元，“本數（級距點）2,000元”包含在第二個級數里；第三個級數“超過2,0005,000元的部分”則是指“大于2,000元小于等于5,000元”的金額部分，即3,000元，“本數（級距點）5,000元”包含在第三個級數里。由于第一個級數的“本數（級距點）500元”已經包含在第一個級數計算，所以第二個級數的“前本數（級距點）500元”不應該在第二個級數計算，而“后本數（級距點）2,000元”則應該包含在第

33、二個級數里計算，不應該在第三個級數里計算，其他各級距級數同理，依此類推。例如：某人某月含稅應納稅所得額是500元，其應納稅款的正確計算為5005%=25元，而不是50010%25=25元（速算扣除法計算），二者計算結果雖然相等，但體現的計稅原理有天壤之別。同理，假定某人某月含稅應納稅所得額是2,000元，其應納稅款的正確計算為5005%1,50010%=175元，或者用速算扣除法計算為2,00010%25=175元，而不是2,00015%125=175元。假定某人某月含稅應納稅所得額是5,000元，其應納稅款的正確計算為5,00015125625元，而不是5,00020375625元.2.7

34、含與不含本數（級距點、級別）稅法在規(guī)范數字金額時，對于在某個范圍區(qū)間段內的金額起訖點數字俗稱“本數”或“級距點”。在計算納稅義務范圍時要嚴格區(qū)分各范圍區(qū)間段內是否含有這個“本數”在內。如上述個人所得稅法規(guī)定的第二個級數“超過5002,000元的部分”，500和2,000就是本數（級距點）。有時稅法特別規(guī)定了是否含有“本數”，此時是在“本數”后面加上括弧“（含）”字來表示。如消費稅法規(guī)定：“征收消費稅的游艇包括艇身長度大于8米（含）小于90米（含），內置發(fā)動機，可以在水上移動，一般為私人或團體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇。”即：游艇長度是包含有“本數8米、90米”兩種

35、之間的范圍區(qū)間。另外，稅法還有些規(guī)定有“含”與“不含”之分，如中華人民共和國印花稅暫行條例（簡稱印花稅法）規(guī)定：“對搶險救災物資運輸憑證，即附有縣級以上（含縣級）人民政府搶險救災物資運輸證明文件的運費結算憑證免征印花稅?！?這里是指政府級別上“含縣級政府”。2.8 利息率的換算、到期日和具體天數的計算利息率的換算主要涉及到年利息率（以%表示），月利息率（以表示），日利息率（以0表示）之間的換算，一般是按照行業(yè)慣例執(zhí)行的，沒有規(guī)范文件論及。計算時按照具體要求保留小數點位數，理論上一般要求保留2位小數，實際工作中按需保留。以“年”為計算利息單位時，一年就是一個公歷年，不分平年和閏年，到期日為對應年

36、份的同一日。一年等于12個月，不分大?。ㄆ?、閏）月，每個月30天，一年360（1230）天。即：%12=，30=0，%360=0 。如年利息為12%，則月利息率=12%12=1，日利息率=12%360=1300.0330 。如2005年5月14日（3年期）的貸款，到期日就是2008年5月14日。以“月”為計算利息單位時，一個月等于30天，不分大?。ㄆ?、閏）月，到期日為對應月份的同一日。如2008年5月14日（3個月）的貸款，到期日就是2008年8月14日。以“日”為計算利息單位時，就需要區(qū)分大小（平、閏）月、平年和閏年，大月31天，小月30天，平月28天，閏月29天，平年365天，閏年是366

37、天。區(qū)分平年和閏年的基本方法是：使用年份數字除以4，除得盡的年份是閏年，其余是平年，4年一閏。具體計算到期天數時一般采用“算頭不算尾”的規(guī)則進行，即“起始頭天和到期日尾天”的天數只算“起始頭”一天，不算到期日尾天。如2009年為平年，2月24日開出一張支票，按照規(guī)定其有效日期為10天，則有效日期最后為3月5日，即2月2428日共5天，3月1日5日共5天。再如稅法按日加收滯納金50的計算：假設某進口貨物向海關申報進口日期為4月2日，海關填發(fā)稅款繳款書日期為4月4日，則“進口貨物關稅納稅義務發(fā)生日期”是4月2日（向報關地海關申報報關進口的當天），繳納進口貨物關稅、增值稅（消費稅）時間為“海關填發(fā)稅

38、款繳款書之日起15日內”，即4月18日（含）前。另外還有二點需要說明的是：如果繳納稅款的最后一日遇到周末或法定節(jié)假日，則繳納稅款的日期相應順延至周末或法定節(jié)假日過后的第一個工作日。如果恰逢大小月或者閏平月的最后一天，對應到期日也應相應順延至下月的第一天，即：某閏年2月29日起的1年到期日應該是下一平年的3月1日；8月31日起的1個月到期日應該是10月1日，1月31日起的1個月到期日應該是3月1日。2.9 可以和不可以（不能、不得）、可以不和不一定、必須和一定“可以和不可以”是一對反義詞?！翱梢浴北硎镜氖且环N選擇權，包含有“可以為一定行為、也可以不為一定行為”的含義，至于選擇前者或后者都不違法。

39、“不可以”表示的是一種否定權，是“不為一定行為”的含義，如果做了，就是違法行為。類似的表述還有“不能”、“不得”、“不可”、“禁止”等。 “可以不和不一定”也是一種選擇權。“可以不”包含有“可以不為一定行為，也可以為一定行為”，和“可以”想比，本質含義一樣，區(qū)別在于“可以不”是從否定的角度來規(guī)定行為的，而“可以”是從肯定的角度來規(guī)范行為的?！安灰欢ā笔桥c“必須和一定”對應的反義詞，是指“為一定行為和不為一定行為”都可以做，沒有正確的選擇，都不違法。 “必須和一定”則沒有選擇權，只能夠按照稅法規(guī)定的程序和方法去做，如果沒有按照稅法規(guī)定做，則為違法行為，要給予處罰。3 有關扣除項目名詞概念涵義解析

40、3.1 成本、費用的含義與會計不同稅法規(guī)定的成本費用含義與會計準則不同，主要體現在：權責發(fā)生制的確認基礎不同。稅法對收入和利得、費用和損失的判斷標準不對等，收入和利得側重于已收和應收、費用和損失側重于實際支付；會計準則對收入和利得、費用和損失的判斷標準對等，收入確認已收、應收，費用和損失確認已付、未付。遵循的基本原則不同。稅法主要規(guī)定的是權責發(fā)生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則；而會計準則主要規(guī)定的是相關性原則、實質重于形式原則、謹慎性原則、資產和負債的雙重確認。稅法的權責發(fā)生制合理標準與會計準則不同。稅法的合理性標準更多地依賴于合法性與確定性，支出以實際發(fā)生為標準，收入以

41、合同約定為標準，稅法對權責發(fā)生制還要通過劃分收益性支出與資本性支出原則修訂，收益性支出在發(fā)生當期直接扣除，資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。會計準則不再以收益性支出、資本性支出作為確認費用或資產的判斷標準，而是以資產的定義和確認條件為判斷資本化的標準，能夠資本化的支出屬于資產，不能資本化的支出屬于費用。另外，稅法規(guī)定的收入和利得、成本和費用等與會計準則規(guī)定的范圍大不相同。主要體現在稅法有視同銷售行為，會計只有按照會計準則的標準確認銷售收入；稅法規(guī)定的成本、費用和損失在計算應納稅所得額時一般有規(guī)定的扣除限額標準和特定范圍。3.2 損失和非正常損失企業(yè)所得稅法規(guī)定

42、：“損失是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失、轉讓財產損失、呆賬損失、壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失”；增值稅法規(guī)定：“非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。被沒收財物的損失也是非正常損失。”根據稅法基本原理和立法精神，一般而言，對于“損失”是可以在計算應納稅所得額時按照規(guī)定扣除或者計算增值稅進項稅額扣除的，而對于“非正常損失”是不能扣除或抵扣的。3.3 準予扣除項目金額（之和）、費用減除標準和免征額首先必須強調：準予扣除項目金額（之和）、費用減除標準和免征額是毫不相干的概念，個人所得稅實務中特別容易混淆不清。 “準予扣除

43、項目金額（之和）”是土地增值稅法規(guī)定在計算土地增值稅時使用的一個概念，是指國家規(guī)定的用來減計銷售收入的各項扣除項目金額（之和），主要包括“取得土地的使用權成本、房地產的開發(fā)成本、房地產開發(fā)費用、與轉讓房地產有關的稅金、其他扣除項目、舊房及建筑物的評估價格”等內容。 “費用減除標準”是個人所得稅法規(guī)定的在計算個人所得稅時準予從當期所得中扣除減計的金額標準。如“工資、薪金所得”在計算應納稅所得額時可以用來從當月工資、薪金收入中扣除減計的標準2,000元或4,800（特定外籍個人和我國港澳臺同胞等）、“稿酬所得”在計算應納稅所得額時，每次收入不足4,000元的扣除800元，每次收入在4,000元以上

44、的扣除20%。 “免征額”是指對于一定的金額本來應該征收稅款，國家考慮到實際情況給予免予征收稅款的優(yōu)待。3.4 境外所得的稅額扣除（抵扣）、抵免和抵補在對納稅人的境外所得征稅時，會存在其境外所得已在來源國家或者地區(qū)繳稅的實際情況，為了避免國際間雙重征稅，我國稅法規(guī)定了“境外所得的稅額扣除”。如企業(yè)所得稅法規(guī)定：“居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補?！眰€人所得稅法規(guī)定：“納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在

45、應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額?！? 有關計稅依據的名詞概念涵義解析4.1 銷售額、含稅銷售額和不含稅銷售額增值稅法規(guī)定：“銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方（承受應稅勞務也視為購買方）收取的全部價款和價外費用”；消費稅法規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用”；營業(yè)稅法規(guī)定的銷售額是指營業(yè)額。增值稅屬于價外稅，采用價外計稅方式，用不含稅價作為計稅依據，因而銷售額中不包括向購買方收取的銷項稅額，即“不含稅銷售額”。其中，價款是指按照銷售數量與單價的乘積，價外費用是指在銷售

46、價款之外向購買方收取的各項額外收費。消費稅和營業(yè)稅都屬于價內稅，稅金包含在銷售額（營業(yè)額）中，構成銷售額（營業(yè)額）的一個組成部分，因而銷售額（營業(yè)額）中就包含有消費稅（營業(yè)稅），不需要額外收取。另外，稅法規(guī)定部分符合特定條件的收費不屬于價外費用，不計入銷售額（營業(yè)額）?！昂愪N售額”和“不含稅銷售額”是針對增值稅納稅義務人在對外銷售貨物或者應稅勞務時，銷售的定價或價款中是否包含有增值稅銷項稅額而言，實際上是納稅人在銷售貨物或應稅勞務時采用的一種定價方式。定價中包含有增值稅的銷售額稱之為“含稅銷售額”，最典型的是小規(guī)模納稅人的銷售行為。由于小規(guī)模納稅人只能開具普通發(fā)票，所以其采取含稅定價方式，取

47、得的銷售收入均屬于“含稅銷售額”。定價中不包含有增值稅的銷售額稱之為“不含稅銷售額”，最典型的是一般納稅人的銷售行為。由于一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票上就分別要列明銷售額、稅率和銷項稅額等內容，所以其銷售額為“不含稅銷售額”。增值稅應納稅額的計稅依據是“不含稅銷售額”，在按照“含稅銷售額”定價時，納稅人就要將“含稅銷售額”通過公式換算為“不含稅銷售額”，考慮到增值稅是屬于價外稅的基本原理，稅法在規(guī)定計算公式時候，沒有單獨給出也無必要特意給出“不含稅銷售額”的概念，使用“銷售額”的概念代替“不含稅銷售額”的概念。具體計算公式如下：（一般納稅人不含稅）銷售額=含稅銷售額（1增值稅稅

48、率）其中，增值稅稅率有17%（基本稅率）和13%（低稅率）兩檔。（小規(guī)模納稅人不含稅）銷售額=含稅銷售額（1征收率）其中，征收率在2009年1月1日以前有6%和4%兩檔，以后為3%。另外，在理解“含稅銷售額”和“不含稅銷售額”的換算和內涵時候，由于消費稅（營業(yè)稅）的銷售額（營業(yè)額）內已經包含有消費稅（營業(yè)稅）稅款，所以“含稅銷售額”和“不含稅銷售額”僅指增值稅。4.2 價外稅、價內稅“價外稅”和“價內稅”是指銷售價格中是否已經包含有稅金，與“含稅銷售額”和“不含稅銷售額”是兩個不同的概念?！皟r外稅”是指正常的銷售價格內不包括稅金，稅金需要在銷售價格之外另外收取，增值稅屬于價外稅；“價內稅”是指

49、正常的銷售價格內就已經包括稅金，稅金不需要在銷售價格之外另外收取，消費稅、營業(yè)稅、資源稅等屬于價內稅。由于“價內稅”和“價外稅”的含義不同，其組成計稅價格的計算公式亦有所不同。4.3 含稅定價和不含稅定價如前所述，采用“含稅定價”方法計算的銷售額形成“含稅銷售額”，需要換算為“不含稅銷售額”計算繳納增值稅和消費稅稅款，而采用“不含稅定價”方法計算的銷售額形成“不含稅銷售額”，不需要換算，直接據以計算繳納增值稅和消費稅稅款。4.4 銷售和視同銷售行為 “銷售”是一種行為，稅法規(guī)定的銷售行為與會計上所講的銷售行為是一致的，是指納稅人將自己生產、委托加工或購買的貨物出售給購買方。由于稅法是為國家利益

50、服務的，對于某些會計上不是銷售行為的行為特別規(guī)定為“視同銷售行為”，即“視同銷售行為”雖然其實質上不是銷售行為，稅法要當成銷售行為，計算相應銷售額和銷售收入并計算征收相應的稅金。如增值稅暫行條例規(guī)定了8種視同銷售行為均應該征收增值稅：“將貨物交付其他單位和個人代銷；銷售代銷貨物；設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或

51、者投資者；將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人?！?.5 混合銷售行為（混營）和兼營非應稅勞務（兼營）、兼營不同稅率貨物或勞務實務中，會計人員較難區(qū)分“混合銷售行為”（簡稱“混營”）、“兼營應稅勞務”和“兼營不同稅率的貨物或勞務”（二者統(tǒng)稱“兼營”）之間的差異，進而混淆了增值稅和營業(yè)稅的納稅義務和范圍。根據增值稅法規(guī)定：“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。”理解“混營”的關鍵在于：“混營”涉及的貨物和非增值稅應稅勞務只是針對某一項具體銷售行為而言，非增值稅應稅勞務是為了直接銷售這批貨物而提供的，二者之間是緊密相連的從屬關系。故此，增值稅法規(guī)定：

52、“從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)，企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅?！迸c“混營”相比，“兼營”是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非增值稅應稅勞務（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務），且從事的非增值稅應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接的聯系和從屬關系。增值稅法規(guī)定：“納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額?！薄凹鏍I”還有另外一種情況，即兼營不同稅率的貨

53、物或應稅勞務，是指納稅人生產或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應稅勞務。下面以某大型綜合性商場（一般納稅人）的各種銷售行為，根據稅法的立法精神原理，列表對該商場不同行為納稅義務比較如下表表3所示：表3：各種銷售行為應納稅義務比較表 銷售行為行為分類核算要求繳稅稅種稅率%銷售彩電兼營不同稅率，增值稅銷售行為分開核算，否則一律從高適用稅率增值稅17銷售圖書、報紙、雜志增值稅13專設農產專柜銷售農產品自行采購農產品銷售增值稅13提供給農業(yè)生產者自產自銷農產品兼營增值稅免稅項目 分開核算，否則不免并從高適用稅率增值稅免稅銷售彩電運送到家并收取搬運費100元混營，價外收費（搬運費）100元含稅，

54、需換算為不含稅增值稅17銷售手機兼營不同稅率，增值稅銷售行為分開核算，否則一律從高適用稅率計算繳稅增值稅17專設電信門市部銷售電話卡兼營營業(yè)稅電信勞務分開核算，否則稅務機關有權核定銷售額和營業(yè)額營業(yè)稅3專設電信門市部銷售手機兼營增值稅貨物增值稅17電影樂園兼營文化體育業(yè)營業(yè)稅3專設電信門市部上號并銷售電話卡和手機混營增值稅貨物、營業(yè)稅電信勞務一并同時收取營業(yè)額營業(yè)稅3專設游藝娛樂場兼營娛樂業(yè)合并門票、臺位、點歌、酒水費等一切收費為營業(yè)額營業(yè)稅20專設化妝品柜臺商場自營兼營不同稅率，不同稅種含稅零售，需換算為不含稅銷售額增值稅17消費稅30出租柜臺給他人經營兼營服務業(yè)（租賃）分開核算，否則稅務機

55、關有權核定銷售額和營業(yè)額營業(yè)稅54.6 計稅依據和組成計稅價格“計稅依據”指稅法規(guī)定的“稅基”，是據以計算征稅對象應納稅款的直接數量依據，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。如企業(yè)所得稅應納稅額的基本計算方法是“應納稅所得額適用稅率”，其中，應納稅所得額是據以計算企業(yè)所得稅應納稅額的數量基礎，為所得稅的稅基。計稅依據按照計量單位的性質劃分，有兩種基本形態(tài)：價值形態(tài)和物理形態(tài)。前者包括應納稅所得額、銷售收入、營業(yè)收入等，以價值形態(tài)作為稅基，又稱為“從價計征”，即按照征稅對象的貨幣價值計算，如生產銷售化妝品應納消費稅稅額是“化妝品的銷售收入適用稅率”；后者包括面積、體積、容積、

56、重量等，直接按征稅對象的自然計量單位計算，又稱為“從量計征”，如城鎮(zhèn)土地使用稅應納稅額是“占用土地面積每單位面積應納稅額”，無鉛汽油消費稅應納稅額是“銷售數量1.00元/升”。稅法規(guī)定的計征方法主要包括“從價計征、從量計征、復合計征”三種?！皬膬r計征”計算方法又稱“從價定率”，其應納稅額等于應稅消費品的銷售額乘以適用稅率，應納稅額的多少取決于應稅消費品的銷售額和適用稅率兩個因素，計算的應納稅稅額稱為“從價稅”，主要適用于比例稅率的計算?！皬牧坑嬚鳌庇嬎惴椒ㄒ卜Q“從量定額”，其應納稅額等于應稅消費品的銷售數量乘以單位稅額，應納稅額的多少取決于應稅消費品的銷售數量和單位稅額兩個因素，計算的應納稅額

57、也稱為“從量稅”，主要適用于定額稅率的計算。消費稅法規(guī)定對卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用“從價從量復合計征”計算方式，其應納稅額等于應稅銷售數量乘以定額稅率再加上應稅銷售額乘以比例稅率。在某些銷售行為和視同銷售下，企業(yè)可能會出現無銷售額的現象。這種情況下，稅法規(guī)定了在計算繳納各種稅金的計稅依據，“組成計稅價格”就是其依據之一。如增值稅法規(guī)定：對視同銷售行為征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=成本（1成本利潤率）征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格中應加上消費稅稅額。其組成計稅價格公式為：組成計稅價格=成本（1成本利