1、 第八章城鎮(zhèn)土地使用稅本章考情分析城鎮(zhèn)土地使用稅在稅法（）是處于次要的地位，但并需要重點掌握。本章分值在 6 分左右，本章歷年考試以單項選擇題、多項選擇題的形式為主。與房產(chǎn)稅在在納稅義務人、稅收優(yōu)惠和納稅義務發(fā)生時間上有很多共性，2018 年考試中預計本章分值在 6 分左右 8高頓網(wǎng)校 版權所有 復制必究 咨詢電話 400-600-8011 第一節(jié) 概述 本章基本結構框架第二節(jié) 征稅范圍、納稅人和適用稅額第三節(jié) 減免稅優(yōu)惠 第四節(jié) 計稅依據(jù)和應納稅額的計算第五節(jié) 征收管理 第一節(jié) 概述 一、概念 城鎮(zhèn)土地使用稅是以開征范圍內(nèi)的土地為征稅對象，以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)， 按規(guī)定稅額對擁有土

2、地使用權的單位和個人征收的一種稅。 二、特點 1. 對占用土地的行為征稅； 2. 征稅對象是土地； 3. 征稅范圍有所限定； 4. 實行差別幅度稅額。 三、城鎮(zhèn)土地使用稅的立法原則1.促進合理、節(jié)約使用土地 2. 調(diào)節(jié)土地級差收入，鼓勵平等競爭 3. 廣集財政資金，完善地方稅體系 第二節(jié) 征稅范圍、納稅人和適用稅額（一）掌握城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍 （二）熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人 （三）了解城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額一、征稅范圍 城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。征稅范圍不包括農(nóng)村。城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)不繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 其中城市的征稅范圍包括市區(qū)和

3、郊區(qū)；縣城的征稅范圍為縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)；建制鎮(zhèn)的征稅范圍一般為鎮(zhèn)人民政府所在地。 二、納稅人 1. 城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權的單位或個人繳納。 2. 土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅。 3. 土地使用權共有的，由共有各方分別納稅。三、適用稅額分級幅度稅額 1.大城市 1.5 元至 30 元； 2.中等城市 1.2 元至 24 元； 3.小城市 0.9 元至 18 元； 4. 縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū) 0.6 元至 12 元。 城鎮(zhèn)土地使用稅適用地區(qū)幅度差別定額稅率。經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準，經(jīng)濟 落后地區(qū)的城鎮(zhèn)土地使用稅適用稅額標準可適當降低，但降低額不得超

4、過稅率表中規(guī)定的最低 稅額的 30%。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的適用稅額可適當提高，但須報財政部批準。（降低有比例限制， 提高有審批限制） 第三節(jié) 減免稅優(yōu)惠 （一）熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅減免優(yōu)惠的基本規(guī)定 （二）熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅減免優(yōu)惠的特殊規(guī)定 一、減免稅優(yōu)惠的基本規(guī)定： （一）國家機關、人民團體、自用的土地 （二）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地 1. 有國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，是指由國家財政部門撥付經(jīng)費、實行全額預算管理或差額預算管理的事業(yè)單位。不包括實行自收自支、自付盈虧的事業(yè)單位。 2. 企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其自用的的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 （三）寺廟、公園

5、、名勝古跡自用的土地 1. 寺廟自用的土地，是指舉行儀式等的用地和寺廟內(nèi)的人員生活用地。 2. 公園、名勝古跡自用的土地，是指公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地。 公園、名勝古跡中附設的營業(yè)場所，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等用地，應征收 城鎮(zhèn)土地使用稅。 （四）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地 非社會性公共用地不能免稅，如企業(yè)內(nèi)的廣場、道路、綠化等占用的土地 （五）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地指直接從事種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地 農(nóng)副產(chǎn)品加工廠占地和從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)單位的生活、辦公用地不包括在內(nèi)。 （六）開山填海整治的土地 自行開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使

6、用的月份起免繳土地使用稅 5 年至10 年。開山填海整治的土地是指納稅人經(jīng)有關部門批準后自行填海整治的土地，不包括納稅人通過出讓、轉(zhuǎn)讓、劃撥等方式取得的已填海整治的土地。 （七）由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利用地和其他用地 （八）由各省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定征免的用地1. 個人所有的居住房屋及院落用地； 2. 免稅單位職工家屬宿舍用地； 3. 集體和個人舉辦學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地； 4. 房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地。 【單選題2017】下列用地，可以免征城鎮(zhèn)土地使用稅的是（ ）。 A.企業(yè)內(nèi)道路占用的土地 B.人民的辦公樓用地 C.公園的照相館經(jīng)營用地

7、D.的家屬院落用地 【答案】B 【解析】選項 A，企業(yè)內(nèi)道路占用的土地，要征收城鎮(zhèn)土地使用稅，沒有免稅規(guī)定；選項 C，公園供公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅，公園中附設的營業(yè)場所，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等用地，應征收城鎮(zhèn)土地使用稅；選項D，本身的辦公用地和公務用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅，的家屬院落用地，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定征免 二、減免稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定 （一）城鎮(zhèn)土地使用稅與耕地占用稅的征稅范圍銜接 為避免對一塊土地同時征收耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，稅法規(guī)定，凡是繳納了耕地占用稅的，從批準征用之日起滿 1 年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅；征用非耕地因不需

8、要繳納耕地占用稅，應從批準征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 【單選題2013】位于某縣城的一化工廠，2012 年 1 月企業(yè)土地使用證書記載占用土地的面積為 80000 平方米，8 月新征用耕地 10000 平方米，己繳納耕地占用稅，適用城鎮(zhèn)土地使用稅稅率為 10 元/平方米。該化工廠 2012 年應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（ ）元。 A.720000 B.800000 C.820000 D.900000 【答案】B 【解析】納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿一年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅8000010800000（元） （二）免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地 對免稅單位

9、無償使用納稅單位的土地（如公安、 等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應照章繳納土地使用稅。 （三）房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)建造商品房的用地 房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)建造商品房的用地，除經(jīng)批準開發(fā)建設經(jīng)濟適用房的用地外，對各類房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。 （四）防火、防爆、防毒等安全防范用地，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定，可以暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅；對倉庫庫區(qū)、廠房本身用地，應依法征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 （五）搬遷企業(yè)的用地，對搬遷后原場地不使用的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。免征稅額由企業(yè)在申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅時自行計算扣除，并在申報

10、表附表或備注嵐中作相應說明。 （六）企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地。 對企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地，除另有規(guī)定者外，在企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的，應照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅；在廠區(qū)以外、與社會公用地段未加隔離的， 暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 （七）企業(yè)的綠化用地 對企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的綠化用地，應照章征收土地使用稅，廠區(qū)以外公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收土地使用稅。 （八）辦理困難減免審批項目管理層級問題 依據(jù)國家稅務總局關于下放城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅審批權限有關事項的公告（國家稅務總局公告 2014 年第 1 ，城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅審批權限下

11、放至縣以上地方稅務機關。 （九）中國石油天然氣總公司所屬單位用地 1. 下列油氣生產(chǎn)建設用地暫免征收土地使用稅： （1） 石油地質(zhì)勘探、鉆井、井業(yè)、油田地面工程等施工臨時用地； （2） 各種采油（氣）井、注水（氣）井、水源井用地； （3） 油田內(nèi)辦公、生活區(qū)以外的公路、鐵路專用線及輸油（氣、水）管道用地； （4） 石油長輸管線用地； （5） 通訊、輸變電線路用地。 2. 在城市、縣城、建制鎮(zhèn)以外工礦區(qū)內(nèi)的下列油氣生產(chǎn)、生活用地，也暫免征收土地使用稅： （1） 與各種采油（氣）井相配套的地面設施用地，包括油氣采集、計量、接轉(zhuǎn)、儲運 、裝卸、綜合處理等各種站的用地； （2） 與注水（氣）井相配套的

12、地面設施用地，包括配水、取水、轉(zhuǎn)水以及供氣、配氣 、壓氣、氣舉等各種站的用地； （3） 供（配）電、供排水、消防、防洪排澇、防風、防沙等設施用地； （4） 職工和家屬居住的簡易房屋、活動板房、野營房、帳篷等用地。 除以上列舉免稅的土地外，其他在開征范圍內(nèi)的油氣生產(chǎn)及辦公、生活區(qū)用地，均應依照規(guī)定征收土地使用稅。 （十）鹽場、鹽礦用地 1. 對鹽場、鹽礦的生產(chǎn)廠房、辦公、生活區(qū)用地，應照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 2. 鹽場的鹽灘、鹽礦的礦井用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 3. 對鹽場、鹽礦的其他用地，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務局根據(jù)實際情況，確定征收城鎮(zhèn)土地使用稅或給予定期減征、免征的照顧。 （十

13、一）礦山企業(yè)用地 1. 對礦山的采礦場、排土場、尾礦庫、庫的安全區(qū)、采區(qū)運礦及運巖公路、尾礦輸送管道及回水系統(tǒng)用地，免征土地使用稅。 2. 對位于城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)的煤炭企業(yè)已取得土地使用權，未利用的塌陷地， 自 2006 年 9 月 1 日起恢復征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 除上述規(guī)定外，對礦山企業(yè)的其他生產(chǎn)用地及辦公、生活區(qū)用地，應照章征收土地使用稅。 （十二）電力行業(yè)用地 1. 火電廠廠區(qū)圍墻內(nèi)的用地，均應征收城鎮(zhèn)土地使用稅。對廠區(qū)圍墻外的灰場、輸灰管、輸油管道、鐵路專用線用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；廠區(qū)圍墻外的其他用地，應照章征稅。 2. 水電站的發(fā)電廠房用地（包括壩內(nèi)、壩外式廠房），生產(chǎn)

14、、辦公、生活用地，應征收城鎮(zhèn)土地使用稅；對其他用地給予免稅照顧。 3. 對供電部門的輸電線路用地、變電站用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 （十三）水利設施用地 1. 對水利設施及其管護用地（如水庫庫區(qū)、大壩、堤防、灌渠、泵站等用地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅；其他用地，如生產(chǎn)、辦公、生活用地，應照章征稅。 （十四）核工業(yè)總公司所屬企業(yè)用地 對生產(chǎn)核系列產(chǎn)品的廠礦，為照顧其特殊情況，除生活區(qū)、辦公區(qū)用地應依照規(guī)定征收土地使用稅外，其他用地暫予免征土地使用稅。 （十五）中國海洋石油總公司及其所屬公司用地 中油公司下列用地，暫免征收土地使用稅： 1.導管架、平臺組塊等海上結構物建造用地。 2.碼頭用地。 3.輸

15、油氣管線用地。 4.通訊天線用地。 5.辦公、生活區(qū)以外的公路、鐵路專用線、機場用地。 除上述列舉免稅的土地外，中油公司其他在開征范圍內(nèi)的油氣生產(chǎn)及辦公、生活區(qū)用地， 均應依照規(guī)定征收土地使用稅。 （十六）交通部門港口用地 對港口的碼頭用地免征城鎮(zhèn)土地使稅。 （十七）民航機場用地 1. 機場飛行區(qū)用地、場內(nèi)外通信導航設施用地和飛行區(qū)四周排水防洪設施用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 2. 在機場道路中，場外道路用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅；場內(nèi)道路用地依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 3. 機場工作區(qū)（包括辦公、生產(chǎn)和維修用地及候機樓、停車場）用地、生活區(qū)用地、綠化用地，均須依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 （十八

16、）司法部所屬單位用地 1. 對少年犯管教所的用地和由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地，免征土地使用稅。 2. 對單位及經(jīng)費實行自收自支的 單位的工廠、農(nóng)場等，凡屬于管教或生活用地， 例如：辦公室、警衛(wèi)室、職工宿舍、犯人宿舍、儲藏室、食堂、禮堂、圖書室、閱覽室、浴室、理發(fā)室、醫(yī)務室等房屋、建筑物用地及其周圍土地，均免征土地使用稅；凡是生產(chǎn)經(jīng)營用地，例如：廠房、倉庫、門市部等房屋、建筑物用地及其周圍土地，應征收土地使用稅。管教或生活用地與生產(chǎn)經(jīng)營用地不能劃分開的，應照章征收土地使用稅。 3. 對的用地，若主要用于關押犯人，只有極少部分用于生產(chǎn)經(jīng)營的，可從寬掌握， 免征土地使用稅。但對設在外

17、部的門市部、營業(yè)部等生產(chǎn)經(jīng)營用地，應征收土地使用稅； 對生產(chǎn)設施較大的，可以比照本規(guī)定第二條辦理。具體由各省、自治區(qū)、直轄市稅務局根據(jù)情況確定。 （十九）老年服務機構自用的土地 對政府部門和企事業(yè)單位、社會團體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務機構自用土地，暫免城鎮(zhèn)土地使用稅。 （二十）郵政部門的土地 對郵政部門坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的房產(chǎn)、土地，應當依法征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對坐落在上述范圍以外尚在縣郵內(nèi)核算的房產(chǎn)、土地，在單位財務賬中劃分清楚的，從 2001 年 1 月 1 日起不再征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 （二十一）對國家石油儲備基地第一期項

18、目建設過程中涉及的城鎮(zhèn)土地使用稅予以免征 （二十二）天然林保護工程自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 （二十三）人民銀行自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅 （二十四）鐵路行業(yè)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅 （二十五）核電站和公共租賃住房用地 1. 對核電站的核島、常規(guī)島、輔助廠房和通信設施用地，生活、辦公用地按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅，其他用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對核電站應稅土地在基建期內(nèi)減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 2. 對公共租賃住房建設期間用地及公共租賃住房建成后占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。在其他住房項目中配套建設公共租賃住房，依據(jù)政府部門出具的相關材料，按公共租賃住房建筑面積占總建筑面積的比例免征建設

19、、管理公共租賃住房涉及的城鎮(zhèn)土地使用稅。 （二十六）企業(yè)范圍內(nèi)荒山、林地、湖泊等占地 對已按規(guī)定免征城鎮(zhèn)土地使用稅的企業(yè)范圍內(nèi)荒山、林地、湖泊等占地，自 2014 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日，按應納稅額減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅；自 2016 年 1 月 1 日起， 全額征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 （二十七）棚戶區(qū)改造相關稅收政策 對改造安置住房建設用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。在商品住房等開發(fā)項目中配套建造安置住房的，依據(jù)政府部門出具的相關材料、房屋征收（拆遷）補償協(xié)議或棚戶區(qū)改造合同（協(xié)議），按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 （二十八）對飲水工程運營

20、管理單位自用的生產(chǎn)、辦公用土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 （二十九）新增：自 2016 年 1 月 1 日至 2018 年 12 月 31 日，對專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用（包括自有和承租，下同）的房產(chǎn)、土地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。對同時經(jīng)營其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)、土地，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場地面積的比例確定征免城鎮(zhèn)土地使用稅。 【多選題2013】下列說法，符合城鎮(zhèn)土地使用稅稅收政策的有（ ）。 A.農(nóng)副產(chǎn)品加工廠用地應征收城鎮(zhèn)土地使用稅 B.公園里開辦的照相館用地應征收城鎮(zhèn)土地使用稅 C.企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地應征收城鎮(zhèn)土地使用稅 D.自收自支、自

21、負盈虧的事業(yè)單位用地應征收城鎮(zhèn)土地使用稅 E.直接從事飼養(yǎng)的專業(yè)用地免予征收城鎮(zhèn)土地使用稅 【答案】ABDE 【解析】企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 第四節(jié) 計稅依據(jù)和應納稅額的計算（一）掌握城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù) （二）掌握城鎮(zhèn)土地使用稅應納稅額的計算 一、計稅依據(jù) 城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積（平方米）為計稅依據(jù)。 1. 納稅人實際占用的土地面積，以房地產(chǎn)管理部門核發(fā)的土地使用證書與確認的土地面積為準；（計算題） 2. 尚未核發(fā)土地使用證書的，應由納稅人據(jù)實申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證后再作調(diào)整。 二、應納稅額的計算年應納稅額=計稅土地面積（平方

22、米）適用稅額 土地使用權由幾方共有的，由共有各方按照各自實際使用的土地面積占總面積的比例， 分別計算繳納土地使用稅。 【例題】某市一商場坐落在該市繁華地段，企業(yè)土地使用證書記載占用土地的面積為6000 平方米，經(jīng)確定屬一等地段；該商場另設兩個統(tǒng)一核算的分店均坐落在市區(qū)三等地段， 共占地 4000 平方米；一座倉庫位于市郊，屬五等地段，占地面積為 1000 平方米；另外，該商場自辦托兒所占地面積 2500 平方米，屬三等地段。計算該商場全年納城填土地使用稅稅 額。（一等地段年稅額 4 元/平方米；三等地段年稅額 2 元/平方米；五等地段年稅額 1 元/ 平方米。當?shù)匾?guī)定托兒所占地面積免稅） 【答

23、案解析】 （1）商場占地應納稅額6000424000（元） （2）分店占地應納稅額400028000（元） （3）倉庫占地應納稅額100011000（元） （4）商場自辦托兒所按稅法規(guī)定免稅。 （5）全年應納土地使用稅額240008000100033000（元） 第五節(jié) 征收管理（一）掌握城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務發(fā)生的時間 （二）了解城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅期限 （三）熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報 （四）熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點 一、納稅義務發(fā)生時間 購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。 購置存量房，自辦理房屋權屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。 出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。 以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地使用時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿 1 年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 【單選題2017】某公司 2016 年