1、第十章 作業(yè)成本法,第一節(jié) 作業(yè)管理成本計(jì)算法概述 第二節(jié) 作業(yè)成本法的基本理論 第三節(jié) 作業(yè)成本計(jì)算,第一節(jié) 作業(yè)成本計(jì)算法概述,20世紀(jì)70年代以后，以計(jì)算機(jī)技術(shù)為代表的高科技廣泛應(yīng)用于企業(yè)，在現(xiàn)代制造業(yè)中，有兩個(gè)引人注目的特點(diǎn)，一是作業(yè)觀念已引起管理上重視；二是制造管程中間接費(fèi)用的比重和結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化。,竟?fàn)?彈性制造系統(tǒng)（FMS),適時(shí)制生產(chǎn)方式,成本管理深入到作業(yè),作業(yè)管理產(chǎn)生的時(shí)代背景 作業(yè)觀念的重視,生產(chǎn)條件變動(dòng),制造費(fèi)用比重上升,直接人工比重下降,為直接人工的400500,占產(chǎn)品成本比重約為1020,作業(yè)管理產(chǎn)生的時(shí)代背景 傳統(tǒng)制造費(fèi)用分配方法面臨挑戰(zhàn),作業(yè)管理產(chǎn)生的時(shí)代

2、背景 傳統(tǒng)制造費(fèi)用分配方法面臨挑戰(zhàn),傳統(tǒng)的制造費(fèi)用分配方法分配制造費(fèi)用，無(wú)論從費(fèi)用分配率來(lái)看，還是從費(fèi)用分配過程來(lái)看，都會(huì)使產(chǎn)品成本由于制造費(fèi)用分配不準(zhǔn)確而使其失去真實(shí)性，從而造成成本信息嚴(yán)重失真，這不利于企業(yè)進(jìn)行正確的價(jià)格決策。,從費(fèi)用分配率來(lái)看： 隨著制造費(fèi)用比重的明顯增長(zhǎng)，仍采用單一的分配率分配制造費(fèi)用就會(huì)使制造費(fèi)用的分配不準(zhǔn)確。,從費(fèi)用分配過程來(lái)看： 如果按照傳統(tǒng)制造費(fèi)用分配方法來(lái)分配費(fèi)用，會(huì)使生產(chǎn)數(shù)量多的產(chǎn)品承擔(dān)較多的制造費(fèi)用，而生產(chǎn)數(shù)量少的產(chǎn)品則承擔(dān)較少的制造費(fèi)用，這與事實(shí)不符。,作業(yè)成本計(jì)算法的決策相關(guān)性,作業(yè)成本計(jì)算法的決策相關(guān)性是指基于作業(yè)基礎(chǔ)計(jì)算出的成本信息能夠滿足企業(yè)生產(chǎn)

3、經(jīng)營(yíng)決策多方面（期末存貨計(jì)價(jià)、損益確定、特殊定價(jià)、業(yè)績(jī)考核）的需求。,傳統(tǒng)成本計(jì)算法的決策相關(guān)性缺點(diǎn)：,1.傳統(tǒng)成本法對(duì)制造費(fèi)用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)單一； 2.傳統(tǒng)成本計(jì)算按直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)分配制造費(fèi)用，導(dǎo)致生產(chǎn)數(shù)量多的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)較多的制造費(fèi)用，生產(chǎn)數(shù)量少、批量小的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)較少的制造費(fèi)用； 3.傳統(tǒng)成本計(jì)算法的績(jī)效考評(píng)在成本性態(tài)上缺乏必然聯(lián)系。,第二節(jié) 作業(yè)管理,一.作業(yè)管理的涵義,作業(yè)管理，簡(jiǎn)稱ABM，是指以客戶需要為出發(fā)點(diǎn)，以作業(yè)分析為核心，以不斷降低成本、提高企業(yè)價(jià)值為目的，通過對(duì)作業(yè)鏈的不斷改進(jìn)和不斷優(yōu)化，從而使企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一種先進(jìn)的成本管理方式。,二.作業(yè)管理的相關(guān)概念,作業(yè)、作業(yè)鏈

4、和價(jià)值鏈的概念 成本、成本性態(tài)和成本性態(tài)分析的新解釋 成本動(dòng)因和作業(yè)中心的涵義,作業(yè)管理的相關(guān)概念 作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈,作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中各項(xiàng)獨(dú)立并相互聯(lián)系的活動(dòng)。 作業(yè)鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為了滿足顧客需要而設(shè)立的一系列前后有序的作業(yè)的集合體。 價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)作業(yè)鏈的價(jià)值表現(xiàn)。,作業(yè)管理的相關(guān)概念 成本、成本性態(tài)和成本性態(tài)分析,成本是指資源的耗用，而不是為獲取資源發(fā)生的支出。 成本性態(tài)是指成本動(dòng)因與成本之間的依存關(guān)系。 成本性態(tài)分析是指依據(jù)成本動(dòng)因，將全部成本劃分為短期變動(dòng)成本和長(zhǎng)期變動(dòng)成本兩大類的分析過程。,短期變動(dòng)成本：是指隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本 。,直接材料是典型的短期變動(dòng)成本

5、,短期變動(dòng)成本的顯著特征是： 成本的變動(dòng)在時(shí)間上與業(yè)務(wù)量的變動(dòng)同步，其成本動(dòng)因是業(yè)務(wù)量。分配費(fèi)用時(shí)，以業(yè)務(wù)量（即數(shù)量）為標(biāo)準(zhǔn)，可選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)有直接人工、直接材料用量、機(jī)器小時(shí)等。,長(zhǎng)期變動(dòng)成本：是指在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，與作業(yè)消耗量（也稱業(yè)務(wù)活動(dòng)量）成正比例變動(dòng)的成本。,如：生產(chǎn)批次、訂貨次數(shù)、檢驗(yàn)時(shí)數(shù)等,長(zhǎng)期變動(dòng)成本的顯著特征是： 作業(yè)消耗量的變動(dòng)與成本的變動(dòng)在時(shí)間上不同步。對(duì)于此類成本，其成本動(dòng)因與業(yè)務(wù)量無(wú)關(guān)，因此分配成本時(shí)，應(yīng)采用非業(yè)務(wù)量的成本動(dòng)因，即非數(shù)量的成本動(dòng)因。,傳統(tǒng)意義上的變動(dòng)成本,短期變動(dòng)成本,長(zhǎng)期變動(dòng)成本,傳統(tǒng)意義上的固定成本,長(zhǎng)期變動(dòng)成本,成本動(dòng)因亦稱成本驅(qū)動(dòng)因素，是指導(dǎo)致成本

6、發(fā)生的事項(xiàng)或活動(dòng)。 作業(yè)中心亦稱成本庫(kù)，是指按同一作業(yè)動(dòng)因，將各種資源耗費(fèi)項(xiàng)目歸集在一起的成本類別。,成本動(dòng)因有資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩類,作業(yè)管理的相關(guān)概念 成本動(dòng)因和作業(yè)中心,資源動(dòng)因反映作業(yè)量與資源耗費(fèi)之間的因果關(guān)系。這類成本動(dòng)因發(fā)生在各種資源耗費(fèi)向相應(yīng)作業(yè)中心分配的過程中，它是將資源成本分配到作業(yè)中心的分配標(biāo)準(zhǔn)，資源動(dòng)因與最終產(chǎn)品的產(chǎn)量沒有直接的關(guān)系。,作業(yè)動(dòng)因反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系。這類成本動(dòng)因發(fā)生在各作業(yè)中心將歸集的作業(yè)成本向各產(chǎn)品分配的過程中，為作業(yè)成本的分配標(biāo)準(zhǔn)。,作業(yè)管理與傳統(tǒng)成本控制的區(qū)別,第三節(jié) 作業(yè)成本計(jì)算法的基本理論,作業(yè)成本計(jì)算法簡(jiǎn)稱ABC，是指以作業(yè)為計(jì)

7、算產(chǎn)品成本的中間橋梁，通過作業(yè)動(dòng)因來(lái)確認(rèn)和計(jì)量各作業(yè)中心的成本，并以作業(yè)動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)來(lái)分配間接費(fèi)用的一種成本計(jì)算方法。 其理論依據(jù)是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。,作業(yè)成本計(jì)算真正在實(shí)踐中得以應(yīng)用是從20世紀(jì)80年代開始的。美國(guó)哈佛大學(xué)的庫(kù)珀和卡普蘭兩位教授是作業(yè)成本計(jì)算的推動(dòng)者。,一.作業(yè)成本計(jì)算法的目標(biāo),1.消除低增值成本或使之達(dá)到最小； 2.引入效率與效果，從而使經(jīng)營(yíng)過程中展開的增值活動(dòng)銜接流暢，以改善產(chǎn)出； 3.發(fā)現(xiàn)造成問題的根源并加以改正； 4.根除由不合理的假設(shè)與錯(cuò)誤的成本分配造成的扭曲。,二.產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),作業(yè)成本法認(rèn)為： 企業(yè)的作業(yè)過程構(gòu)成“作業(yè)鏈”，“作業(yè)鏈”同時(shí)也表現(xiàn)為

8、“價(jià)值鏈”，作業(yè)的推移，同時(shí)也表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價(jià)值，這個(gè)總價(jià)值就是產(chǎn)品成本。,三.產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,作業(yè)成本法認(rèn)為： 產(chǎn)品成本是完全成本，強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出的合理有效性，而不論其是否與產(chǎn)出直接相關(guān)。 期間成本是指無(wú)效的、不合理的支出。,三.成本計(jì)算對(duì)象,作業(yè)成本法認(rèn)為： 成本計(jì)算對(duì)象是多層次的，可分為資源、作業(yè)、作業(yè)中心和制造中心等層次。,（一）資源 資源是指企業(yè)從事各項(xiàng)作業(yè)所必需的經(jīng)濟(jì)要素。包括：貨幣資源、材料資源、人力資源、動(dòng)力資源和廠房設(shè)備資源等內(nèi)容。 作業(yè)成本計(jì)算法把資源作為成本計(jì)算對(duì)象，是要在價(jià)值形成的最初形態(tài)上反映被最終產(chǎn)品吸納的有意義的

9、資源耗費(fèi)價(jià)值。 成本計(jì)算要處理兩個(gè)問題：一是區(qū)分有用消耗和無(wú)用消耗；二是區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，看資源是如何被消耗的，找到資源動(dòng)因。,（二）作業(yè) 作業(yè)是成本分配的第一對(duì)象。資源耗費(fèi)是成本被匯集到各作業(yè)的原因，而作業(yè)是匯集資源耗費(fèi)的對(duì)象。 從作業(yè)成本計(jì)算角度看，作業(yè)是基于一定的目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。,（三）作業(yè)中心 作業(yè)中心是負(fù)責(zé)完成某一項(xiàng)特定產(chǎn)品制造功能的一系列作業(yè)的集合。 作業(yè)中心是基于管理的目的（作業(yè)中心既是成本計(jì)算對(duì)象，也是責(zé)任考核方法），而不是專門以成本計(jì)算為目的設(shè)置或劃定的。 將作業(yè)中心作為成本計(jì)算對(duì)象，有利于匯集資源耗費(fèi)。,（四）制造中心 制造中心作為成

10、本計(jì)算對(duì)象，實(shí)質(zhì)上是指計(jì)算制造中心產(chǎn)出的產(chǎn)品的成本。,第四節(jié) 作業(yè)成本計(jì)算,一.作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算程序 （一）確認(rèn)作業(yè)中心，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各作業(yè)中心 （二）確認(rèn)作業(yè)，將作業(yè)中心匯集的各資源耗費(fèi)價(jià)值予以分解并分配到各作業(yè)成本庫(kù) （三）將各作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)品成本計(jì)算單，計(jì)算完工產(chǎn)品成本,作業(yè)價(jià)值分析作業(yè)動(dòng)因價(jià)值分析,作業(yè)按 其等級(jí) 不同,單位層作業(yè),批量層作業(yè),產(chǎn)品層作業(yè),公司層作業(yè),不要忘記,單位層作業(yè)是指作業(yè)動(dòng)因隨單位產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)而成比例變動(dòng)的作業(yè)。如直接材料、直接人工等。,想想？ 作用動(dòng)因是誰(shuí)？,批量層作業(yè)是指作業(yè)動(dòng)因隨批別的變動(dòng)而成比例變動(dòng)的作業(yè)。如機(jī)器調(diào)整、產(chǎn)品檢驗(yàn)等。,作業(yè)動(dòng)因是誰(shuí)？,產(chǎn)品層作業(yè)是指為滿足客戶的需要，作業(yè)動(dòng)因隨特定產(chǎn)品種類的變動(dòng)而成比例變動(dòng)的作業(yè)。,作業(yè)動(dòng)因是誰(shuí)？,公司層作業(yè)是指為企業(yè)整體服務(wù)，與企業(yè)整體管理水平有關(guān)的作業(yè)。如人事管理、一般管理等。,此類作業(yè)動(dòng)因很難確定！,不同種類的作業(yè)，具有不同 的特點(diǎn)，所采取的成本控制措 施也不同。,記?。?作業(yè)價(jià)值分析作業(yè)鏈的連結(jié)價(jià)值分析,在實(shí)際工作中，應(yīng)盡量消除作業(yè)鏈的重復(fù)與斷開之處，使其轉(zhuǎn)化為理想的作業(yè)鏈。,作業(yè)價(jià)值分析增值作業(yè)的確認(rèn),增值作業(yè)與非增值作業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：如果去掉某項(xiàng)作業(yè)，仍然能夠?yàn)榭蛻籼峁┡c以前同樣的效果，則該項(xiàng)作業(yè)為非增值作業(yè)，否則為增值作業(yè)。,在理想狀態(tài)下，企