1、第四章 產(chǎn)品成本的計(jì)算基本方法,5.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算,1.生產(chǎn)類型的特點(diǎn)對成本計(jì)算方法的影響,2.品種法、分批法、分步法的基本特點(diǎn),3.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算,4.綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步的成本還原,重 難 點(diǎn),按生產(chǎn)工藝 過程的特點(diǎn),簡單生產(chǎn) 復(fù)雜生產(chǎn),按生產(chǎn)組 織的特點(diǎn),大量生產(chǎn),大批生產(chǎn) 小批生產(chǎn),成批生產(chǎn),單件生產(chǎn),以產(chǎn)品品種計(jì)算成本,一、制造業(yè)生產(chǎn)類型的分類,（一）企業(yè)生產(chǎn)類型及其特點(diǎn),往往不僅要求按照產(chǎn)品的品種計(jì)算成本，且還要求按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計(jì)算成本。,一般是按客戶的定單或批別來組織生產(chǎn)，因而要求計(jì)算每一定單或每批產(chǎn)品的成本,以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為對象,品種法,分批法,分步法,在進(jìn)

2、行產(chǎn)品成本計(jì)算時(shí)，有著 三種不同的成本計(jì)算對象,決定了三種不同的成本計(jì)算方法。,以產(chǎn)品品種為對象,以產(chǎn)品批別為對象,綜上 所述,即,在實(shí)際工作中，除了采用這三種基本成本計(jì)算方法外，還有定額法、分類法等成本計(jì)算的輔助方法,當(dāng)然，成本計(jì)算對象的確定，還應(yīng)考慮成本管理的要求。例如在大量大批復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)里，如果成本管理不要求計(jì)算步驟成本，則可采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本,1.對產(chǎn)品成本計(jì)算期的影響。,單件、小批生產(chǎn),成本計(jì)算不定期,大量、大批生產(chǎn),成本計(jì)算每月月末進(jìn)行,可見，生產(chǎn)類型和管理要求 對成本計(jì)算方法的影響，主要表現(xiàn)在對成本計(jì)算對象的確定上。,此外，還對成本計(jì)算期、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費(fèi)用分配等產(chǎn)

3、生影響。,主要取決于生產(chǎn)組織的特點(diǎn),主要取決于生產(chǎn)類型的特點(diǎn),生產(chǎn)費(fèi)用不必在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配.,多步驟 生 產(chǎn),大量、大批生產(chǎn),小批、單件生產(chǎn),2.對完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之 間費(fèi)用分配的影響.,單步驟生 產(chǎn),必須將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配.,不存在在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問題.,它是最基本的成本計(jì)算方法，適用于大量大批單步驟生產(chǎn)類型的企業(yè)。例如發(fā)電、采掘等企業(yè)。,按產(chǎn)品的生產(chǎn) 類型及成本計(jì)算的繁簡程度,簡單品種法,典型品種法,二、成本計(jì)算的品種法,（一）品種法的概念,是以產(chǎn)品的品種為成本計(jì)算對象，歸集費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法,是指企業(yè)最終產(chǎn)品是單一品種。全部生

4、產(chǎn)費(fèi)用都是直接費(fèi)用，不存在各種產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問題；月末一般無在產(chǎn)品。,用于不要求分步計(jì)算成本的多步驟小型生產(chǎn)企業(yè)。如小瓷廠等。凡生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)計(jì)入成本的間接費(fèi)用，均要在各種產(chǎn)品之間分配。月末還需要將費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配,3、月末在產(chǎn)品成本計(jì)算,（二）品種法的特點(diǎn),1、以產(chǎn)品品種作 為成本計(jì)算對象,2、按月定期計(jì)算產(chǎn)品成本,簡 單 品種法,典型 品種法,不需要計(jì)算在產(chǎn)品成本,一般都有在產(chǎn)品，而且數(shù)量較多，就需要將成本計(jì)算單上所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。,(三)品種法的成本計(jì)算程序,原始憑證及各種費(fèi)用分配表 ,產(chǎn)品成 本明細(xì)帳,輔助生產(chǎn)成

5、本明細(xì)帳,輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表,制造費(fèi)用明細(xì)帳,制造費(fèi)用分配表,產(chǎn)品成 本明細(xì)帳,產(chǎn)品成本計(jì)算單,例題,某企業(yè)設(shè)有一個(gè)制造車間，大量生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，還設(shè)有一個(gè)機(jī)修輔助生產(chǎn)車間。該廠根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求，采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本，設(shè)置“直接材料”，“直接工資”和“制造費(fèi)用”三個(gè)成本項(xiàng)目。該企業(yè)6月份有關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)量及成本資料如圖1、圖2、圖3、圖4所示：,圖1 月初在產(chǎn)品成本,圖3 工時(shí)記錄,材料系開工時(shí)一次投入，甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用的材料按直接材料比例分配。制造車間生產(chǎn)工人工資、制造費(fèi)用均按生產(chǎn)工時(shí)比例分配。輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用按修理工時(shí)比例分配。甲、乙兩產(chǎn)品采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算完工產(chǎn)品和月末

6、在產(chǎn)品成本。,產(chǎn)品共同耗用材料分配表,根據(jù)上述有關(guān)資料，甲、乙兩種產(chǎn)品成本計(jì)算過程如下： 1、以甲、乙兩行總產(chǎn)品為成本計(jì)算對象分別設(shè)立成本計(jì)算單 2、根據(jù)審核過的領(lǐng)料憑證，按用途編制原材料費(fèi)用分配表 如下圖所示：,材料費(fèi)用分配表,工資及福利費(fèi)用分配匯總表,分配率計(jì)算=83240/4130=20.15496,固定資產(chǎn)折舊費(fèi)分配表,外購動(dòng)力費(fèi)分配表,待攤費(fèi)用分配表,其他費(fèi)用分配匯總表,輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表,制造費(fèi)用分配表,產(chǎn)品成本計(jì)算單（甲產(chǎn)品）本月完工：650件 月末在產(chǎn)品：150件,上表的期末在產(chǎn)品成本計(jì)算如下： 期末在產(chǎn)品直接材料成本=474333.33/（650+150）*150 =8893

7、7.50（元） 期末在產(chǎn)品直接人工成本 =64982.11/（650+150*50%）*150*50% = 6722.29（元） 期末在產(chǎn)品制造費(fèi)用 =119798.44/ (650+150*50%）*150*50% =12392.94 (元),三、成本計(jì)算的分批法,（一）分批法的意義和適用范圍,分批法是以產(chǎn)品的批別為計(jì)算對象，歸集費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。,分批法也稱定單法,它主要適用于單件小批類型的企業(yè),例如，船舶、重型機(jī)械、精密儀器、專用設(shè)備、專業(yè)修理和不斷更新產(chǎn)品的高檔時(shí)裝等企業(yè)，以及企業(yè)內(nèi)部工具模具制造和新產(chǎn)品的試制。,在這種生產(chǎn)類型企業(yè)中，由于多數(shù)是根據(jù)購貨單位的定單組織生產(chǎn),

8、因此,（二）分批法的特點(diǎn),1、以產(chǎn)品的批別（或定單）作為成本計(jì)算對象。,2、成本計(jì)算期不固定。與生產(chǎn)周 期一致，與會(huì)計(jì)報(bào)告期不一致。,3、費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。,A.在小批、單件生產(chǎn)下 ,一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配,B.但如批內(nèi)產(chǎn)品有跨月陸續(xù)完工的情況，就應(yīng)該采取適當(dāng)方法計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。,則應(yīng)選擇 “累計(jì)分配法”,4、間接費(fèi)用（主要為 制造費(fèi)用）在各批次 或各定單之間分配,累計(jì)分配法,當(dāng)月分配法,對于投產(chǎn)批別多數(shù)完工的情況，或各月費(fèi)用發(fā)生不均衡的情況，應(yīng)采用“當(dāng)月分配法”,可以采用,相 反,當(dāng)月分配法的特點(diǎn):,是分配間接費(fèi)用時(shí)，不論各批次或各定單產(chǎn)品是否

9、完工，都要按當(dāng)月分配 率分配其應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用。,全部產(chǎn)品累計(jì)間接費(fèi)用分配率,=,全部產(chǎn)品累計(jì)間接費(fèi)用,全部累計(jì)工時(shí),某批產(chǎn)品應(yīng)負(fù) 擔(dān)的間接費(fèi)用,=,該批產(chǎn)品 累計(jì)工時(shí),全部產(chǎn)品累計(jì)間接費(fèi)用分配率,累計(jì)分配法的特點(diǎn):,是在各批產(chǎn)品完工之前，產(chǎn)品成本計(jì)算單只需按月登記直接費(fèi)用（如直接材料）和生產(chǎn)工時(shí)。每月發(fā)生的間接費(fèi)用 ，只有當(dāng)月完工的批次才按累計(jì)間接費(fèi)用分配率進(jìn)行分配，計(jì)算完工產(chǎn)品的成本;對未完工的在產(chǎn)品則不分配間接費(fèi)用, 即不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本。,全部產(chǎn)品累計(jì)間 接費(fèi)用分配率,=,全部產(chǎn)品累計(jì)間接費(fèi)用,全部累計(jì)工時(shí),某批完工產(chǎn)品應(yīng) 負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用,=,該批完工產(chǎn) 品累計(jì)工時(shí),全部產(chǎn)品累計(jì)間接

10、費(fèi)用分配率,不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法.,因此,又叫簡化的分批法,或,間接計(jì)入費(fèi)用分配率計(jì)算公式如下:,它主要適用于大量大批復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)，如紡織、冶金、造紙等大量大批多步驟生產(chǎn)類型的企業(yè)。,四、成本計(jì)算的分步法,(一)分步法的意義和適用范圍,分步法是以產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各種產(chǎn)品成本及其各步驟成本的一種方法。,1、成本計(jì)算對象為各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種。,4、各步驟之間需進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)。,(二)分步法的特點(diǎn),2、成本計(jì)算是定期于月末進(jìn)行。與 會(huì)計(jì)報(bào)告期一致,和生產(chǎn)周期不一致。,3、生產(chǎn)費(fèi)用需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配。,因此,在進(jìn)行成本計(jì)算

11、時(shí),需為每種產(chǎn)品及所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單,來歸集生產(chǎn)費(fèi)用,計(jì)算產(chǎn)品成本,在實(shí)際工作中,由于成本管理的要求,分步法在結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本時(shí),又存在著逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種方法。,半成品可對外銷售或雖不對外銷售但需進(jìn)行比較考核的企業(yè);一種半成品同時(shí)為幾種產(chǎn)成品消耗的企業(yè);實(shí)行廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)。,逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法,1.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍,逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了計(jì)算半成品成本而采用的一種方法。,它適 用于,如下圖所示（各步驟在產(chǎn)品為狹義在產(chǎn)品 ）,第一步驟生產(chǎn) 成本明細(xì)帳 半成品成本 在產(chǎn)品成本,第二步驟生產(chǎn) 成本明細(xì)帳 半成品成本 在產(chǎn)品成本,最后步驟生產(chǎn) 成本明細(xì)帳 產(chǎn)成品成

12、本 在產(chǎn)品成本,2. 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 的特點(diǎn)及核算程序,逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照半成品轉(zhuǎn)入下一步驟成本明細(xì)帳中的反映方式不同，又分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法。,綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一生產(chǎn)步驟的半成品成本轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟時(shí)，是以“半成品”或“直接材料”綜合項(xiàng)目記入下一生產(chǎn)步驟成本計(jì)算單的方法.,（一）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法,如下圖所示:,甲產(chǎn)品第一步驟成本計(jì)算單,甲產(chǎn)品第二步驟成本計(jì)算單,1.半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn),各步驟所耗 上一步驟的 半成品費(fèi)用,所耗半成品 的實(shí)際數(shù)量,半成品的實(shí) 際單位成本,=,綜合結(jié)轉(zhuǎn),可以按半成品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn),也可以按照半成品的計(jì)劃成本 (或定額成本)結(jié)轉(zhuǎn).,由于各月所產(chǎn)半成

13、品的實(shí)際單位成本不同，因而所耗半成品實(shí)際單位成本的計(jì)算，通常可采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等方法計(jì)算確定,若甲產(chǎn)品分兩個(gè)步驟生產(chǎn)：第一 步驟生產(chǎn)的半成品交庫驗(yàn)收；第二步驟按所需數(shù)從半成品庫領(lǐng)用，所耗半成品費(fèi)用按加權(quán)平均單位成本計(jì)算。,自制半成品明細(xì)帳,月 份,月初余額,本月增加,合 計(jì),本月減少,數(shù) 量,實(shí)際 成本,數(shù) 量,實(shí)際 成本,數(shù) 量,實(shí)際 成本,單位 成本,數(shù) 量,實(shí)際 成本,1 20 3010 100 14630 12017640 147 105 15435 2 15 2205,加權(quán)平均 單位成本,=,3010+14630,20+100,=147（元）,本月減少=105147=154

14、35（元）,實(shí)例分析,借：基本生產(chǎn)成本 15435 貸：自制半成品 15435,根據(jù)第二步驟半成品領(lǐng)用單,編制下列會(huì)計(jì)分錄,2. 按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn),各步驟耗用半成品均按計(jì)劃單位成本計(jì)算,與按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)“半成品明細(xì)帳”和“產(chǎn)品成本計(jì)算單”的格式不同,主要表現(xiàn)在以下幾方面:,(1)“自制半成品明細(xì)帳”應(yīng)設(shè) 置半成品實(shí)際成本、計(jì)劃成本、差異額、差異率等專欄，以便將發(fā)出半成品的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。其格式如下：,(2)“產(chǎn)品成本計(jì)算單”可按轉(zhuǎn)入半成 品成本差異后的實(shí)際成本登記,也可按半成品計(jì)劃成本、差異額和實(shí)際成本設(shè)專欄。格式如下：,按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)有關(guān)的計(jì)算公式如下：,某步耗用半 成品計(jì)

15、劃成本,=,半成品計(jì)劃 單 位 成 本,耗用數(shù)量,半成品 成本差 異 率,月初結(jié)存半成 品成本差異額,本月收入半成 品成本差異額,+,=,月初結(jié)存半 成品計(jì)劃成本,本月收入半 成品計(jì)劃成本,100%,+,發(fā)出半成品 成 本 差 異,=,發(fā)出半成品 計(jì)劃成本,半成品成 本差異率,發(fā)出半成品 實(shí)際成本,=,發(fā)出半成品 計(jì)劃成本,發(fā)出半成品 成本差異,3、綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本還原,采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的結(jié)果,從前例 可見,表現(xiàn)在產(chǎn)成品成本中的絕大部分是第二車間所耗半成品成本，而直接工資和制造費(fèi)用只是第二車間發(fā)生的費(fèi)用，在產(chǎn)品成本中所占比重很小。,因此，在管理上要求從整個(gè)企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)品成本的構(gòu)成時(shí)，還應(yīng)將

16、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法算出的產(chǎn)成品成本進(jìn)行成本還原。,顯然,這不符合產(chǎn)品成本構(gòu)成的實(shí)際情況。,成本還原的方法是從最后步驟起,將其耗用上步驟半成品的綜合成本逐步分解,還原為原來的成本項(xiàng)目,就是將產(chǎn)成品耗用各步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為原來的成本項(xiàng)目。,所謂成本還原,其計(jì)算公式如下：,還 原 分配率,=,上步驟完工半成品 各成本項(xiàng)目的金額,上步驟完工半成品成本合計(jì),100%,成本還原的具體方法,（1）項(xiàng)目比 重還原法,項(xiàng)目比重 還原法,還原分 配率法,其計(jì)算公式如下：,半 成 品 成本還原,=,本月產(chǎn)成品耗用上 步驟半成品的成本,還 原 分配率,將半成品的綜合成本進(jìn)行分解,成本還原 分 配 率,=

17、,本月產(chǎn)成品耗用上 步 驟半成品成本合計(jì),本月生產(chǎn)該種半成品成本合計(jì),計(jì)算半成品成本還原,半成品 成本還原,成本還原 分 配 率,=,本月生產(chǎn)該種半 成品成本項(xiàng)目金額,計(jì)算還原后產(chǎn)品成本,(2)還原分配率法,是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，不是以“半成品”或“直接材料“成本項(xiàng)目進(jìn)行反映的，而是分別成本項(xiàng)目記入下一步驟成本計(jì)算單的有關(guān)成本項(xiàng)目中。因此，不需要進(jìn)行成本還原。,(二)分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法,即各步驟不計(jì)算半成品成本，而是只歸集各步驟本身所發(fā)生的費(fèi)用及 各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”，然后將各步驟應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的 “份額”進(jìn)行平行匯總, 計(jì)算出完工產(chǎn) 品成本的一種方法。,平行結(jié)轉(zhuǎn)分

18、步法,平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，又稱不計(jì)算半成品成本法,4.月末, 生產(chǎn)費(fèi)用要在產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品之間分配。是指沒有完成全部生產(chǎn)過程,不能作為商品銷售的產(chǎn)品,包括:正在車間加工中的在產(chǎn)品; 已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟,但還需繼續(xù)加工的半成品; 未驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品; 等待返修的廢品 即完工產(chǎn)品,是指最后步驟完工的產(chǎn)成品.,（一）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn),1.成本計(jì)算對象是生產(chǎn) 步驟和最終完工產(chǎn)品,2.半成品成本不隨實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。,3.不通過“自制半成品”帳戶進(jìn)行價(jià)值核算, 只需進(jìn)行數(shù)量核算。,五、產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法,（一）、分類法 成本計(jì)算分類法是指以產(chǎn)品的類別作為成本計(jì)算對象歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各類完工產(chǎn)

19、品總成本，再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)算類內(nèi)各種產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算方法。,分類法的特點(diǎn)： 1、分類法以產(chǎn)品的類別作為成本計(jì)算對象，歸集該類產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用 2、分類法的成本計(jì)算期要根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)及管理要求來確定 3、生產(chǎn)費(fèi)用總額的分配 4、分類法不是一種獨(dú)立的基本成本計(jì)算方法,分類法產(chǎn)品成本計(jì)算的程序 1、合理確定產(chǎn)品類別，按產(chǎn)品類別設(shè)立成本計(jì)算單 2、在開設(shè)的成本計(jì)算單內(nèi)，按照規(guī)定的成本項(xiàng)目匯集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各類產(chǎn)品的總成本 3、采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算類內(nèi)各產(chǎn)品的總成本和單位成本（選擇分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)遵循相關(guān)性原則）,系數(shù)分配法： 運(yùn)用系數(shù)分配計(jì)算類內(nèi)各規(guī)格產(chǎn)品成本的一種方法 應(yīng)用步驟： 1、確定分配標(biāo)準(zhǔn) 2、將分配標(biāo)準(zhǔn)折算成固定系數(shù) 3、計(jì)算出按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品折算的產(chǎn)量 4、按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品總量分配類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本,（二）、定額法 為了及時(shí)反映和監(jiān)督產(chǎn)品成本脫離定額成本的差異，配合和加強(qiáng)定額管理而采用的一種成本計(jì)算方法 產(chǎn)品實(shí)際成本=產(chǎn)品定額成本+脫離定額成本差異+定額變動(dòng)差異+材料成本差異,定額法計(jì)算產(chǎn)品成