1、第四章 金融資產(chǎn)（5）-金融資產(chǎn)減值,本章內(nèi)容提示,重點(diǎn)難點(diǎn),第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值的核算,1.減值的范圍,除第一類金融資產(chǎn)以外的其他三類金融資產(chǎn)都要考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備.,2.減值的判斷依據(jù),七類情況可判斷減值發(fā)生:債務(wù)人的原因、嚴(yán)重或非暫時(shí)性的下跌,3.減值損失的計(jì)量和處理,我們不與賴賬的作生意！,應(yīng)收賬款的減值（貸款的減值不要求掌握）,企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款壞賬,企業(yè)于2008年1月應(yīng)收甲公司銷貨款1，200，000元，收款日為2008年10月30日。但由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，截止2008年12月31日尚未歸還。但甲公司承諾將于2009年12月31日償還900，000元，假設(shè)未

2、來現(xiàn)金流量900，000元的現(xiàn)值為873，786元，其他款項(xiàng)未作承諾。則應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為：,企業(yè)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為 1，200，000-873，786=326，214,例6-22,個(gè)別認(rèn)定法,賬齡分析法圖例,壞賬準(zhǔn)備的提取 壞賬準(zhǔn)備的核銷 即發(fā)生壞賬 壞賬已確認(rèn)又收回,會(huì)計(jì)核算,借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備,借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款,借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,若計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額大于“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 （差額） 若計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額小于“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 （

3、差額）,計(jì)提,借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款,核銷,確認(rèn)后收回,借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3 。2008年末的應(yīng)收賬款余額為100萬元； 2009年發(fā)生了壞賬損失6000元。年末應(yīng)收賬款120萬元； 2010年5月1日，已沖銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款130萬元。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？,2008年提取壞賬： 100萬* 3=0.3萬 借:資產(chǎn)減值損失0.3 貸:壞賬準(zhǔn)備0.3,2009年發(fā)生壞賬： 借:壞賬準(zhǔn)備0.6 貸:應(yīng)收賬款0.6 年末應(yīng)計(jì)提: 120萬* 3=0.36萬 借:資產(chǎn)減

4、值損失 0.66 貸:壞賬準(zhǔn)備 0.66,2010年收回壞賬： 借:應(yīng)收賬款0.5 貸:壞賬準(zhǔn)備0.5 年末應(yīng)計(jì)提: 130萬* 3=0.39萬 借:壞賬準(zhǔn)備 0.47 貸:資產(chǎn)減值損失 0.47,例6-23,持有至到期投資的減值,將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。,借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備,若有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，則在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按恢復(fù)的金額，計(jì)入當(dāng)期損益。但轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。,借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失,20

5、04年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場(chǎng)上購入面值200 000元、期限6年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的A公司債券作為持有至到期投資，初始確認(rèn)金額為210 150元，初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際利率為5% 。 2006年12月31日，因A公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)所持有的A公司債券只能收回分期支付的利息以及80%的本金； 2007年12月31日，因A公司的財(cái)務(wù)困難加劇，預(yù)計(jì)所持有的A公司債券只能收回分期支付的利息以及50%的本金； 2008年12月31日，A公司財(cái)務(wù)困難明顯緩解，預(yù)計(jì)所持有的A公司債券能夠收回分期支付的利息以及90%的本金。,例6-24,利息收入與攤余成本計(jì)算

6、表 單位：元,華聯(lián)公司在初始確認(rèn)時(shí)采用實(shí)際利率法編制的利息收入與攤余成本計(jì)算如表,（2）2007年12月31日 A公司債券預(yù)計(jì)到期可收回本金=200 00050%=100 000（元） 預(yù)計(jì)可收回本息的現(xiàn)值=100 0000.9070+12 0001.8594=113 013元 債券賬面價(jià)值=203 718-34 560=169 158（元） 資產(chǎn)減值損失=169 158-113 013=56 145（元） 借：資產(chǎn)減值損失56 145 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 56 145,借：資產(chǎn)減值損失34 560 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 34 560,（1）206年12月31日 A公司債券預(yù)計(jì)到

7、期可收回本金=200 00080%=160 000（元） 預(yù)計(jì)可收回本息的現(xiàn)值=160 0000.8638+12 0002.7232=170 886 資產(chǎn)減值損失=205 446-170 886=34 560（元）,（3）2008年12月31日 A公司債券預(yù)計(jì)到期可收回本金=200 00090%=180 000（元） 預(yù)計(jì)可收回本息的現(xiàn)值=（180 000+12 000）0.9524=182 861（元） 債券賬面價(jià)值=201 906-（34 560+56 145）=111 199（元） 資產(chǎn)減值損失=111 199-182 861=-71 662（元） 上式計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，表明A公司債券的價(jià)值已部分得以恢復(fù)，應(yīng)將原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回。 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備71 662 貸：資產(chǎn)減值損失71 662,可供出售的金融資產(chǎn)的減值,1.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其成本本身不足以說明發(fā)生了減值; 2.分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價(jià)值是否持續(xù)下降; 3.原直接