1、1,第5章計(jì)劃審計(jì)工作,2,計(jì)劃審計(jì)工作,1、初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 2、總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃 3、審計(jì)重要性 4、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),3,第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng),1.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求： （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力； （2）不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況； （3）與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。 2.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容 （1）針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制程序； （2）評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況； （3）及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。,4,第二

2、節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃,5,計(jì)劃審計(jì)工作 開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 制定總體審計(jì)策略 初步識(shí)別被審計(jì)單位及其環(huán)境 并初步評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 制定具體審計(jì)計(jì)劃 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì) 劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序,6,總體審計(jì)策略 被審計(jì)單位名稱：深圳市XXX實(shí)業(yè)有限公司,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：朱XX 核準(zhǔn)人： 日期：2007年 1月 25日,7,具體審計(jì)計(jì)劃-之二被審計(jì)單位名稱：深圳市XXX實(shí)業(yè)有限公司,編制人：戴 民 復(fù)核（項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）人： 計(jì)劃批準(zhǔn)： 日 期：2007年1月25日 日 期：,8,第三節(jié) 審計(jì)重要性,1、什么是重要性 重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影

3、響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。,9,2、理解重要性概念須注意： 數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮 重要性概念是針對(duì)報(bào)表使用者而言 重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境 對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷 重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 3、目的： 確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果,10,重要性、證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)間的關(guān)系,重要性,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)證據(jù),反向,反向,11,3、如何在審計(jì)中運(yùn)用重要性概念 （1）對(duì)重要性作出初步判斷 1 對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解； 2 審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求； 3 財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系； 4 財(cái)

4、務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。 5 數(shù)量和金額的考慮,12,（2）兩個(gè)層次的重要性水平 會(huì)計(jì)報(bào)表層次 1.判斷基礎(chǔ)與計(jì)算方法 資產(chǎn)總額5-1%、總收入5、凈資產(chǎn)0.5%、稅前凈利潤(rùn)5% 2.多張會(huì)計(jì)報(bào)表重要性不一致時(shí)重要性 認(rèn)定層次重要性 在確定各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素： 各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性； 各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。,分配的方法 不分配的方法,13,（3）對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整（重大修訂）,1.調(diào)整的必要性 2.調(diào)整的方法 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

5、降至可接受的低水平： （1）如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平； （2）通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。,14,（4）審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目，并推斷各項(xiàng)目的錯(cuò)誤額 錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)：已發(fā)現(xiàn)的 對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào) 涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào) 推斷的 （5）匯總未調(diào)整的全部錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，并將被審計(jì)單位未予調(diào)整的錯(cuò)誤與重要性的初步判斷進(jìn)行比較,15,評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮,尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)=已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)+推斷誤差,16,17,第四節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),18,審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定 1-審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意見(jiàn)的可信賴程度,19,練習(xí)

6、題,一、單選題： 1、在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析后，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為200萬(wàn)元，利潤(rùn)表的重要性水平為100萬(wàn)元，則A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平為( )。（2004年） A.100萬(wàn)元B.150萬(wàn)元 C.200萬(wàn)元D.300萬(wàn)元 【答案】A 2、在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平，則選擇實(shí)質(zhì)性程序的策略應(yīng)為( )。(2004年) A.以分析程序?yàn)橹?B.以實(shí)質(zhì)性分析程序?yàn)橹?C.以細(xì)節(jié)測(cè)試為主 D.以分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試為主 【答案】C,20,3、下列有關(guān)檢查風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)不能認(rèn)同的是（ ）。 A檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序邏輯設(shè)計(jì)的合理性

7、和執(zhí)行的有效性 B在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高 C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn) D檢查風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需的審計(jì)證據(jù)成同向關(guān)系 【答案】D,21,二、簡(jiǎn)答題A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額如下（單位：人民幣萬(wàn)元）： 會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目名稱金額 資產(chǎn)總計(jì)180 000 股東權(quán)益合計(jì) 88 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240 000 利潤(rùn)總額 36 000 凈利潤(rùn) 2

8、4 120 要求： （1）如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)的固定百分比數(shù)值分別為05、1、05和5，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定XYZ股份有限公司1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平（請(qǐng)列示計(jì)算過(guò)程）。 （2）簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。 （3）簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。,22,2、（1） 計(jì)算確定XYZ股份有限公司1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的審計(jì)重要性水平 判斷基礎(chǔ) 金額（萬(wàn)元） 固定百分比數(shù)值 乘積（萬(wàn)元） 資產(chǎn)總額 180000 0.50% 900 凈資產(chǎn) 88000 1% 880 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240000 0.50% 1200 凈利潤(rùn) 24120 5% 1206 則會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平確定為880（萬(wàn)元） （2）簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系：重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成