1、第五章會(huì)計(jì)憑證與賬簿,通過(guò)本次學(xué)習(xí)，理解會(huì)計(jì)賬簿的作用和種類，掌握會(huì)計(jì)賬簿的登記方法。,教學(xué)重難點(diǎn)：,知識(shí)回顧：,會(huì)計(jì)憑證,會(huì)計(jì)賬簿的概念和種類,一、會(huì)計(jì)賬簿：是由具有一定格式，相互聯(lián)系的賬頁(yè)所組成，用來(lái)序時(shí)、分類地全面記錄一個(gè)企業(yè)、單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)簿籍。 由一定格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁(yè)組成的，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍,設(shè)置和登記賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是聯(lián)系會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。,會(huì)計(jì)賬簿的作用： 1、可以全面、系統(tǒng)地反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。 2、可以為定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，提供數(shù)據(jù)資料。 3、可以為考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督

2、和會(huì)計(jì)分析提供依據(jù)。,二、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系,賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。因此，賬簿是由若干賬頁(yè)組成的一個(gè)整體，而開(kāi)設(shè)于賬頁(yè)上的賬戶咋舌這個(gè)整體中的個(gè)別部分。 賬簿與賬戶的關(guān)系，是形式和內(nèi)容的關(guān)系。,三、會(huì)計(jì)賬簿的分類,我國(guó)會(huì)計(jì)法第十五條規(guī)定會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。其中總賬和明細(xì)賬屬于分類賬。,三、會(huì)計(jì)賬簿的分類,（一）會(huì)計(jì)賬簿按用途的分類 1、序時(shí)賬簿 ：也稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。分為 普通日記帳和特種日記帳。 2、分類賬簿：是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。分為總分類賬和明細(xì)分類賬。 3、備查賬簿

3、：是對(duì)某些在日記賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記,三、會(huì)計(jì)賬簿的分類,（二）會(huì)計(jì)賬簿按賬頁(yè)格式分為 1、兩欄式賬簿：指只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿； 2、三欄式賬簿：借方、貸方和余額。 3、多欄式 4、數(shù)量金額式：設(shè)有數(shù)量、金額和金額三小欄。,三、會(huì)計(jì)賬簿的分類,（三）會(huì)計(jì)賬簿按外表形式分為 1、訂本式賬簿：適用于重要的和具有統(tǒng)駑性的總分類賬、現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳。 2、活頁(yè)式賬簿：適用于明細(xì)分類賬。 3、卡片式賬簿：適用于低值易耗品、固定資產(chǎn)等的明細(xì)核算。,會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、 啟用和記賬規(guī)則,二、會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容 （一）封面 （二）扉頁(yè)-賬簿使用登記表及科目

4、索引； （三）賬頁(yè) 1、帳戶的名稱； 2、登賬日期欄； 3、憑證種類和號(hào)數(shù)欄；4、摘要欄； 5、金額欄； 6、總頁(yè)次和分戶頁(yè)次。,二、會(huì)計(jì)賬簿的啟用 （一）啟用新的會(huì)計(jì)賬簿，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱； （二）填寫賬簿扉頁(yè)上的“賬簿使用登記表” （三）賬簿第一頁(yè)應(yīng)設(shè)置科目索引，內(nèi)容包括帳戶名稱、各賬戶頁(yè)數(shù)。,四、會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則,1、登記賬簿的依據(jù) -審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登賬。 2、應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，記賬人員簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)等賬“”。 3、賬簿中書(shū)寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭?，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的二分之一。

5、4、登記帳簿必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水并用鋼筆書(shū)寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書(shū)寫。,四、會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則,5、下列情況下，可以用紅色墨水記帳： 第一，按照紅字沖銷的記帳憑證； 第二，在不設(shè)借貸欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)； 第三，在三欄式帳戶的余額欄前，如未印明余額我方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)金額； 第四，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。 紅色墨水的運(yùn)用：紅字沖銷、減少數(shù)、余額欄表負(fù)數(shù)金額；會(huì)計(jì)制度中規(guī)定用紅字登記的其他記錄。,四、會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則,6、在登記各種賬簿時(shí)，應(yīng)按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得隔頁(yè)、跳行。 7、定期結(jié)出余額。 現(xiàn)金日記賬和銀

6、行存款日記賬必須每天結(jié)出余額，并在“借或貸”欄寫明“借”或“貸”字樣。沒(méi)有余額的賬戶，應(yīng)在該欄內(nèi)寫“平”字并在余額欄“元”位上用“0”表示。 8、滿一頁(yè)，結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)和余額，本頁(yè)最后一行寫“轉(zhuǎn)后頁(yè)”，下頁(yè)的第一行寫“承前頁(yè)” 補(bǔ)充：發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)根據(jù)錯(cuò)誤的性質(zhì)和發(fā)現(xiàn)時(shí)間的不同，按規(guī)定方法進(jìn)行修改。發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)根據(jù)錯(cuò)誤的性質(zhì)和發(fā)現(xiàn)時(shí)間的不同，按規(guī)定方法進(jìn)行修改,第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法,一、日記賬的設(shè)置與登記 （一）普通日記賬的設(shè)置和登記 1、兩欄式日記賬的設(shè)置與等記（適用規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，但目前已不多用。）2、多欄式普通日記賬的設(shè)置與等記 例如：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、管理費(fèi)

7、用以及庫(kù)存商品等。,會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法,五、日記賬的設(shè)置與登記,1、三欄式特種日記賬的設(shè)置和登記 設(shè)置：收入、付出、結(jié)余或借方、貸方、余額三欄。 、現(xiàn)金日記賬 出納人員登記； 現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證（記錄從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)）。 按發(fā)生的先后順序，逐日逐筆登記。,20,9 1,期初余額,借,9 3,銀付 1,提取現(xiàn)金,借,9 3,現(xiàn)付 1,王利出差借款,借,本日合計(jì),借,68000,460000,528000,100000,428000,460000,100000,428000,（2）銀行存款日記賬 出納人員登記； 銀行收款憑證、銀行付款憑證 和現(xiàn)金付款憑證（記錄將

8、現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)）； 按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序、逐日逐筆。,銀行存款,20,5 1,期初余額,借,5 4,提取現(xiàn)金,銀付 1,借,借,5 4,銀付 2,支付大明食品款,5 4,銀付 3,代墊運(yùn)雜費(fèi),借,本日合計(jì),借,4120000,197000,2131000,1792000,3923000,59200,2071800,0,2048200,2071800,二、分類賬的設(shè)置與登記,（一）總分類賬的設(shè)置與登記 1、三欄式總分類賬的設(shè)置； 2、多欄式總分類賬的設(shè)置； 3、總分類賬的等級(jí)。 （二）明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記 1、三欄式； 2、數(shù)量金額式； 3、多欄式借方多欄式、貸方多欄式、 借方貸方多欄

9、式。,（三）總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系及其平行等記 1、總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系 聯(lián)系：所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同； 登記賬簿的原始依據(jù)相同。 區(qū)別：反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容詳細(xì)程度不同； 作用不同。,2、總分類賬與明細(xì)分類賬平行等記法 1什么是賬簿的平行登記： 賬簿的平行登記是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證，將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既要記入有關(guān)總帳，又要記入與總賬相應(yīng)的其他賬簿。 2賬簿平行登記的要點(diǎn)： （1）必須同時(shí)登記。 （2）記賬方向必須相同。 （3）登記的金額必須相等 3賬簿平行登記的結(jié)果： 總分類賬戶本期發(fā)生額 = 所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額之和 總分類賬戶期末余額 = 所屬明細(xì)分類賬戶期末余額之和 利用這種相等的數(shù)

10、量關(guān)系，可以檢查、核對(duì)總賬與其所屬其他賬簿記錄的完整性和正確性。,第四節(jié)對(duì)賬,對(duì)賬就是核對(duì)賬目，是指對(duì)賬簿、賬戶記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作。 通過(guò)對(duì)賬，應(yīng)當(dāng)做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。,一、賬證核對(duì),賬證核對(duì)是指核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。,二、賬賬核對(duì),賬賬核對(duì)是指核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符。 、總分類賬簿有關(guān)賬戶余額的核對(duì)； 、總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì)； 、總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)； 、明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)。,三、賬實(shí)核對(duì),賬實(shí)核對(duì)指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。 、現(xiàn)金日記賬賬面

11、余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額是否相符； 、銀行存款日記帳賬面余額與銀行對(duì)帳單的余額是否相符； 、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符； 、有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面余額是否相符。,錯(cuò)賬的查找及更正方法,錯(cuò)帳的查找： 1、順查法 2、逆差法 3、抽查法 4、偶合法,1、“差數(shù)法” 2、“二除法” 3“九除法”,一、劃線更正法 二、紅字更正法 三、補(bǔ)充登記法,一、劃線更正法,1、 適用范圍：適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證正確，而賬簿記錄出現(xiàn)文字或數(shù)字錯(cuò)誤的情況。 2、更正方法： 用紅色鋼筆在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一或兩條橫線；用藍(lán)色鋼筆在被注銷的錯(cuò)誤文字或數(shù)字上方的空白處填寫正確的

12、文字或數(shù)字；由記賬人員在更正處（右側(cè)）加蓋印章，以示負(fù)責(zé)。 如：在賬簿中將數(shù)字2600誤寫成2800。 2600 更改： 2800 史銳,一、劃線更正法 1、 適用范圍：適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證正確，而賬簿記錄出現(xiàn)文字或數(shù)字錯(cuò)誤的情況。 2、更正方法： 用紅色鋼筆在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一或兩條橫線；用藍(lán)色鋼筆在被注銷的錯(cuò)誤文字或數(shù)字上方的空白處填寫正確的文字或數(shù)字；由記賬人員在更正處（右側(cè)）加蓋印章，以示負(fù)責(zé)。 如：在賬簿中將數(shù)字2600誤寫成2800。 2600 更改： 2800 李偉,二、紅字更正法,1、適用范圍： （1）記賬后發(fā)現(xiàn)賬簿記錄的錯(cuò)誤，是因?yàn)橛涃~憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目或記賬

13、方向有錯(cuò)誤而引起的，應(yīng)用紅字更正法進(jìn)行更正。 更正方法： 1、先用藍(lán)字抄一次原錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)科目名稱，用紅字抄金額；填寫一張會(huì)計(jì)科目與原錯(cuò)誤記賬憑證完全相同的記賬憑證。 2、再用藍(lán)字或黑字填制一張正確的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬。,例：C公司購(gòu)入行政管理部門用辦公用品2700元，貸款尚未支付。 在填制記賬憑證時(shí)，誤記入“應(yīng)收賬款”科目，并已據(jù)以登記入賬， 其錯(cuò)誤記賬憑證所反映的會(huì)計(jì)分錄如下： （1）借：管理費(fèi)用 2700 貸：應(yīng)收賬款 2700 更正方法： A、先用紅字金額填制一張記賬憑證沖銷原會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登 記入賬，沖銷原錯(cuò)誤的賬簿記錄。 （2） 借：管理費(fèi)用 2700 貸：應(yīng)收賬款 2700

14、 B、再用藍(lán)字或黑字填制一張正確的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬。 （3） 借：管理費(fèi)用 2700 貸：應(yīng)付賬款 2700 以上有關(guān)賬戶更正記錄如下圖： 應(yīng)收賬款 管理費(fèi)用 應(yīng)付賬款 2700 2700 2700 2700 2700 2700,二、紅字更正法,（2）記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯(cuò)誤 （所記金額大于應(yīng)記的正確金額），而應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤，應(yīng)用紅字更正法進(jìn)行更正。 更正方法： 將多記的金額用紅字填制一張記賬憑證，而應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目與原錯(cuò)誤記賬憑證相同，并據(jù)以登記入賬，以沖銷多記的金額。,例： D企業(yè)的生產(chǎn)車間領(lǐng)用一批材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，價(jià)值1 000元。 在填制記賬憑證

15、時(shí)，誤記金額為10 000元，但會(huì)計(jì)科目、借貸方向均沒(méi)有錯(cuò)誤，并已據(jù)以登記入賬。 錯(cuò)誤憑證所反映的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 10 000 貸：原材料 10 000 更正時(shí)：應(yīng)將多記的金額9 000元用紅字編制如下的記賬憑證， 并登記入賬。 借：生產(chǎn)成本 9000 貸：原材料 9 000 以上有關(guān)賬戶更正記錄如下圖： 生產(chǎn)成本 原材料 10 000 10 000 9 000 9 000,三、補(bǔ)充登記法,1、適用范圍： 適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證出現(xiàn)所寫金額小于應(yīng)記金額的錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致賬簿記錄出現(xiàn)同樣錯(cuò)誤的情況。 2、 更正方法： 按照應(yīng)記金額與錯(cuò)誤金額的差額，用藍(lán)字編制一張記賬憑證，并據(jù)以在有關(guān)賬

16、簿上進(jìn)行補(bǔ)充登記。,三、補(bǔ)充登記法,例：以銀行存款6600元?dú)w還前欠的購(gòu)貨款，在填制記賬憑證時(shí)，誤將金額填為5600元，并據(jù)以登記入賬。 （1）其錯(cuò)誤分錄為： 借：應(yīng)付賬款 5600 貸：銀行存款 5600 （2）按差額編一張藍(lán)字記賬憑證，并據(jù)以記賬： 借：應(yīng)付賬款 1000 貸：銀行存款 1000,第四節(jié) 對(duì)賬和結(jié)帳,一、對(duì)賬 （一）對(duì)賬的概念 為保證賬簿記錄的真實(shí)可靠而對(duì)賬簿記錄進(jìn)行的核對(duì)工作，稱之為對(duì)賬。 （ 二）對(duì)賬的內(nèi)容 P132-133 1、賬證核對(duì) “賬簿的紀(jì)錄與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)?！?2、賬賬核對(duì)（各種賬簿之間有關(guān)數(shù)字的核對(duì)） 3、賬實(shí)核對(duì)（賬面余額與實(shí)存數(shù)之間核對(duì)）,二、結(jié)賬 （一）結(jié)賬的意義 1、概念 結(jié)賬就是把一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在全部登記入賬的基礎(chǔ)上，將各種賬簿記錄結(jié)出“當(dāng)期發(fā)生額”和“期末余額”，從而根據(jù)賬簿記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。按照有關(guān)制度的規(guī)定，單位均應(yīng)在一定期間的期末，進(jìn)行結(jié)賬工作。另外，企業(yè)因?yàn)槌蜂N、合并而辦理賬務(wù)交接時(shí)，也需結(jié)賬。 2、內(nèi)容（程序） （1）將本期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。 （2）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬項(xiàng)。 （3）計(jì)算、登記本期發(fā)生額和期末余額。,（二）結(jié)賬的方法-劃線結(jié)帳法 P155 1、月、季、年度終了，均需進(jìn)行結(jié)賬。 2、在月結(jié)、季節(jié)數(shù)字上端和下端均劃單紅線；年結(jié)時(shí)