1、審計學(xué),山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計教學(xué)團(tuán)隊 王愛華 張詠梅 劉英姿 劉立華 常妍焱,E-mail: ,AUDITING,第十章 審計測試中的抽樣技術(shù),第一節(jié) 審計抽樣概述 第二節(jié) 控制測試中抽樣技術(shù)的運用 第三節(jié) 實質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的運用,目的要求 掌握統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的內(nèi)涵及區(qū)別、抽樣審計風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險的內(nèi)涵和區(qū)別； 掌握樣本設(shè)計與隨機(jī)樣本選取的方法； 控制測試中屬性抽樣方法的特點、程序及運用； 了解實質(zhì)性程序中變量抽樣程序與方法。 主要內(nèi)容 審計抽樣的含義； 樣本設(shè)計與選??； 抽樣結(jié)果的評價； 審計抽樣的具體運用。 重點難點 樣本設(shè)計及隨機(jī)樣本選取方法； 屬性抽樣方法的運用。,第

2、一節(jié) 審計抽樣概述,審計抽樣的內(nèi)涵 審計抽樣的種類 統(tǒng)計抽樣與專業(yè)判斷 樣本的設(shè)計 樣本的選取 抽樣結(jié)果的評價,一、審計抽樣的內(nèi)涵,（一）審計抽樣定義 （二）審計抽樣基本程序 （三）抽樣審計目的與應(yīng)用范圍,（一）審計抽樣定義audit sampling,審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會。 理解要點： 審計抽樣 不同于詳細(xì)審計 抽樣審計對總體小于100%的審計 詳查法對總體100%的審查。 審計抽樣 不同于一般的抽查法 一般的抽查法廣泛用于各個領(lǐng)域； 審計抽樣是一種專門的審計方法（運用抽樣技術(shù)、實施抽樣決策）。,（二）審計

3、抽樣基本程序,（三）抽樣審計目的與應(yīng)用范圍,目的： 在有限的審計資源下收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持審計結(jié)論。 范圍： 可用于控制測試檢查、函證等程序； 實質(zhì)性程序控制風(fēng)險水平低，賬戶不存在重大錯報和漏報時。 不可用于詢問、觀察、分析性復(fù)核。,二、審計抽樣的種類,按決策依據(jù)不同,按了解總體特征不同,（一）統(tǒng)計抽樣,定義： 特點： 優(yōu)缺點：,抽取樣本采用統(tǒng)計抽樣技術(shù)（選取隨機(jī)樣本）；推斷總體運用概率論理論。,樣本規(guī)模確定科學(xué)；隨機(jī)樣本無主觀判斷因素影響，結(jié)論可靠；便于規(guī)范審計工作。要求內(nèi)控健全，要求審計人員掌握抽樣技術(shù)。,以概率論和數(shù)理統(tǒng)計為理論基礎(chǔ)，并將其方法與審計工作結(jié)合（推斷總體）而產(chǎn)生的

4、審計抽樣方法。,（二）非統(tǒng)計抽樣,定義： 特點： 優(yōu)缺點： 統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的關(guān)系 見教材176頁圖9-1,審計人員僅憑主觀、經(jīng)驗評價樣本結(jié)果對總體結(jié)論。,抽取樣本 主觀經(jīng)驗； 推斷總體 經(jīng)驗、主觀判斷。,簡便易行，審計成本低； 審計結(jié)論可靠性差，審計風(fēng)險高。,（三）屬性抽樣,定義 特點 適用條件 種類：固定樣本量抽樣、停走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣。,在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征發(fā)生頻率而采用的審計抽樣方法。,估計總體中某種屬性的發(fā)生率，即通過對樣本審查，對總體錯誤（屬性）的發(fā)生頻率推斷。,控制測試較多，如估計總體中對既定控制的偏離率（次數(shù)）；實質(zhì)性程序有些情況使用，如貨幣單

5、位抽樣。,（四）變量抽樣,定義： 特點： 適用條件： 種類：均值估計、差異估計、比率估計抽樣。 屬性抽樣與變量抽樣關(guān)系見教材177頁。,三、統(tǒng)計抽樣與專業(yè)判斷,審計過程中離不開專業(yè)判斷 抽樣審計不能取代專業(yè)判斷,四、樣本的設(shè)計,樣本設(shè)計的含義： 圍繞樣本性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式和抽樣工作質(zhì)量要求所進(jìn)行的工作稱為樣本設(shè)計。 樣本設(shè)計要考慮的因素（七因素）： 審計目標(biāo) 審計對象總體和抽樣單位 抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險 可信賴程度 可容忍誤差 預(yù)期總體誤差 分層,（一）審計目標(biāo),抽樣方法,樣本特征,樣本性質(zhì),決定,具 體 審 計 目 標(biāo),界定誤差性質(zhì)如：虛假帳戶、無審核等,（二）審計對象總體及抽樣單位

6、,1、審計對象總體 審計對象所有項目及相應(yīng)資料 （保證與審計目標(biāo)相關(guān)且具完整性）。 2、抽樣單位 構(gòu)成審計對象總體的單位項目。 如發(fā)票，每一張為一抽樣單位； 明細(xì)帳每一筆余額或發(fā)生額為為一抽樣單位。,（三）抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險,1、抽樣風(fēng)險 定義：注冊會計師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符的可能性。 抽樣風(fēng)險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險越低。 分類：1)控制測試涉及的抽樣風(fēng)險 信賴不足風(fēng)險導(dǎo)致執(zhí)行額外審計程序，降低審計效率 信賴過度風(fēng)險導(dǎo)致錯誤結(jié)論，降低審計效果 2)實質(zhì)性程序涉及的抽樣風(fēng)險 誤受風(fēng)險導(dǎo)致形成不正確的審計結(jié)論，降低審計效果 誤拒風(fēng)險執(zhí)行額外審計程序，降低審

7、計效率 信賴不足風(fēng)險與誤拒風(fēng)險會導(dǎo)致額外的審計程序，降低審計效率； 信賴過度風(fēng)險與誤受風(fēng)險會導(dǎo)致不正確的審計結(jié)論，達(dá)不到預(yù)期審計效果，審計人員應(yīng)給予關(guān)注。,2.非抽樣風(fēng)險,非抽樣風(fēng)險是因?qū)徲嫵绦蜻\用不當(dāng)及對審計證據(jù)的誤解所致，與審計抽樣無關(guān)。 為降低非抽樣風(fēng)險，設(shè)計樣本時應(yīng)予以關(guān)注，通過適當(dāng)?shù)挠媱?、控制和監(jiān)督措施，降低非抽樣風(fēng)險。,（四）可信賴程度,1、可信賴程度含義,預(yù)計抽樣結(jié)果能代表審計對象總體特征的百分比,注冊會計師要求的可信賴程度與樣本量成正比， 與內(nèi)部控制可信程度成正比， 確定其要考慮樣本量及內(nèi)部控制健全程度等因素。 與可接受的抽樣風(fēng)險互補(bǔ)，即1-可信賴程度=抽樣風(fēng)險,舉例：抽樣結(jié)果

8、的可信賴程度為95%。 則表達(dá)為： 抽樣結(jié)果有95%的可能性代表總體特征，還存在5%不代表總體特征的可能（審計風(fēng)險），或抽樣結(jié)果不代表總體的可能性不會高于5%。,2、可信賴程度的運用和表達(dá)方式,3、可信程度與內(nèi)控健全程度、 誤受風(fēng)險的關(guān)系,（五）可容忍誤差,1、可容忍誤差含義（確定樣本量考慮的重要因素）,審計人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可達(dá)到審計目的，而愿意接受的審計對象總體的最大誤差。,可容忍誤差是統(tǒng)計抽樣中精確限度上限的概念。 在控制測試中：可容忍誤差是審計人員不改變對內(nèi)部控制的可信程度而愿意接受的最大誤差（內(nèi)部控制實際運行偏離規(guī)定要求的最大比率）。 實質(zhì)性程序中，可容忍誤差是審計人員能夠?qū)δ骋毁~戶余

9、額或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類作出合理評價，所愿意接受的最大金額誤差。,2、可容忍誤差與樣本量的關(guān)系（反向關(guān)系）,參考?xì)v史資料； 經(jīng)驗判斷； 以初始樣本誤差作為預(yù)期總體誤差。,（六）預(yù)期總體誤差,1、預(yù)期總體誤差定義 2、確定方法,審計對象總體預(yù)計發(fā)生的偏差或錯報金額。,3、預(yù)期總體誤差與樣本量的關(guān)系 確定樣本量（正向關(guān)系）,（七）分層,1、定義 2、目的,是將審計對象總體劃分為若干有相似特征的次級總體的過程,提高樣本的代表性，突出審計重點； 減少樣本量,3、分層應(yīng)注意的問題,每一抽樣單位只屬于一個特定層次； 可辨別； 可確認(rèn)抽樣單位準(zhǔn)確數(shù)字。,分層舉例： 應(yīng)收賬款函證分層,五、樣本的選取,（一）樣本選取的

10、基本要求 （提高樣本的代表性） （二）樣本選取的方法 隨機(jī)選樣 系統(tǒng)選樣 隨意選樣,1.隨機(jī)選樣,（1）定義 對審計對象總體或次級總體的所有項目按隨機(jī)規(guī)則（一般利用隨機(jī)數(shù)表）選取樣本的方法。 （2）運用步驟 建立唯一對應(yīng)關(guān)系； 確定起始點及方向； 抽取樣本。,隨機(jī)選樣舉例,審計人員對銷售發(fā)票審查，從編號100800的銷售發(fā)票中抽取10張樣本進(jìn)行審查。利用隨機(jī)數(shù)表（教材180頁）抽樣。 從第2行第一列開始，自上而下、從左到右依次選取隨機(jī)數(shù)表中的前3位數(shù)字。 則樣本為：,721,2、系統(tǒng)選樣,（1）系統(tǒng)選樣定義 系統(tǒng)選樣又稱等距選樣。首先計算選樣間隔，確定選樣起點，然后根據(jù)間隔順序選樣的方法。 （

11、2）運用步驟 1）計算抽樣間隔（=總體容量樣本規(guī)模） 2）在第一個抽樣間隔內(nèi)選擇隨機(jī)起點 3）等距選樣 （3）優(yōu)缺點 樣本分布均勻；總體非隨機(jī)排列時，樣本缺乏代表性。,系統(tǒng)抽樣舉例（單隨機(jī)起點）,注冊會計師對某單位1000張銷售發(fā)票審計，運用系統(tǒng)抽樣抽取100張為樣本。 則 （1） 抽樣間距=1000 100=10 （2）確定隨機(jī)起點為6 （3）等距選樣，前10個樣本為： 6；16；26；36；46；56；66；76；86；96,系統(tǒng)抽樣舉例（多隨機(jī)起點）,注冊會計師對某單位1000張銷售發(fā)票審計，運用系統(tǒng)抽樣3個隨機(jī)起點抽取100張為樣本。 則 （1） 抽樣間距=10003 100=30 （

12、2）確定隨機(jī)起點為6；18；20 （3）等距選樣，樣本為： 6；36；66；96；126；156；186 18；48；78；108；138；168；198 20；50；80；110；140；170；100,3、隨意選樣（非統(tǒng)計抽樣）, 根據(jù)個人判斷和偏好，隨意選取樣本。 此方法隨意性強(qiáng)，抽取的樣本代表性差，據(jù)此結(jié)果推斷總體其結(jié)論的可靠性差,審計風(fēng)險高。,六、抽樣結(jié)果的評價,評價步驟：,（一）分析樣本誤差,分析某一有問題的項目是否為一項誤差？ 如：在檢查應(yīng)收賬款余額時發(fā)現(xiàn)被審單位將某客戶應(yīng)收賬款錯記在另一客戶應(yīng)收賬款賬戶中，但并不影響應(yīng)報表中收賬款項目的余額，因此，在評審抽樣結(jié)果時，不能認(rèn)為是一

13、項誤差。又如：隨機(jī)數(shù)表選樣時，某一樣本編號對應(yīng)的憑證是作廢憑證，不能認(rèn)為是一項誤差，應(yīng)另選隨機(jī)數(shù)取代之。 按既定程序無法對樣本取證，應(yīng)實施替代程序。 如：注冊會計師在對應(yīng)收賬款審計時，對發(fā)出的肯定式函證，客戶未予回函，注冊會計師應(yīng)查明期后收款情況，以證實應(yīng)收賬款余額，如注冊會計師無法（或沒有執(zhí)行）相應(yīng)的替代程序，則應(yīng)將其作為一項誤差。 對有共性的樣本誤差，作為一個整體實施審計并對其結(jié)果評審。 如相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型、場所、時間，則應(yīng)作為一個整體，實施相應(yīng)的審計程序，并根據(jù)結(jié)果單獨評價。 分析誤差性質(zhì)，并將樣本誤差率與預(yù)計誤差率比較決定是否調(diào)整抽樣規(guī)模。 如：誤差是否超過審計范圍？是關(guān)鍵問題還是非

14、關(guān)鍵問題？分析每一個關(guān)鍵誤差的性質(zhì)和原因，看是否為故意、是否為偶然、是否為頻繁。確定這些誤差對其他控制測試及實質(zhì)性程序的影響。并將樣本誤差率與預(yù)計誤差率比較決定是否調(diào)整抽樣規(guī)模，樣本誤差率預(yù)計誤差率，應(yīng)調(diào)整樣本規(guī)模，增加樣本量。,(二)推斷總體誤差,(三）重估審計風(fēng)險,經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險不能接受，應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序；,應(yīng)考慮增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。,注冊會計師可以作出對報表肯定的審計結(jié)論。,在進(jìn)行控制測試時，注冊會計師如果認(rèn)為抽樣結(jié)果無法達(dá)到其對所測試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度，則應(yīng)考慮增加樣本量或修改實質(zhì)性程序程序。,第二節(jié) 控制測試中抽樣技術(shù)運用,控制測試中，一般采用屬性抽

15、樣審計方法。 屬性是指審計對象總體的質(zhì)量特征，即被審計業(yè)務(wù)或被審計內(nèi)部控制是否遵循了既定的標(biāo)準(zhǔn)以及其存在的誤差水平。 屬性抽樣中，抽樣結(jié)果只有兩種：“對”或“錯”，“是”或“否”。 例如：購貨發(fā)票、驗收單的屬性及誤差 屬性 誤差 驗收單后附有購貨發(fā)票 未附 購貨發(fā)票與驗收單記載的數(shù)量一致 不一致 基本概念 具體方法,一、基本概念,（一）誤差注冊會計師認(rèn)為使控制程序失去效能的所有控制無效事件。 （二）審計對象總體 （三）風(fēng)險與可信賴程度二者是互補(bǔ)的， 1-可信賴程度=風(fēng)險 （四）可容忍誤差注冊會計師在不改變對內(nèi)部控制可信賴程度下所愿意接受的最大誤差 例如：驗收單后附有發(fā)票這一屬性，,有誤差就說明

16、內(nèi)控?zé)o效么？,等于總體誤差率么？,該樣本代表總體的可能性有多少？,二、具體方法,（一）固定樣本量抽樣 （二）停走抽樣 （三）發(fā)現(xiàn)抽樣,（一）固定樣本量抽樣,是使用最為廣泛的屬性抽樣方法。常用于估計審計對象總體中某種誤差發(fā)生的比例。 例如：用這種方法估計重復(fù)支付的單據(jù)數(shù)，注冊會計師最后得出的結(jié)論一般是：有95%的可信賴程度說明重復(fù)支付的單據(jù)數(shù)占總體的2%6%。 3個步驟，7個環(huán)節(jié)： 1、樣本設(shè)計5個環(huán)節(jié) 是指審計人員圍繞樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式及抽樣工作質(zhì)量要求等方面所進(jìn)行的規(guī)劃工作。 2、樣本的選取及審查 3、抽樣結(jié)果的評價,1、樣本設(shè)計,（1）確定審計目標(biāo) 控制測試的審計目標(biāo)評價擬信

17、賴的內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性，為較低的計劃控制風(fēng)險尋找證據(jù)。 （2）界定審計對象總體、抽樣單位及誤差 審計對象總體，依據(jù)測試的具體目標(biāo)確定。如測試庫存盤點制度，審計對象總體為某某年（月）庫存盤點報告。 抽樣單位為每張需測試的單據(jù)（或每筆交易）。抽樣單位每張存貨盤點單 誤差為審計人員認(rèn)定的所有控制失效事件。如：無盤點報告，或無盤點人簽字稱為誤差（是盤點制度執(zhí)行效果的標(biāo)志）。 （3）確定可信賴程度、審計風(fēng)險及可容忍誤差 在控制測試中，為減少實質(zhì)性程序的范圍，降低審計成本，提高審計效率，審計人員利用職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)判斷，確定可信賴程度、審計風(fēng)險及可容忍誤差。 （4）確定預(yù)期總體誤差率，并決定是否分層

18、 參考前期審計工作底稿等歷史資料，利用初始樣本誤差，運用專業(yè)判斷等確定預(yù)期總體誤差率。 根據(jù)測試對象、內(nèi)部控制建立健全情況、控制測試對象等決定是否分層。 （5）確定樣本數(shù)量（舉例見教材184頁） 考慮可信賴程度、可接受的審計風(fēng)險（過度信賴風(fēng)險）、可容忍誤差、預(yù)計總體誤差等因素定性確定 利用“樣本確定表”，查表確定樣本數(shù)量定量確定,樣本量的確定,2、樣本的選取及審查,利用隨機(jī)數(shù)表、系統(tǒng)選樣等方法選取隨機(jī)樣本； 對樣本審查； 確定樣本的實際誤差,3、抽樣結(jié)果的評價,分析樣本誤差 推斷總體誤差（利用“樣本結(jié)果評價表”） 根據(jù)已知的樣本規(guī)模、可接受的信賴過度風(fēng)險、可容忍誤差、發(fā)現(xiàn)的誤差來預(yù)計總體誤差，

19、確定總體偏差上限（查表）即總體偏差率 重估抽樣風(fēng)險（總體偏差率與可容忍誤差比較） 作出審計結(jié)論 （舉例見教材186頁）,樣本結(jié)果評價表(5%過度信賴風(fēng)險水平）,樣本結(jié)果評價表(10%過度信賴風(fēng)險水平）,說明內(nèi)控可信賴程度差，考慮忽略抽樣測試，進(jìn)行詳細(xì)測試。,（二）停走抽樣stop-orgo sampling,1、定義 以預(yù)期總體誤差為零開始，通過邊抽樣邊判斷、評價的審計抽樣方法。 2、應(yīng)用要點 設(shè)定0%的預(yù)計總體偏差率 確定初始樣本 審查初始樣本 評價審計結(jié)果，決定繼續(xù)抽樣或停止抽樣 3、步驟及方法 4、適用范圍預(yù)計總體偏差率較低情況的抽樣審計。,停走抽樣決策的步驟與方法,1、確定可容忍誤差及

20、風(fēng)險水平 2、確定初始樣本量 查初始樣本量表 影響因素：可容忍誤差、風(fēng)險水平、預(yù)計總體誤差水平0% 3、對初始樣本進(jìn)行審計，確定誤差個數(shù) 4、推斷總體誤差 查表求得風(fēng)險系數(shù) 查樣本量擴(kuò)展及總體誤差估計表 影響因素：風(fēng)險水平、發(fā)現(xiàn)的樣本誤差個數(shù) 推斷總體誤差 公式： 5、將推斷的總體誤差與可容忍誤差比較 推斷的總體誤差可容忍誤差停 推斷的總體誤差可容忍誤差走，即重新計算樣本量 因為推斷的總體誤差不一定就等于實際總體誤差，這只是初始樣本量（最小的樣本量）的測試結(jié)果，所以應(yīng)擴(kuò)大樣本量繼續(xù)測試。那么應(yīng)該追加多少樣本呢？,如：在5%的可接受風(fēng)險水平下，多少樣本量中只有1個誤差是可以容忍的？,3、具體步驟

21、,（三）發(fā)現(xiàn)抽樣,1、定義 在既定的可信賴程度下，設(shè)定預(yù)計總體偏差率為零，據(jù)以確定樣本規(guī)模并抽取樣本審計，根據(jù)審查結(jié)果（至少可查出一個錯誤）推斷總體有無重大錯誤的方法。 2、應(yīng)用要點及步驟 預(yù)計總體偏差率為0%（預(yù)計總體偏差為零時的固定樣本規(guī)模抽樣） 抽取樣本 審查樣本 得出結(jié)果，作出結(jié)論 發(fā)現(xiàn)一個錯誤，放棄抽樣，實施全面審計； 未發(fā)現(xiàn)錯誤，得出對報表肯定的結(jié)論。 3、發(fā)現(xiàn)抽樣舉例 4、適用條件 適用于查找重大錯誤,3、發(fā)現(xiàn)抽樣舉例,注冊會計師審查被審單位是否虛構(gòu)購貨發(fā)票、驗收報告。注冊會計師確定可容忍誤差率為3%，可接受的信賴過度風(fēng)險為5%，估計總體偏差率為0%。 運用發(fā)現(xiàn)抽樣方法，經(jīng)審查未

22、發(fā)現(xiàn)任何偏差。 結(jié)論：在被審單位購貨發(fā)票總體中，虛假憑證超過3%的風(fēng)險只有5%。,第三節(jié) 實質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的運用,基本概念 抽樣風(fēng)險 正態(tài)分布 標(biāo)準(zhǔn)離差 變量抽樣的方法與程序 變量抽樣的方法 單位平均估計抽樣 比率估計抽樣 差異估計抽樣,變量抽樣的方法與程序,方法 單位平均估計抽樣 比率估計抽樣 差額估計抽樣 程序 確定審計目的 定義審計對象總體 選定抽樣方法 確定樣本量 確定樣本選取方法 選取樣本并進(jìn)行審計 評價抽樣結(jié)果 書面說明抽樣程序,（一）單位平均估計抽樣,定義： 單位平均估計抽樣也稱均值估計，是通過確定樣本的平均值來確定總體的平均值和總值的方法。 運用步驟 1、樣本設(shè)計 2、樣本

23、的選取 采用隨機(jī)選樣方法（隨機(jī)數(shù)表法、系統(tǒng)選樣法）抽取樣本。 3、抽查結(jié)果的評價 分析樣本誤差，推斷總體誤差（利用統(tǒng)計抽樣方法計算，公式見教材191頁）。 預(yù)計誤差與推斷誤差比較，評估審計風(fēng)險。 得出審計結(jié)論。,1、樣本設(shè)計,設(shè)定審計目標(biāo)； 界定審計對象總體、抽樣單位及誤差； 確定可信賴程度、審計風(fēng)險及可容忍誤差； 確定預(yù)期總體誤差，估計總體標(biāo)準(zhǔn)離差，決定是否分層； 確定樣本數(shù)量（計算公式見教材191頁）。 （舉例見教材192頁）,（二）比率估計抽樣,定義： 比率估計抽樣是通過計算樣本的實際值與賬面值的比率來估計總體賬面價值與實際價值的比率，并以此比率乘以賬面價值來估計總體實際值的抽樣方法。

24、計算公式,估計的總體價值 = 總體賬面價值比率 （舉例見教材193頁）,（三）差異估計抽樣,定義： 差異估計抽樣是以樣本實際值與賬面值的平均差額來估計總體實際值與賬面值的差額，并以此平均差額乘以總體項目個數(shù)，計算出總體實際值與賬面值差額的抽樣方法。 計算公式 平均差額 = 估計的總體差異 = 總體項目個數(shù)平均差額 （舉例見教材193）,本章小結(jié),1、對抽樣審計內(nèi)涵的理解要注意其特點是不改變既定的審計范圍，而是縮小審計規(guī)模，通過對審計對象的部分項目進(jìn)行審計，依次推出審計結(jié)論，實現(xiàn)審計目標(biāo)。 2、統(tǒng)計抽樣方法運用數(shù)理統(tǒng)計方法科學(xué)的確定樣本容量，回答了抽多少的問題，并保證審計對象總體的每個單位都有同

25、等的概率被抽中?？梢苑乐蛊姡茖W(xué)評價審計結(jié)果，有效控制審計風(fēng)險。,3、抽樣審計在運用過程中，關(guān)鍵是解決好樣本設(shè)計及選取問題，而樣本設(shè)計考慮的關(guān)鍵因素是：可信賴程度、精確限度（可容忍誤差）、預(yù)計總體誤差和審計對象總體數(shù)量。 4、在審計抽樣中，無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，都離不開注冊會計師的專業(yè)判斷。因為在運用統(tǒng)計抽樣時，仍存在不少不確定因素，要憑注冊會計師的判斷加以解決，所以統(tǒng)計抽樣并不排除專業(yè)判斷。 5、審計風(fēng)險控制是抽樣審計必須關(guān)注的重要課題。,理論熱點,1、抽樣審計理論體系構(gòu)建研究 理論基礎(chǔ) 抽樣規(guī)劃 程序技術(shù) 2、抽樣技術(shù)在審計實務(wù)中的應(yīng)用研究 現(xiàn)狀分析 方法體系、技術(shù)關(guān)鍵及個案分析

26、 3、抽樣審計與審計風(fēng)險研究 4、內(nèi)部控制理論與抽樣審計應(yīng)用研究,思考題,1、理解和掌握幾個概念 審計抽樣、統(tǒng)計抽樣、非統(tǒng)計抽樣、屬性抽樣、變量抽樣、抽樣風(fēng)險、非抽樣風(fēng)險、可信賴程度、可容忍誤差、發(fā)現(xiàn)抽樣、停走抽樣、系統(tǒng)抽樣 2、簡述審計抽樣的程序。 3、簡述審計抽樣的種類及特點。 4、簡述樣本設(shè)計應(yīng)考慮的因素及各因素對樣本量的影響。 5、簡述隨機(jī)樣本選取的方法及應(yīng)用要點。 6、屬性抽樣的應(yīng)用,審計抽樣作業(yè)題,1、假定某公司客戶應(yīng)收賬款的編號為00013500，審計人員擬選擇其中175份進(jìn)行函證。 （1）如果利用隨機(jī)數(shù)表選樣，從第2行第4列作為起點，自上而下，以前4位數(shù)為準(zhǔn)，則審計人員選擇的前

27、5個樣本的編號號碼分別是多少？ （2）若采用系統(tǒng)抽樣方法并確定隨機(jī)起點為0005、0011、0017，審計人員在每個起點應(yīng)選擇多少樣本量？每個起點選擇的最初3個樣本的號碼分別是哪些？,2、若審計人員預(yù)計審計總體的最大偏差率不超過5%，抽查了180個樣本項目后，發(fā)現(xiàn)有3個偏差項目，審計人員可否以95%的把握程度，接受總體偏差率最大不超過5%的假設(shè)？（利用插值法計算） 3、審計人員在對銷售發(fā)票進(jìn)行控制測試時，設(shè)定的偏差上限為5%，可依賴程度為90%，預(yù)計總體偏差率為2%。 （1）確定所需的樣本量； （2）假定樣本的偏差數(shù)為4，審計人員可否以90%的把握斷定總體的偏差率不會超過5%？,作業(yè)數(shù)據(jù)資料,

28、1、樣本結(jié)果評價表（90%可信賴程度）,2、樣本結(jié)果評價表（95%可信賴程度）,致會計,戀愛規(guī)則：有愛必有還，愛還必相等 緣分是營業(yè)外收入，愛情是無形資產(chǎn)； 愛人是應(yīng)付賬款；想你是日記賬； 吵架是壞帳準(zhǔn)備；暗戀是收不回的壞賬； 結(jié)婚是合并報表，離婚是資產(chǎn)重組。,：單選,1、應(yīng)收賬款總金額為400萬元，重要性水平為6萬元，根據(jù)抽樣結(jié)果推斷的差錯額為4.5萬元，而賬戶的實際差錯額為8萬元，這時，注冊會計師承受了（ ）。 A、誤拒風(fēng)險 B、信賴不足風(fēng)險 C、誤受風(fēng)險 D、信賴過度風(fēng)險,課上鞏固練習(xí),1、答案:C 解析:誤受風(fēng)險是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯誤而實際上存在重大錯誤的可能性。由于重

29、要性水平為6萬元，根據(jù)抽樣結(jié)果推斷的差錯額為4.5萬元，而賬戶的實際差錯額為8萬元，所以注冊會計師承擔(dān)誤受風(fēng)險。,2、答案:A,2、有關(guān)審計抽樣的下列表述中，正確的是（ ）。 A、注冊會計師可采用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法選取樣本，只要運用得當(dāng)，均可獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) B、審計抽樣適用于控制測試和實質(zhì)性程序中的所有審計程序 C、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣方法的選用，影響運用于樣本的審計程序的選擇 D、信賴過度風(fēng)險和誤受風(fēng)險影響審計效率,3、答案:A 解析:BCD均屬選取特定項目的方法。,3、下列有關(guān)選取測試項目的方法表述恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 A、在對實收資本賬戶審計時一般采用選取全部項目的方法 B、由于余額超過10萬元的應(yīng)收賬款占全年應(yīng)收賬款的95%，注冊會計師決定100%的函證以此來代表所有的應(yīng)收賬款的錯報，屬于選取全部項目的方法 C、注冊會計師在采用系統(tǒng)選樣的方法審查發(fā)票，抽取發(fā)票時對小金額的沒有考慮在抽查之列，屬審計抽樣 D、注冊會計師在審計前對固定資產(chǎn)賬戶的特別風(fēng)險進(jìn)行評估，準(zhǔn)備重點抽查生產(chǎn)設(shè)備類固定資產(chǎn)，屬審計抽樣,4、注冊會計師于2006年11月開始對XYZ公司2006年的財務(wù)報表進(jìn)