1、營(yíng)改增政策培訓(xùn),（一）、營(yíng)改增稅率差異及現(xiàn)有適用稅率： 營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)包括：陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。,（1）應(yīng)稅服務(wù)對(duì)應(yīng)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅目變化包括： 1、交通運(yùn)輸業(yè)（原適用營(yíng)業(yè)稅稅率3%），包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)5大類，以及與運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)（如打撈、理貨、引航等服務(wù)）。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸適用增值稅稅率為11%；裝卸搬運(yùn)以及與運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)，歸屬于物流輔助服務(wù)，適用6%的增值稅稅率。 2

2、、服務(wù)業(yè)（原適用營(yíng)業(yè)稅稅率5%），包括代理業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)子稅目；營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，代理業(yè)中的貨物運(yùn)輸代理和報(bào)關(guān)代理、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)中有形動(dòng)產(chǎn)租賃、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)中的會(huì)議展覽、合同能源管理服務(wù)等歸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%，其他適用6%的增值稅稅率。 3、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（原適用營(yíng)業(yè)稅稅率5%），包括轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)；營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，上述無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓歸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。適用6%的增值稅稅率。 4、金融保險(xiǎn)業(yè)（原適用營(yíng)業(yè)稅稅率5%），僅包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃歸屬于現(xiàn)代服務(wù)

3、業(yè)。適用17%的增值稅稅率。,（2） 增值稅稅率： 1、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。 2、提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。 3、提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。 4、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。 5、增值稅征收率為3%。,（二） 一般計(jì)稅方法（適用一般納稅人） 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

4、 銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率 銷售額含稅銷售額（1+稅率） 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。,（1）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格的標(biāo)準(zhǔn) 試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的(我省規(guī)定時(shí)間2011年8月至2012年7月)，且不屬于試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定可以不認(rèn)定為一般納稅人情況的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定。符合條件的納稅人必須主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。除特別規(guī)定的情形外，納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未主動(dòng)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值

5、稅專用發(fā)票（包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。,（2）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額： 1、從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 3、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 4、接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 5、接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書（以下稱通用繳款

6、書）上注明的增值稅額。,（3）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額： 1、用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。 2、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。非正常損失涉及的應(yīng)稅服務(wù)僅指交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 4、接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

7、 5、自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。,（4）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的其他規(guī)定： 1、一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。 2、 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本不得抵扣

8、進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 3、 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： 一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。 應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。 4、試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2012年11月30日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。,（三） 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=銷售額

9、征收率 銷售額含稅銷售額（1征收率）,例如：如杭州某小規(guī)模納稅人的某項(xiàng)交通運(yùn)輸服務(wù)含稅銷售額為103元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額，即103（1+3%）=100元，用于計(jì)算應(yīng)納稅額的銷售額即為100元。應(yīng)納增值稅額為1003%=3元。 原營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法的稅收負(fù)擔(dān)：原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=1033%=3.09元。,（1）一般納稅人提供特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。 1、一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 2、被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)

10、漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點(diǎn)開始實(shí)施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計(jì)稅方法。動(dòng)漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序，按照文化部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知(文市發(fā)200851號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。（財(cái)稅201253號(hào)） 3、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前（2012年11月30日前）購(gòu)進(jìn)或

11、者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。,例如，境外公司為試點(diǎn)納稅人A提供系統(tǒng)支持、咨詢服務(wù)，合同價(jià)款106萬元，該境外公司在試點(diǎn)地區(qū)有代理機(jī)構(gòu)，則該代理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下： 應(yīng)扣繳增值稅=106（16%）6%6萬元,（四）有關(guān)差額征稅的規(guī)定 根據(jù)稅改方案的設(shè)計(jì)原則，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作應(yīng)盡量不增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)，因此對(duì)于原來可以按差額征收營(yíng)業(yè)稅的納稅人，在符合規(guī)定的情況下，可以在計(jì)算銷售額時(shí)進(jìn)行扣除。目前按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，差額征收營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體項(xiàng)目大致包括以下五個(gè)方面：有形動(dòng)產(chǎn)租賃、交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、試點(diǎn)物流承攬

12、的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)、代理業(yè)務(wù)。,五大差額征收項(xiàng)目的適用范圍和使用對(duì)象。 A、試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。這個(gè)規(guī)定適用于差額征收營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的五大類：即有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃、交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、試點(diǎn)物流承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)和代理等。 b、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取

13、得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。這個(gè)規(guī)定只適用提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。 C、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。該規(guī)定只適用提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù) D、扣除項(xiàng)目的特殊規(guī)定。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人按差額征收時(shí)，其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款中，不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款。 在實(shí)際工作中，要特別注意有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，由于其購(gòu)入的有形

14、動(dòng)產(chǎn)一般都能取得增值稅專用發(fā)票，所以其當(dāng)期發(fā)生屬于規(guī)定扣除項(xiàng)目支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款中，應(yīng)當(dāng)先減去有專用發(fā)票等合法抵扣憑證的部分，剩余部分計(jì)入當(dāng)期允許扣除項(xiàng)目申報(bào)扣除。,（五）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （1）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 （2）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 （3）納稅人發(fā)生本辦法

15、第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 （4）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。,例：試點(diǎn)地區(qū)甲運(yùn)輸企業(yè)2012年1月4日接受乙企業(yè)委托運(yùn)送一批物資，運(yùn)費(fèi)為100萬元(不含稅)，甲企業(yè)2012年1月6日開始運(yùn)輸，2月2日抵達(dá)目的地，期間2012年1月7日收到乙企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬(不含稅)，2012年1月25日收到運(yùn)費(fèi)20萬元(不含稅)，2012年2月10日收到運(yùn)費(fèi)30萬元(不含稅)，試問，甲企業(yè)1月份銷售額為多少？,例：試點(diǎn)企業(yè)2012年2月5日為乙企業(yè)提供了一項(xiàng)咨詢服務(wù)，合同價(jià)款200萬元(不含稅)，合同約定2012年2月10日乙企業(yè)付款50萬

16、元(不含稅)，但實(shí)際到2012年3月7日才付。試問甲企業(yè)該項(xiàng)勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？,（七）納稅地點(diǎn)為： （1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （2）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。,例如：非試點(diǎn)的外省市其他個(gè)人（因未辦理稅務(wù)登記，作為非固定業(yè)戶處理），在杭州市提供交通運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)在杭州繳納增值稅。如未

17、申報(bào)納稅，應(yīng)向其居住地或運(yùn)輸車輛車籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。相反，杭州的其他個(gè)人到非試點(diǎn)的外省市提供交通運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)在居住地杭州繳納增值稅，而不是在應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地即外省市繳納營(yíng)業(yè)稅。,（八）納稅期限。 目前納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅納稅期限如下： 1、一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的（另有規(guī)定者除外），以1個(gè)月為一個(gè)納稅期，并自次月15日內(nèi)（如遇最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延；下同）申報(bào)納稅。 2、增值稅小規(guī)模納稅人（試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的其他個(gè)人除外）提供應(yīng)稅服務(wù)的，一般以1個(gè)月為納稅期，并自期滿之日起15日內(nèi)申

18、報(bào)納稅。實(shí)行定期定額征收的個(gè)體工商戶，可以實(shí)行以1個(gè)季度為納稅期，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。 3、試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的其他個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的，實(shí)行按次納稅。,（九）、稅收減免 （一）、即征即退的規(guī)定 即征即退是由稅務(wù)機(jī)關(guān)先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款由稅務(wù)部門定期退還給納稅人。納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，并照常計(jì)算銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。 按照試點(diǎn)過渡政策，下列項(xiàng)目實(shí)行增值稅即征即退： （1）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。 （2）經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般

19、納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。 （二）放棄免稅的規(guī)定 稅人放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。 （三）增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定 我省納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)所適用的增值稅起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)為月應(yīng)稅服務(wù)銷售額20000元，按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額500元。,增值稅納稅申報(bào)辦法輔導(dǎo),一、納稅申報(bào)資料及納稅申報(bào)要求 （一）自2012年12月1日稅款所屬期（納稅申報(bào)期為2013年1月1日）起，全省所有增值稅納稅人均應(yīng)按照公告的規(guī)定進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)，并實(shí)行電子信息采集。 （二）納稅申報(bào)資料 納稅申報(bào)資料包括納稅申報(bào)表及其附列資料和納稅申報(bào)其他資料兩類。

20、 1、納稅申報(bào)表及其附列資料 （1）增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）納稅申報(bào)表及其附列資料包括： （A）增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）； （B）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）； （C）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）； （D）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）（應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)）； （E）固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表。,（2）增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）納稅申報(bào)表及其附列資料包括：（A）增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）； （B）增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料。,二、新申報(bào)辦法主要調(diào)整內(nèi)容 1、

21、納稅申報(bào)表及其附列資料表樣和填表說明詳見總局2012年第43號(hào)公告）。 2、不改主表格式，通過重新設(shè)計(jì)、調(diào)整或增加附表的方式，實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增的相關(guān)政策，不影響地方收入。 3、按貨物勞務(wù)與應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)稅額比例直接劃分應(yīng)納稅額、從而間接劃分本期應(yīng)補(bǔ)退稅額的方法，實(shí)現(xiàn)會(huì)統(tǒng)部門的稅款分別開票、分別入庫(kù)需要。 4、調(diào)整的內(nèi)容充分滿足營(yíng)改增業(yè)務(wù)申報(bào)的實(shí)際需要。 5、試點(diǎn)地區(qū)所有增值稅納稅人均按新的增值稅納稅申報(bào)辦法進(jìn)行納稅申報(bào)。 5、附表一、二相關(guān)欄次的填報(bào)不再實(shí)行報(bào)稅系統(tǒng)，認(rèn)證信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)直接導(dǎo)入，必須由企業(yè)自己填報(bào)。,一般納稅人 增值稅納稅申報(bào)表,營(yíng)改增后，增值稅一般納稅人須填報(bào)的申報(bào)表有五張，相較原增值

22、稅一般納稅人申報(bào)表，各表變化情況如下： 1.主表沒有變化； 2.附表一變化大； 3.附表二微調(diào)； 4.附表三為新增； 5.固定資產(chǎn)表完全未變。,主表的變化 一、簡(jiǎn)化方面的變化 1.兩列“本年累計(jì)”，除3個(gè)重要欄次外，其余的欄次均不用納稅人填寫，表內(nèi)自動(dòng)累加。 二、復(fù)雜方面的變化 3個(gè)重要欄次，概念方面進(jìn)行了轉(zhuǎn)換，分別反映掛賬留抵稅額的期初、本期和期末數(shù)。 （1）第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”欄； （2）第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”欄； （3）第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”欄。,附表一的

23、變化 變化一：行、列指標(biāo)互換； 變化二：為“應(yīng)稅服務(wù)”差額征稅的計(jì)算增加了四列（11至14列）； 原因：試點(diǎn)政策的規(guī)定。 變化三：以“其中數(shù)”的形式，增加“即征即退”四行（6、7行和13、14行）。,附表二微調(diào) 整個(gè)表未發(fā)生大的變化，僅是個(gè)別欄次名稱的微調(diào)。 增加了“代扣代繳稅收通用繳款書”作為進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證（注意扣繳范圍）。,附表三的用途 一、與附表一勾稽，為納稅人本期計(jì)算征稅的實(shí)際銷項(xiàng)稅額（或應(yīng)納稅額）提供依據(jù) 。附表三第5列與附表一第12列“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額” 一一對(duì)應(yīng)。 二、由于差額征稅的政策規(guī)定，必須取得合法的扣除憑證時(shí)，才可實(shí)施扣除。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，扣除憑證的取得時(shí)間有

24、時(shí)與銷售業(yè)務(wù)的征稅時(shí)間不同步。因此，附表三還肩負(fù)著計(jì)算“扣除項(xiàng)目余額”的功能，即附表三第6列所反映的數(shù)據(jù)。,固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表未發(fā)生任何變化。按照本期實(shí)際發(fā)生稅額和累計(jì)稅額據(jù)實(shí)填列。,第13欄“上期留抵稅額” （1）“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：稅款所屬2012年12月份填寫“0”；以后各期按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”列的“本月數(shù)”填寫。 （2） “一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”，反映的是掛帳留抵稅額本期的期初數(shù)。稅款所屬2012年12月份按稅款所屬2012年11月份的申報(bào)表第20欄的“期末留抵稅額”的本月數(shù)填寫；以后各期按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額

25、”的“本年累計(jì)”填寫。,第18欄“實(shí)際抵扣稅額”的“本年累計(jì)” 反映掛帳留抵稅額本期實(shí)際抵扣數(shù)。將“掛帳留抵稅額本期期初余額”（13欄的本年累計(jì)數(shù)）與“一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額” 兩個(gè)數(shù)據(jù)相比較， 取二者中小的數(shù)據(jù)填列本欄。 一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額（第11欄“銷項(xiàng)稅額”的“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”的“本月數(shù)”）一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例； 一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例（附表一第10列第1、3行之和-第10列第6行）主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”的本月數(shù)100。,貨物的應(yīng)納稅額 貨物的銷項(xiàng)稅額 = 全部應(yīng)納稅額 全部銷項(xiàng)稅額,附表一第10列第1、3行之和-第10列第6

26、行（全部貨物的銷項(xiàng)減去即征即退貨物的銷項(xiàng) ）,主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”的“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”的“本月數(shù)”,主表第11欄 “銷項(xiàng)稅額”本月數(shù),需要計(jì)算得出的,第20欄“期末留抵稅額” （1） “一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計(jì)算填寫。 （2） “一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”：反映掛帳留抵稅額本期期末余額。等于第13欄“上期留抵稅額”的“本年累計(jì)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”的“本年累計(jì)”。,“不需掛帳”的納稅人 主表第13、18、20欄的填報(bào)方法: 本月數(shù):按公式正常填列 本年累計(jì):強(qiáng)制填0,例子二、單純提供應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)（一般納稅人，稅種核定為”

27、營(yíng)改增“增值稅） 某企業(yè)為交通運(yùn)輸企業(yè)，2012年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù) 1、取得運(yùn)輸收入433000元(含稅），開具貨運(yùn)專用發(fā)票55張； 2、車輛加油，取得增值稅專用發(fā)票30張，價(jià)稅合計(jì)106000元. 3、購(gòu)入用于運(yùn)輸?shù)呢涇囈慌_(tái)，取得稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票1張，價(jià)稅合計(jì)為128700元； 4、取得分包方納稅人（該納稅人屬非試點(diǎn)地區(qū)）開具的普通發(fā)票10張，金額100000元 5、今年以前月份接受上海市其他單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，服務(wù)未履行，本單位到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單一張，稅額1000元.,2013年1月月申報(bào)表填報(bào)分析： 1、購(gòu)入貨車屬固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表中

28、“增值稅專用發(fā)票”欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”填寫1287001.170.17=18700元， “當(dāng)期申報(bào)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)”填寫18700元。 2、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣為34102元（1060001.170.17+18700）；進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為1000元。 附表二第1、2、12欄“份數(shù)”填寫31份（30+1），“金額欄”填寫200598元（90598+110000），“稅額”欄填寫34102；第13欄、第20欄“稅額”填寫1000元。 3、由于發(fā)生了營(yíng)業(yè)稅差額征稅項(xiàng)目，因此應(yīng)在附表三“11%稅率的應(yīng)稅服務(wù)”欄“本期應(yīng)稅服務(wù)價(jià)稅合計(jì)額（免稅銷售）”列填寫433000元，“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目

29、”列“期初余額”填寫0，“本期發(fā)生額”填寫100000元，“本期應(yīng)扣除金額”填寫100000元， “本期實(shí)際扣除金額”填寫100000元，“期末余額”填寫0元。 同時(shí)對(duì)附表一第4欄“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”列填寫100000元，在“扣除后”列“應(yīng)稅（免稅）銷售”填寫333000元（433000-100000=333000），“銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額填寫33000元（33300001.110.11=33000）。 4、本期應(yīng)補(bǔ)（退）增值稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額33000元，進(jìn)項(xiàng)稅額34102元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為1000元，應(yīng)抵扣稅額合計(jì)（本月數(shù)） 33102元，實(shí)際抵扣稅額（本月數(shù)）33000元，

30、實(shí)際抵扣稅額（本年累計(jì)） 0元，一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額=33000-33000-0=0元，期末留抵稅額（本月數(shù)）102元，期末留抵稅額（本年數(shù)）0元，本期應(yīng)補(bǔ)（退）增值稅額0元。 主表“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列相關(guān)欄次按上述數(shù)據(jù)填寫。,混營(yíng)企業(yè)（一般納稅人，稅種核定為增值稅和”營(yíng)改增“增值稅） 某企業(yè)即從事計(jì)算機(jī)硬件的銷售業(yè)務(wù)，有兼有技術(shù)服務(wù)的應(yīng)稅服務(wù)，2012年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)(假設(shè)12月底留抵稅額為100000元） 1、銷售電腦一批，開具增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)1170000元；取得技術(shù)服務(wù)費(fèi)收入，開具增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)1060000元；出租企業(yè)以前購(gòu)入自用小汽車一輛，取得租賃

31、收入，開具普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)5150元；出售職工食堂用拖車一臺(tái)，取得銷售收入，開具普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)2600元。 2、購(gòu)入電腦一批，取得增值稅專用發(fā)票1份，價(jià)稅合計(jì)585000元；購(gòu)入用于運(yùn)輸?shù)呢涇囈慌_(tái)，取得稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票1張，價(jià)稅合計(jì)為234000元。,2013年1月月申報(bào)表填報(bào)分析： 1、購(gòu)入貨車屬固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表中“增值稅專用發(fā)票”欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”填寫2340001.170.17=34000元， “當(dāng)期申報(bào)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)”填寫34000元。 2、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣為119000元（5850001.170.17+34000）。 附表二

32、第1、2、12欄“份數(shù)”填寫2份（1+1），“金額欄”填寫700000元（500000+200000），“稅額”欄填寫119000元。 3、銷項(xiàng)稅額230000元（11700001.170.17+10600001.060.06）。附表一第1欄“開具稅控增值稅專用發(fā)票”列“銷售額”填寫1000000元，“銷項(xiàng)(應(yīng)納）稅額”填寫170000元，第9、10列按表間邏輯關(guān)系填寫；第5欄“開具稅控增值稅專用發(fā)票”列“銷售額”填寫1000000元，“銷項(xiàng)(應(yīng)納）稅額”填寫60000元，第9、10、11、12、13、14列按表間邏輯關(guān)系填寫。 4、簡(jiǎn)易征稅。出租小汽車和出售拖車（固定資產(chǎn)），企業(yè)選擇簡(jiǎn)易征稅

33、， 附表一第10欄“開具其他發(fā)票”列“銷售額”填寫2500元，“銷項(xiàng)(應(yīng)納）稅額”填寫100元，第9、10列按表間邏輯關(guān)系填寫；附表一第12欄“開具其他發(fā)票”列“銷售額”填寫5000元，“銷項(xiàng)(應(yīng)納）稅額”填寫150元，第9、10、11、12、13、14列按表間邏輯關(guān)系填寫。 5、本期應(yīng)補(bǔ)（退）增值稅額的計(jì)算 （1）貨物的銷項(xiàng)稅額比例=170000230000100%=73.91%（注：此比例是應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅服務(wù)在計(jì)算各自應(yīng)納增值稅額的份額分配比例）。 （2）貨物的應(yīng)納稅額=（230000-119000）73.91%=82040.1元（注：該項(xiàng)指標(biāo)用于計(jì)算上期掛賬留抵稅額本期允許抵扣額度）。

34、（3）納稅申報(bào)表主表第11欄銷項(xiàng)稅額23000元，第12欄進(jìn)項(xiàng)稅額119000元，第13欄上期留抵（本月數(shù)）0，上期留抵（本年累計(jì)數(shù)）（也稱期初掛賬留抵稅額）100000元，第17欄應(yīng)抵扣稅額合計(jì)119000元，第18欄實(shí)際抵扣稅額（本月數(shù)）119000元，實(shí)際抵扣稅額（本年累計(jì)數(shù)）82040.1元【貨物的應(yīng)納稅額與上期留抵（本年累計(jì)數(shù)）比較，取小值82040.1元】，第19欄應(yīng)納稅額28959.9元（230000-119000-82040.1），第20欄期末留抵稅額（ 本月數(shù)）0，期末留抵稅額（ 本年累計(jì)數(shù)）（也稱期末掛賬留抵稅額）17959.9元（100000-82040.1），第21欄簡(jiǎn)

35、易征收應(yīng)納稅額250元（100+150），第23欄應(yīng)納稅額減征額50元（1002），第24欄應(yīng)納稅額合計(jì)29159.9元（28959.9+250-50),第34欄本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額29159.9元（應(yīng)納稅額合計(jì)-預(yù)繳稅額）。 （4）貨物應(yīng)納稅額比例=【（230000-119000）73.91%+100-82040.1】（28959.9+250）=0.34%。 貨物的本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=29159.90.34%=99.14元（按原級(jí)次和比例入庫(kù)）。 應(yīng)稅服務(wù)的本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額29060.76元（100%入地方庫(kù)）。 （該比例及分別入庫(kù)稅額征管系統(tǒng)后臺(tái)自動(dòng)計(jì)算，大家只需了解計(jì)算過程即可）,會(huì)計(jì)處理規(guī)定：,一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理 （一）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。,借：銀行存款 111 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11,借： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）6.6 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 貸 ：銀行存款 66