1、出口退稅基礎(chǔ)知識,2015年7月,主講人：周教序,主要內(nèi)容 一、出口退稅概述 二、出口退（免）稅稅制要素 三、出口免稅和征稅規(guī)定,一、出口退稅概述,一、出口退稅概述,（一）出口退稅基本概念,1、概念 出口退稅是國際貿(mào)易中通用并為各國所接受的一種稅收措施。 在我國，傳統(tǒng)的出口退稅是指出口貨物勞務(wù)退（免）稅，即在國際貿(mào)易中，對報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅。開展“營改增”試點(diǎn)后，我國對境內(nèi)單位和個(gè)人提供國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率，實(shí)行出口退稅的范圍擴(kuò)大到了服務(wù)出口。,一、出口退稅概述,（一）出口退稅基本概念,

2、2、出口退稅的立法依據(jù) 關(guān)稅和貿(mào)易協(xié)定 世貿(mào)組織補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼協(xié)議 中華人民共和國增值稅暫行條例 中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知等,一、出口退稅概述,（一）出口退稅基本概念,3、出口退稅的基本原則 國際慣例原則 屬地管理原則 零稅率原則 宏觀調(diào)控原則,一、出口退稅概述,（一）出口退稅基本概念,4、出口退稅的作用 出口退稅能夠避免國際貿(mào)易中間接稅雙重征收的問題，并且不需要各國間簽訂避免雙重征稅的對等協(xié)議，是一種自主行為而形成的國際慣例。實(shí)行出口退稅的作用有以下三個(gè)方面： （一）出口退稅體現(xiàn)稅收公平原則 （二）間接稅的轉(zhuǎn)嫁性要求出口退稅 （

3、三）出口退稅可以消除重復(fù)征稅問題,一、出口退稅概述,（二）我國出口退稅政策的簡要回顧,我國的出口退稅從新中國成立之初到今天，歷經(jīng)了比較大的變化，概括地說，出口退稅經(jīng)歷了改革開放之前、改革開放到1994年、19942012年以及2012年至今四個(gè)時(shí)期。 第一時(shí)期（19491979）簡單說，是起步階段 第二時(shí)期（19801994）出口退稅制度初步形成 第三時(shí)期（19942012）出口退稅制度逐漸完善 第四時(shí)期（2012年至今）梳理退稅政策、簡化出口退稅手續(xù),二、出口退（免）稅稅制要素,二、出口退（免）稅稅制要素,我國現(xiàn)行的出口退（免）稅政策基本要素包括(7個(gè)): 出口退（免）稅的企業(yè)范圍、稅種、稅

4、率、辦法、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)算方法和預(yù)算級次。,二、出口退（免）稅稅制要素,（一）出口退（免）稅的范圍,1、出口退（免）稅的企業(yè)范圍 根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，可以申請辦理出口退（免）稅的企業(yè)和其他單位包括：經(jīng)營出口貨物勞務(wù)的出口企業(yè)（日常出口企業(yè)大部分屬于這一類） 經(jīng)營視同出口貨物勞務(wù)的企業(yè)和其他單位（對外援助的出口貨物企業(yè)） 提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)并認(rèn)定為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人（提供國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)）,二、出口退（免）稅稅制要素,（一）出口退（免）稅的范圍,2、出口退（免）稅對象的范圍 出口退（免）稅對象，又稱出口退（免）稅的客體，是指對哪些項(xiàng)目實(shí)行出口退（免）稅

5、。目前出口退(免)稅對象包括貨物、勞務(wù)、服務(wù)三大類。,貨物： 1、出口貨物。是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。 2、出口企業(yè)或其他單位經(jīng)營的視同出口貨物。具體是指： （1）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。 （2）出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)等特定區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物。 （3）免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物 （4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品 （5）生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物 （

6、6）出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運(yùn)輸企業(yè)用于國際運(yùn)輸工具上的貨物 （7）出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水、電力、燃?xì)狻?武漢出口加工區(qū)、東湖綜合保稅區(qū)、東西湖保稅物流中心,勞務(wù)： 是指出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)。具體包括對進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。該勞務(wù)僅指加工修理修配勞務(wù)。,服務(wù)： 即零稅率應(yīng)稅服務(wù)，范圍： 1、國際運(yùn)輸服務(wù)、港澳臺運(yùn)輸服務(wù) （1）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物處境 （2）在境外載運(yùn)旅客或貨物入境 （3）在境外載運(yùn)旅客或貨物 （4）起點(diǎn)或終點(diǎn)在境外的運(yùn)單、提單或客票所對應(yīng)的各航段的運(yùn)輸服務(wù) （5）提供的

7、往返內(nèi)地與香港、澳門、臺灣的交通運(yùn)輸服務(wù) （6）在香港、澳門、臺灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù) （7）起點(diǎn)或終點(diǎn)在港澳臺的運(yùn)單、提單或客票所對應(yīng)的各航段或航段的運(yùn)輸服務(wù) （8）航天運(yùn)輸服務(wù) 2、向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù) 3、生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)服務(wù)產(chǎn)品,二、出口退（免）稅稅制要素,（二）出口退（免）稅的稅種、稅率,1、出口退（免）稅的稅種：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，我國的出口退（免）稅僅限于間接稅中的增值稅和消費(fèi)稅范圍。 2、增值稅出口退稅率：現(xiàn)行出口退稅率有5%、6%、9%、11%、13%、15%、16%、17%等多個(gè)檔次（具體商品適用退稅率以總局發(fā)布的出口貨物勞務(wù)退稅率文庫為準(zhǔn)）該文庫總局適時(shí)發(fā)布 3、消費(fèi)

8、稅的退稅率（以消費(fèi)稅稅目稅率表注明的稅率為準(zhǔn)）,二、出口退（免）稅稅制要素,（三）增值稅退（免）稅辦法,近20年來，我國實(shí)行過的增值稅退（免）稅辦法包括免抵退稅、免退稅、免抵稅、先征后退四種，目前實(shí)行的只有免抵退稅、免退稅兩種辦法。 免抵退稅辦法是指出口環(huán)節(jié)免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納增值稅額，未抵減萬的部分予以退還。免抵退稅適用于生產(chǎn)企業(yè)。 免退稅辦法是指免征出口環(huán)節(jié)增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。即按照進(jìn)項(xiàng)金額與適用退稅率的乘積作為應(yīng)退稅額。免退稅適用于外貿(mào)企業(yè)。,二、出口退（免）稅稅制要素,（四）消費(fèi)稅退（免）稅辦法,出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退（免）稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，免征

9、消費(fèi)稅，如屬于購進(jìn)的出口貨物，退還前一環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅。 外貿(mào)企業(yè)出口購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行退稅；對從價(jià)定率計(jì)稅的消費(fèi)品，按照出口消費(fèi)品的進(jìn)項(xiàng)金額與適用的消費(fèi)稅稅率的乘積計(jì)算退稅；對從量定額計(jì)稅的消費(fèi)品，按照進(jìn)貨數(shù)量與定額稅率的乘積計(jì)算退稅；對于復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品按照從價(jià)、從量分別計(jì)算后的和進(jìn)行退稅。,二、出口退（免）稅稅制要素,（五）出口退（免）稅計(jì)稅依據(jù),出口退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)是具體計(jì)算應(yīng)退（免）稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，包括出口離岸價(jià)、貨物購進(jìn)金額、組成計(jì)稅價(jià)格、出口數(shù)量等等，具體根據(jù)實(shí)際情況分別確定。這里不逐一展開。,二、出口退（免）稅稅制要素,（六）出口退（免）稅計(jì)算,1、增值稅免抵退稅和

10、免退稅的計(jì)算 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額） 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣折合率）*（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額,二、出口退（免）稅稅制要素,（六）出口退（免）稅計(jì)算,1、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計(jì)算： 當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算 當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣折合率*出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額 當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格*出口貨

11、物退稅率,二、出口退（免）稅稅制要素,（六）出口退（免）稅計(jì)算,1、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0,二、出口退（免）稅稅制要素,（六）出口退（免）稅計(jì)算,1、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算 外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅，依下列公式計(jì)算： 外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配以外的貨物： 增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)

12、*出口貨物退稅率 外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物： 出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額=委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)*出口貨物退稅率,二、出口退（免）稅稅制要素,（六）出口退（免）稅計(jì)算,1、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算 零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計(jì)算： 當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算： 當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額=當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅依據(jù)*外匯人民幣折合率*零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率,二、出口退（免）稅稅制要素,（六）出口退（免）稅計(jì)算,1、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算 零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算：

13、當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)， 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)， 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0,二、出口退（免）稅稅制要素,（六）出口退（免）稅計(jì)算,1、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算 退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計(jì)算出的差額部分的稅款計(jì)入出口貨物勞務(wù)成本。 出口企業(yè)既有適用增值稅免抵退項(xiàng)目，也有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目的，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。,二、出口退（免）稅稅制要素,（六）出口退（免）稅計(jì)算,2、消費(fèi)稅退稅的計(jì)算 消費(fèi)稅退稅是指對外貿(mào)企業(yè)收購或列明生產(chǎn)企

14、業(yè)收購、生產(chǎn)企業(yè)視同自產(chǎn)貨物出口的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行退稅，分三種類型分別計(jì)算： 第一種：屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，按以下公式計(jì)算： 消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)（即購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票上注明的計(jì)稅金額）*比例稅率,二、出口退（免）稅稅制要素,（六）出口退（免）稅計(jì)算,2、消費(fèi)稅退稅的計(jì)算 第二種：屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，按以下公式計(jì)算： 消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)（即出口銷售數(shù)量）*定額稅率,二、出口退（免）稅稅制要素,（六）出口退（免）稅計(jì)算,2、消費(fèi)稅退稅的計(jì)算 第三種：屬于從價(jià)定率與從量定額復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，按以下公式計(jì)算： 消費(fèi)稅應(yīng)退稅額

15、=從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)（即購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票上注明的計(jì)稅金額）*比例稅率+從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)（即出口銷售數(shù)量）*定額稅率,二、出口退（免）稅稅制要素,（七）出口退稅預(yù)算級次,三、出口免稅和征稅規(guī)定,三、出口免稅和征稅規(guī)定,三、出口免稅和征稅規(guī)定,（一）出口免稅 1、適用范圍 2、申報(bào)及其他規(guī)定。應(yīng)在出口或銷售次月的增值稅納稅申報(bào)內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅、消費(fèi)稅免稅申報(bào)。 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。 發(fā)生增值稅、消費(fèi)稅不應(yīng)退稅或免稅但已實(shí)際退稅或免稅的，出口企業(yè)和其他單位應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已退或已免稅款。 3、放棄免稅。實(shí)行按內(nèi)銷貨物征稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面報(bào)告，一旦放棄免稅，36個(gè)月內(nèi)不得更改