1、管理會(huì)計(jì)理論研究綜述2008微博 字號(hào) 電郵 收藏 打印 大 中 小 標(biāo)應(yīng)該分層次表達(dá)：首先管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益；其次管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是為管理和決策提供有用信息并參與企業(yè)的經(jīng)營管理。 (三)管理會(huì)計(jì)假設(shè) 管理會(huì)計(jì)的假設(shè)是指為實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)，對(duì)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行時(shí)、空、量限定的統(tǒng)稱，是對(duì)管理會(huì)計(jì)所賴以存在和發(fā)展的環(huán)境作出的合理判斷，對(duì)于構(gòu)架管理會(huì)計(jì)基本理論體系具有重要意義。西方會(huì)計(jì)學(xué)者一直認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是各種技術(shù)方法的綜合應(yīng)用，從而忽略了包括假設(shè)在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)理論的研究。目前雖然會(huì)計(jì)界尚未統(tǒng)一管理會(huì)計(jì)假設(shè)的內(nèi)容，但許多國內(nèi)學(xué)者都做了積極探討。李天民提出會(huì)計(jì)主體、持

2、續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣的時(shí)間價(jià)值、為不同的目的采用不同的成本分類和效益最大化。孟焰提出：管理會(huì)計(jì)根據(jù)其自身的特點(diǎn)可以分為基礎(chǔ)性假設(shè)和技術(shù)性假設(shè)兩個(gè)層次?；A(chǔ)性假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、靈活分期假設(shè)、多種計(jì)量單位假設(shè)、成本分類多樣性假設(shè)、貨幣時(shí)間價(jià)值假設(shè)。技術(shù)性假設(shè)包括本量利分析法的假設(shè)、推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度時(shí)需要的假設(shè)等具有針對(duì)性和較強(qiáng)實(shí)務(wù)性的假設(shè)。粱紅認(rèn)為管理會(huì)計(jì)假設(shè)的基本內(nèi)容包括：空間范圍的限定(會(huì)計(jì)主體分層假設(shè))；時(shí)間范圍的限定(會(huì)計(jì)分期彈性假設(shè))；運(yùn)行方式的限定(持續(xù)經(jīng)營假設(shè))；計(jì)量的限定(兼有貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量)。大多數(shù)學(xué)者對(duì)于管理會(huì)計(jì)假設(shè)中的會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營、貨

3、幣計(jì)量四個(gè)假設(shè)是認(rèn)同的。在此基礎(chǔ)上，一些學(xué)者還提出了其他假設(shè)，如孫茂竹等提出了目標(biāo)利潤最大化、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值可計(jì)量等假設(shè)。 (四)管理會(huì)計(jì)原則 管理會(huì)計(jì)的原則是指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，是對(duì)管理會(huì)計(jì)工作提出的要求。西方國家管理會(huì)計(jì)原則一般用管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征來加以表述。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)內(nèi)部規(guī)劃與控制的概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)提出了管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，雖然沒有得到世界范圍的普遍公認(rèn)，但非常有借鑒意義，包括：相關(guān)性；準(zhǔn)確性、精確性、可靠性；一貫性、可比性、統(tǒng)一性；可核實(shí)性、客觀性、中立性；可追蹤性、綜合性；靈活性、適應(yīng)性；時(shí)間性；可理解性、可接受性、激勵(lì)性、合允性。我國會(huì)計(jì)學(xué)者也為管理會(huì)計(jì)原則構(gòu)建了理論結(jié)構(gòu)：

4、李天民認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)的原則分為基本假設(shè)和指導(dǎo)性原則兩個(gè)層次。關(guān)于管理會(huì)計(jì)的指導(dǎo)性原則是指管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，并且應(yīng)按其不同用途分清主次，形成多層次結(jié)構(gòu)，即對(duì)決策有用的原則(又分首要的相關(guān)性、可靠性，以及次要的一貫性和可比性)；對(duì)信息的質(zhì)量約束原則(包括重要性、群眾性、成本與效益相配比)；對(duì)信息用戶的原則(包括可理解性、可接受性、公允性和激勵(lì)性)。孟焰教授則從系統(tǒng)論的角度將我國管理會(huì)計(jì)原則分為基本原則和具體原則兩個(gè)層次如(圖1)。 三、管理會(huì)計(jì)理論框架研究 管理會(huì)計(jì)理論框架是指管理會(huì)計(jì)理論各組成部分以及這些部分之間的排列關(guān)系，是對(duì)管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的總體說明。有關(guān)管理會(huì)計(jì)的理論框架，目前主要有

5、如下觀點(diǎn)： (一)NAA關(guān)于管理會(huì)計(jì)理論框架的觀點(diǎn) 全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(NAA)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)在其管理會(huì)計(jì)公告：管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)中對(duì)管理會(huì)計(jì)理論框架作了基本描述(圖2)。由(圖2)可見，在NAA理論框架中，管理會(huì)計(jì)目標(biāo)在最高層，決定著管理會(huì)計(jì)理論的其他方面。 (二)我國關(guān)于管理會(huì)計(jì)理論框架的觀點(diǎn) 孟焰對(duì)管理會(huì)計(jì)理論框架的構(gòu)建如(圖3)，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)目標(biāo)在管理會(huì)計(jì)理論與方法體系中處于最高層次，是決定管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)、對(duì)象、假設(shè)、原則、要素與方法的基礎(chǔ)。孫茂竹認(rèn)為當(dāng)確定了管理會(huì)計(jì)的對(duì)象之后，就會(huì)看到其與管理會(huì)計(jì)假設(shè)之間的相互作用，并進(jìn)而對(duì)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)等一系列理論產(chǎn)生影響作用，這種相互作用共同構(gòu)成一個(gè)

6、完整的管理會(huì)計(jì)理論框架。因此，他構(gòu)建的管理會(huì)計(jì)理論框架如(圖4)所示。其觀點(diǎn)主要立足于管理會(huì)計(jì)向管理者提供哪方面的信息，其內(nèi)容是什么，試圖區(qū)分管理會(huì)計(jì)與其他會(huì)計(jì)學(xué)科的不同。頡茂華則將管理會(huì)計(jì)理論體系劃分為兩個(gè)層次，即管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論與管理會(huì)計(jì)應(yīng)用理論(圖5)。他還提出管理會(huì)計(jì)環(huán)境雖然不屬于管理會(huì)計(jì)理論范疇，應(yīng)將其列在管理會(huì)計(jì)理論框架之外，但管理會(huì)計(jì)理論框架體系的建立受管理會(huì)計(jì)環(huán)境的影響和制約，同時(shí)管理會(huì)計(jì)理論又通過管理會(huì)計(jì)實(shí)踐作用于管理會(huì)計(jì)環(huán)境。 四、管理會(huì)計(jì)理論研究現(xiàn)狀的評(píng)價(jià) 西方把管理會(huì)計(jì)理解為各種專門技術(shù)的應(yīng)用，因此對(duì)于管理會(huì)計(jì)基本理論多年來一直少有研究。我國會(huì)計(jì)學(xué)界雖然在加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理

7、論的研究，但是由于我國引進(jìn)管理會(huì)計(jì)的時(shí)間尚短，與西方發(fā)達(dá)國家之間依然存在很大的差距。因而，在今后的管理會(huì)計(jì)研究中以下問題仍需注意：首先，管理會(huì)計(jì)理論研究要與中國國情相結(jié)合。我國管理會(huì)計(jì)理論研究在介紹引進(jìn)國外的最新研究成果、詮釋西方管理會(huì)計(jì)理論的同時(shí)，一定要結(jié)合我國的社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、市場(chǎng)機(jī)制以及文化觀念，注意理論與國情相適應(yīng)。其次，管理會(huì)計(jì)理論體系尚待完善。管理會(huì)計(jì)缺乏堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會(huì)計(jì)理論體系(如管理會(huì)計(jì)假設(shè)、對(duì)象、目標(biāo)、原則)還未定型；管理會(huì)計(jì)缺乏統(tǒng)一規(guī)范；我國目前尚未出臺(tái)管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，因此理論體系之間缺乏實(shí)際性聯(lián)系。再次，要用動(dòng)態(tài)的觀點(diǎn)來分析研究問題。許

8、多帶假設(shè)性前提的研究因?yàn)橛渺o止的眼光看問題，所以與社會(huì)動(dòng)態(tài)發(fā)展相矛盾，致使研究不具備現(xiàn)實(shí)意義。最后，管理會(huì)計(jì)理論和方法要與實(shí)際相聯(lián)系。西方管理會(huì)計(jì)的研究與應(yīng)用是有其高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)背景的，而我國目前還不具備這種客觀環(huán)境，管理會(huì)計(jì)理論沒有真正解決企業(yè)改善管理所急需的問題，企業(yè)缺乏應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在要求。因此，管理會(huì)計(jì)理論和方法研究應(yīng)注重研究環(huán)境及環(huán)境的變化，理論聯(lián)系實(shí)際。當(dāng)梅花的幽香隨冬天的到來而傳出，那么半空中漂泊的雪花，也會(huì)依偎這香氣，隨之飄舞。當(dāng)萬物凋零，充斥于世界的凄涼席卷而來時(shí)，在一個(gè)角落里梅花卻悄然盛放了，它似乎在告訴世人，它只是缺少一個(gè)盛放的機(jī)會(huì)。春意回卷大地，生命再次降臨與世界的每

9、一角落，清涼的春雨中，流淌著無限的詩意，昨夜的桃花，已經(jīng)在枝頭上開出粉紅的花蕊了吧，四角的花瓣，透出淡淡的清香，讓人流連忘返，因?yàn)檫@樣，所以沒有人會(huì)去在意路邊的小草，也在春天中嬌嫩欲滴。這個(gè)世界上，并不是說你準(zhǔn)備好了，你就能得到，就像小草一樣，無論它怎么改變，都不會(huì)得到注意，但就不努力了嗎?不，努力是在為自己被發(fā)現(xiàn)做準(zhǔn)備，并不是說就一定會(huì)被發(fā)現(xiàn)，所以無論你是普通還是不普通，都一定要努力，因?yàn)閱栃臒o愧的芬芳，總有一天，你會(huì)發(fā)現(xiàn)其實(shí)自己也是美麗的。朝著夕陽看去，大片的火燒云朝著夕陽落盡，幻化成無垠的星空，在天空中閃耀，世界上從來不缺乏美麗，如果你不比別人努力，那么機(jī)會(huì)也不可能會(huì)降臨到你的頭上，一次

10、又一次的，向著自己期盼的方向奔去，心底的淚水和汗水就讓它隱蓋在自己的步伐下，隨著秋天的風(fēng)，飄到記憶的盡頭，在那里生根，發(fā)芽，總有一天，當(dāng)你回頭遙望時(shí)，你會(huì)發(fā)現(xiàn)，汗水凝聚的光芒是如此閃耀。來到東北的一個(gè)月零兩天當(dāng)中，只有兩天是陰天多云，其他的日子，天空都是碧藍(lán)的，陽光都是燦爛的，一個(gè)同事說，他喜歡東北的天氣，每天都是晴天，不像南方，經(jīng)常都細(xì)雨蒙蒙，路上總是濕潤的。北方的路上，幾乎不會(huì)有水，有的都是一塊一塊結(jié)成冰塊的冰，日常的溫度，幾乎不足以融化冰塊，所以即便每天都是大太陽，但是地上的冰塊依舊非常堅(jiān)挺。恰如他說的，在北方的晴天當(dāng)中，心情會(huì)變得舒暢許多，大抵下雨的時(shí)候，人的心情，都是柔軟的吧，而柔軟，總是容易多愁善感，我也會(huì)多愁，也會(huì)善感，也會(huì)在下雨的時(shí)候，一個(gè)人躲在屋子里發(fā)呆，寫日記，把自己的人生，一遍又一遍的清理，我覺得，在南方雨天發(fā)呆的時(shí)候，我把自己清理得很好。來到北方之后，我學(xué)會(huì)了在燦爛之中清理，在歡笑當(dāng)中清理，可能是因?yàn)椋议_始體驗(yàn)到這種人群的生活，所以對(duì)于自己喜歡的東西，越來越清楚，好多東西，已經(jīng)真正的不能影響到我了，我在北方的陽光當(dāng)中，并沒有變得燦爛，但我看著燦爛，似乎就在我眼前!她，不自覺地已經(jīng)墜入了暮年人的園地里，當(dāng)一種暗示發(fā)現(xiàn)時(shí)，使人如何的難堪！而且，電影似的人生，又怎樣能掙扎？尤其是她，十年前痛恨老年人的她！她曾經(jīng)在海外壯游