1、財務管理與稅務籌劃,陳宇學 中共中央黨校經(jīng)濟學部公司管理中非常重要的一環(huán) 直接關系到公司的價值 水平低會引發(fā)危機甚至破產(chǎn),財務管理,一、財務管理在公司中的角色和地位 二、財務報表閱讀和分析 三、預算管理 四、稅務籌劃,研討內(nèi)容,一、財務管理在公司中的角色和地位,獲利、成長與控制,創(chuàng)新 獲利能力 發(fā)展壯大 疏于控制 風險 走向衰亡 例如：巴林銀行、巨人集團,跨國公司與中國企業(yè)相比，最大的一個進步是實行了集中管理，特別是財務的集中管理,財務副總,會計長 財務長,財 務 會計 簿 記,管 理 會 計,稅 務 會 計,數(shù) 據(jù) 處 理,現(xiàn) 金 管 理,短 期 投 資管理,應 收

2、 賬 款 和 存 貨 管 理,資 本 預 算,財 務 分 析,融 資 決 策,資本結(jié)構(gòu)管理,與 外部 金 融 機 構(gòu) 的 關 系,股利政策,各部門在財務管理方面的責任,協(xié)助企業(yè)總經(jīng)理完成企業(yè)財務目標 在企業(yè)總目標指導下編制并實施本部門預算 改進作業(yè)流程、控制成本費用、提高部門業(yè)績 優(yōu)化操作程序、提高流動資金周轉(zhuǎn)速度 為企業(yè)財務預測、決策提供準確資料 搞好本部門財務控制工作,二、財務報表閱讀和分析,資產(chǎn)負債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 利潤分配表,會計報表閱讀基礎知識,會計假設 會計主體、持續(xù)經(jīng)營 會計分期、貨幣計量,會計假設,會計原則,會計原則： 歷史成本原則 權(quán)責發(fā)生制原則 謹慎性原則 劃分收益性

3、支出與資本性支出原則 實質(zhì)重于形式原則,會計報表閱讀基礎知識,企業(yè)會計報表之一 資產(chǎn)負債表,反映企業(yè)某一特定日期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益狀況的會計報表。 資產(chǎn)負債表各部分的關系是： 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 反映企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模及分布狀況；揭示企業(yè)的資金來源及構(gòu)成；反映企業(yè)財務狀況的發(fā)展趨勢。,資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu),資產(chǎn)負債表反映的財務管理內(nèi)容,企業(yè)會計報表之二：利潤表,反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。 遵循的關系： 收入費用=利潤 反映企業(yè)的經(jīng)營成果及構(gòu)成,利潤表的結(jié)構(gòu),利潤表反映的財務管理內(nèi)容,企業(yè)財務報表之三：現(xiàn)金流量表,提供企業(yè)在某一特定期間內(nèi)有關現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入和流出的信息 現(xiàn)金流

4、入現(xiàn)金流出現(xiàn)金持有量的變化 有助于管理者了解凈收益質(zhì)量、取得和運用現(xiàn)金的能力、支付債務本息和股利的能力和預測未來現(xiàn)金流量,現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu),現(xiàn)金流量表反映的財務管理內(nèi)容,企業(yè)財務報表之四：利潤分配表,提供企業(yè)在會計年度內(nèi)利潤分配情況和年度末未分配利潤的情況 本期利潤期初未分配利潤分配利潤轉(zhuǎn)增權(quán)益期末未分配利潤 有助于管理者了解執(zhí)行利潤（股利）分配政策和權(quán)益資本結(jié)構(gòu)調(diào)整的結(jié)果，并預計給投資者帶來的可能影響,利潤分配表的結(jié)構(gòu),利潤分配表所反映的財務管理內(nèi)容,財務報表之間的勾稽關系,財務分析的基本方法,比例分析法 增長比例分析和結(jié)構(gòu)比例分析 比率分析法 償債能力比率 資產(chǎn)效率比率 盈利能力比率,凈資產(chǎn)

5、收益率是財務綜合分析與控制的核心,凈資產(chǎn)收益率反映了公司的綜合盈利能力，具有橫向可比性 基于長期價值的公司成長能力取決于凈資產(chǎn)收益率的狀況 凈資產(chǎn)收益率可以作為控制與評價公司綜合 業(yè)績的標準，確定了企業(yè)綜合業(yè)績及其與其 他財務指標的內(nèi)在聯(lián)系和控制依據(jù) 經(jīng)分解后的有關的標準便于理解,明確了企業(yè)各個部門的相關責任和義務,凈資產(chǎn)收益率分解圖,分解凈資產(chǎn)收益率,凈資產(chǎn)收益率,可分解為,分析經(jīng)營活動盈利水平： 分解銷售利潤率,1. 企業(yè)的主營業(yè)務利潤是否與奉行的競爭策略相一致 2. 企業(yè)的主營業(yè)務利潤是否發(fā)生了變化? 是競爭的原因，還是投入成本變化的原因 3. 企業(yè)的營業(yè)利潤是否發(fā)生了變化? 對各種費用

6、的管理是否存在問題?,分解銷售利潤率,分析資產(chǎn)投資效率水平: 分析資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,1.企業(yè)是否能對存貨實施有效管理?是否運用現(xiàn)代化的生產(chǎn)技術?是否有良好的客戶和物流管理系統(tǒng)? 2. 企業(yè)信貸政策管理如何?這種信貸政策是否符合本企業(yè)的市場策略? 3. 企業(yè)是否利用商業(yè)信用?是否在很大的程度上利用商業(yè)信用以及其隱性成本是多少? 4. 企業(yè)在固定資產(chǎn)方面的投資是否符合本企業(yè)的競爭策略?是否及時調(diào)整固定資產(chǎn)的存量?,分解資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,三、預算管理,美國、日本、荷蘭和英國的企業(yè)中實行預算管理的企業(yè)所占的比例分別為91%、93%、100%和100%。,預算管理過程 全面預算的內(nèi)容 全面預算體系 預算管理的優(yōu)缺點

7、 全面預算的編制,預算管理過程,全面預算的內(nèi)容,業(yè)務預算 資本支出預算 財務預算,全面預算體系,銷售預測,應考慮以下因素： 企業(yè)歷史銷售量； 未完成的訂單； 預算期內(nèi)企業(yè)的產(chǎn)品定價策略； 預算期內(nèi)企業(yè)的營銷計劃； 企業(yè)的市場份額； 企業(yè)所處行業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境。包括對全行業(yè)的同類產(chǎn)品的銷售預計，以及行業(yè)內(nèi)部的競爭態(tài)勢； 宏觀經(jīng)濟環(huán)境。包括利率水平以及對可支配收入和國民生產(chǎn)總值、就業(yè)率和物價水平的預測。,預算管理的優(yōu)點,驅(qū)動企業(yè)目標的確定與計劃的編制 提供了業(yè)績評價標準 有助于控制企業(yè)日常經(jīng)營活動 有助于協(xié)調(diào)企業(yè)的資源與項目 有助于組織內(nèi)部信息溝通與協(xié)調(diào) 是堅持不懈地降低成本的重要工具,預算管理的缺點

8、,預算應起框架作用，但管理者不能認識到形勢的變化應該調(diào)整預算。 編制預算很費時間。 預算可能限制企業(yè)革新，因為沒有資金為那些未預見到的機會作準備。 管理者可能將目標定得過低，以便超過目標。 預算可能會懲罰那些目標定得很高，但功虧一簣的管理者。,預算的編制程序 預算的編制方法 彈性預算,全面預算的編制,預算的編制程序,1.最高領導機構(gòu)根據(jù)長期計劃，提出企業(yè)預算期總目標，并下達計劃指標； 2.最基層組織草擬預算，使預算較為可行，切合實際； 3.各部門匯總部門預算，初步協(xié)調(diào)本部門預算，編制業(yè)務預算； 4.預算委員會審查、平衡預算，匯總出企業(yè)的總預算； 5.最高行政機構(gòu)審議、批準，并上報董事會； 6.

9、將批準后的預算下達給各部門執(zhí)行。,預算的編制方法,固定預算與彈性預算 增量預算與零基預算 定期預算與滾動預算,彈性預算的特點,按一系列業(yè)務量水平編制 以成本習性分析為前提 預算可持續(xù)使用較長時間不必每月修改 可用來編制彈性費用（指制造費用、銷售和管理費用）預算和彈性利潤預算,彈性費用預算的編制,選擇業(yè)務量計量單位，可選擇機時、人工工時、生產(chǎn)量。 確定業(yè)務量范圍，通常在正常生產(chǎn)能力的70%至110%之間。 按成本習性分析各項費用并確定它們和業(yè)務量之間的關系。 計算各項費用并編制預算表,泰和公司制造費用彈性預算,預算考核程序指標分類與權(quán)重設定 預算考核指標按對戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的影響程度可劃分為基本指標

10、、輔助指標、修正指標和否決指標：,基本指標既體現(xiàn)經(jīng)營目標和發(fā)展戰(zhàn)略，也體現(xiàn)預算的核心目標。,輔助指標延伸基本指標考核的內(nèi)容，以囊括經(jīng)營活動的全貌，也是其他預算目標的體現(xiàn)。,修正指標主要包括預算差異復核、預算編制準確性和預算反饋及時性三個方面。通過期末預算工作檢查，預算管理委員會和全面預算工作小組評分確定修正系數(shù)。,否決指標是責任主體必須完成的，且對公司經(jīng)營效益和長遠發(fā)展有重大影響的特別責任事項。未完成則對前述綜合考核結(jié)果進行全部否決。,權(quán)重設定 權(quán)重分割原則：兩次分割、重要性及可操作原則。 首先在基本指標和輔助指標之間進行權(quán)重分割；其次在每一類指標中再區(qū)分核心指標和其他指標。 其次分別對XX本

11、部、事業(yè)部、控股子公司以及公司整體按重要性原則設定權(quán)重：基本指標權(quán)重輔助指標權(quán)重；核心指標權(quán)重其他指標權(quán)重，權(quán)重比例盡可能方便計算和衡量，可以適當采用平均分配方法。,預算管理具體工作（階段I）,預算管理流程,預算考核分值計算,基本指標綜合分值,輔助指標綜合分值,兩項指標綜合分值,=基本指標綜合分值+輔助指標綜合分值,修正系數(shù),否決指標分值, 修正后綜合分值 否決指標分值,修正后綜合分值,0或1,綜合考核分值, 兩項指標綜合分值 修正系數(shù),修正指標分值的預算差異復核分值和預算準確率分值由預算委員會成員直接評分，取其評分結(jié)果的平均值；預算反饋及時性分值由全面預算工作小組在100分的基數(shù)上根據(jù)反饋不

12、及時出現(xiàn)次數(shù)扣分而得。,預算管理具體工作（階段I）,預算管理流程,預算考核表示例,預算考核通過預算考核表完成。由全面預算工作小組負責此項工作的人員填寫，主管復核，最后交由預算管理委員會審批。,為了保證預算考核的科學公正，預算考核表的附件包括：業(yè)績報告、差異分析報告、預算管理委員會評分表等。,預算管理具體工作（階段I）,預算管理流程,預算目標與其他關鍵業(yè)績指標共同構(gòu)成業(yè)績合同的指標，通過與實際完成的業(yè)績對比，采用加權(quán)平均法來計算綜合業(yè)績分數(shù)，完成對各責任中心/責任人的考核。,董事會,公司 總經(jīng)理（副總經(jīng)理） 高級領導,事業(yè)部 事業(yè)部1：總經(jīng)理 事業(yè)部2：總經(jīng)理 ,具體部門 下屬部門1經(jīng)理 下屬部

13、門2經(jīng)理 ,業(yè)績合同,業(yè)績合同,業(yè)績合同,董事會,總經(jīng)理（副總經(jīng)理） 高級領導,具體部門 下屬部門1經(jīng)理 下屬部門2經(jīng)理 ,業(yè)績合同,業(yè)績合同,本部職能部門，事業(yè)部副職與正職、控股子公司正副職簽署合同 本部、事業(yè)部、控股子公司與董事會簽署業(yè)績合同；事業(yè)部、控股子公司內(nèi)部各部門與總經(jīng)理簽署業(yè)績合同,XX,控股子公司,治理結(jié)構(gòu)完善后,業(yè)績合同的內(nèi)涵 XX中層以上職業(yè)經(jīng)理人/責任部門與董事會/總經(jīng)理之間的內(nèi)部業(yè)績合同 決定合同受約人浮動薪酬與非物資獎懲的基礎 按管理權(quán)限進行簽訂 業(yè)績合同的目的 使高層管理者把精力集中在對公司價值最關鍵的經(jīng)營決策上，保證公司總體戰(zhàn)略的具體實施 在全公司創(chuàng)造業(yè)績至上的企

14、業(yè)文化 以合同的方式體現(xiàn)被承諾的業(yè)績達到的嚴肅性,預算考核與業(yè)績合同相結(jié)合,預算管理具體工作（階段I）,預算管理流程,業(yè)績合同示例,與責任期間預算目標對比,預算管理具體工作（階段I）,預算管理流程,預算執(zhí)行過程中的監(jiān)控,預算執(zhí)行過程中的監(jiān)控包括業(yè)務流和資金流兩大方面,預算管理具體工作（階段I）,預算管理流程,預算對業(yè)務流監(jiān)控,預算對資金流的監(jiān)控,新線投資,新線投資信息反饋、差異分析以及適度授權(quán)；建立合同臺帳,一般投資,投資信息反饋、差異分析以及預警制度；合理授權(quán),日常經(jīng)營,信息反饋、差異分析、預警；合理信用政策,成本控制,信息反饋、差異分析、預警；有效作業(yè)；合理采購管理政策；決策透明；合理授權(quán)

15、；借助內(nèi)審,重點費用,信息反饋、分析、預警；嚴格重點費用開支標準、范圍及管理程序；建立費用臺帳；合理授權(quán),融資業(yè)務,信息反饋、差異分析、預警；最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)；資金占用成本最低,審批權(quán)限,預算執(zhí)行審批權(quán)限具體化、制度化,支出原則,經(jīng)濟、有效、產(chǎn)出最大化,內(nèi)部結(jié)算中心,確定最低資金余額；控制日常資金流量；銀行存款平均占用定額的執(zhí)行；日常資金運用考核,資金 監(jiān)控卡,對資金收付的原因、對象、數(shù)額、過程、授權(quán)等進行實時監(jiān)控,效益分析,設立信息反饋、分析、預警制度,授權(quán)控制,不經(jīng)合法授權(quán)，不能行權(quán)，“權(quán)責利”對等；不經(jīng)授權(quán)，不能執(zhí)行業(yè)務,注：內(nèi)部結(jié)算中心的設立規(guī)劃參見“資金與融資管理規(guī)劃”。,預算執(zhí)行過程

16、中的監(jiān)控（續(xù)）,預算管理具體工作（階段I）,預算管理流程,示例：資金監(jiān)控卡,預算分析：加強預算執(zhí)行情況的業(yè)務層面分析，通過差異分析落實責任，作為考核依據(jù)之一。 由全面預算管理委員會確定預算差異分析的對象、差異重要性標準及差異分析方法。 確定差異分析對象 對預算目標的實現(xiàn)有較重要的影響；成本動因數(shù)據(jù)應可以準確獲得；該費用與其動因之間有較為確定的對應關系，如線形關系。 確定差異重要性標準 可差異率、 差異金額、差異變動趨勢等方面。 確定差異分析方法 定量分析與定性分析。 預算差異計算,標準的預算差異分析程序,差異額=實際額-預算額 差異率=（實際額-預算額）/預算額100% 收益總差異=總公司利潤

17、差異+事業(yè)部/控股子公司利潤差異 =主營收入差異+投資收益差異+其他收入差異 -成本(費用)差異,預算管理具體工作（階段I）,預算管理流程,XX 投資中心 收益總差異,事業(yè)總部 收益差異,控股子公司 利潤中心 利潤差異,主營收入差異,成本費用差異,銷售價格差異,銷售數(shù)量差異,主營成本差異,營業(yè)費用差異,管理費用差異,財務費用差異,XX 事業(yè)總部,XX事業(yè)總部,成本費 用中心 費用差異,事業(yè)總部 收入差異,XX事業(yè)總部,分利潤中心 利潤差異,收入中心 收入差異,成本費用 中心成本 費用差異,本部各職能部門,價格差異,數(shù)量差異,XX預算差異構(gòu)成示意圖,一號線,二號線,三號線,低值易耗,業(yè)務招待,差

18、旅費,材料,油料消耗,電費,備品備件等,日常費用,成本項目,對于成本項目的差異分析采用作業(yè)分析和彈性分析、定量分析與定性分析相結(jié)合的方法。,預算管理具體工作（階段I）,預算管理流程,預算差異分析程序判斷差異重要程度,全面預算工作小組計算出各項差異，按差異的重要性標準衡量實際發(fā)生的預算差異，判斷是否為重大差異，是否需要責任部門作出解釋。,預算差異分析程序差異分解、落實責任,對于需要進行定量分析的重大差異項目，首先應由全面預算工作小組對預算差異進行分解，并將預算差異按不同類型的成因進行分解，將責任追溯到相應部門。,預算總差異按價格差異和數(shù)量差異進行分解。價格差異主要由采購部門負責，數(shù)量差異由操作或

19、使用部門負責。,油料價格差異 =（某項油料實際價格-彈性預算價格）油料實際用量 油料用量差異 =（某項油料實際用量-彈性預算用量）彈性預算價格,示例：油料消耗差異,預算差異,價格差異,數(shù)量差異,對重要差異進行解釋,各級全面預算工作小組要求各責任中心對其經(jīng)營活動進行深入的分析，解釋重大差異產(chǎn)生的原因，并對其可控性及在后續(xù)月度可能產(chǎn)生的影響作出判斷，并提出消除不利差異措施的改進方案。,差異原因的報告與確認,各責任中心將差異原因分析報告上報全面預算工作小組，由全面預算工作小組匯總上報預算管理委員會。經(jīng)預算管理委員會審查確認的匯總業(yè)績報告和差異分析報告是公司高管層采取相應控制措施、調(diào)整經(jīng)營計劃和業(yè)績考

20、核的依據(jù)。,XX本部預算差異分析示例,預算管理具體工作（階段I）,預算管理流程,預算差異分析信息載體,預算差異分析報告是對預算差異產(chǎn)生原因作出解釋并提出改進措施的分析報告，與業(yè)績報告成為采取相應控制措施、調(diào)整經(jīng)營計劃和業(yè)績考核的依據(jù)。 對于定量分析的項目，首先由全面預算工作小組對差異進行分解，填寫差異分析表作為差異分析報告的附表；然后全面預算工作小組要求需對差異負責的責任中心對差異原因做出解釋、提出改進意見，兩者共同完成報告。 對于定性分析的預算差異分析項目，全面預算工作小組要求產(chǎn)生重大差異的責任中心完成差異原因分析報告。,XX事業(yè)部,XX收入差異分析表 采購差異分析表、部門日常費用差異分析表

21、、 油料消耗差異分析表、低值易耗差異分析表、 維修費差異分析表、電費差異分析表、備品備件差異分析表 固定資產(chǎn)購置差異分析表 ,XX本部,XX 事業(yè)總部,固定資產(chǎn)購置差異分析表、投資預算差異分析表 ,項目投資預算差異分析表、采購明細差異分析表、 固定資產(chǎn)購置差異分析表、部門日常費用差異分析表 ,XX預算差異定量分析項目所作的差異分析表示例（部分）如下：,XX事業(yè)總部,新線XX投資預算差異分析表、部門費用預算差異分析 ,預算管理具體工作（階段I）,預算管理流程,四、稅務籌劃,通過不違法的手段對經(jīng)營活動、投資活動和財務活動精心安排，盡量滿足稅法條文所規(guī)定的條件，以達到減輕稅收負擔的目的。,1、簡稅制

22、、寬稅基、低稅率。 2、取消、簡化各種所得稅方面的優(yōu)惠，從而擴大稅基，在此基礎上按照產(chǎn)業(yè)和地區(qū)來給予優(yōu)惠。 3、實行一個中等偏低的稅率。 4、取消計稅工資的做法，工資全部在成本列支；提高折舊率和廣告的列支；同時參考國際慣例，允許不超過應付所得稅10%的企業(yè)捐贈在成本中列支等。,宏觀政策趨勢,這是不是稅收籌劃？,一、移花接木，孿生并存 二、肥水外流，轉(zhuǎn)移利潤 三、暗渡陳倉，截留收入 四、體外循環(huán)，實現(xiàn)逃稅 五、偷梁換柱，套用發(fā)票,?,稅收籌劃的基本方法,1、特定條款籌劃法,差異性條款：新辦的服務型企業(yè)； 選擇性條款：納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇,售價超過原值的,按照

23、4%的征收率減半征收增值稅;售價未超過原值的,免征增值稅。 鼓勵性條款：外商投資企業(yè)按照董事會的決議,將其依照有關規(guī)定從企業(yè)所得稅稅后利潤提取的公積金(或者發(fā)展基金、儲備基金)轉(zhuǎn)作再投資,相應增加本企業(yè)注冊資本。上述增加本企業(yè)注冊資本的再投資中屬于外國投資者的部分,可以依照稅法第十條和其他有關規(guī)定,給予外國投資者再投資退稅。據(jù)此,外商投資企業(yè)中的外國投資者就可以利用公積金再投資的方式,享受再投資退稅,從而獲得相應的稅收利益。,2、稅制要素分析法,國家在開征某一稅種時，會對征稅范圍、征稅比例或標準、納稅環(huán)節(jié)、納稅時間、納稅地點等稅制要素作出法律上的規(guī)定，而每個要素都會對企業(yè)應納稅額產(chǎn)生影響。如預

24、收貨款。,3、計算公式籌劃法,企業(yè)所得稅稅率分三檔:應納稅所得額在3萬元以下,稅率為18%;應納稅所得額在3萬元10萬元,稅率為27%;應納稅所得額在10萬元以上,稅率為33%。,按季預繳所得稅,4、組織形式籌劃法,典型案例： 某養(yǎng)牛場將其養(yǎng)殖的奶牛所產(chǎn)鮮奶加工成花色奶后銷售,因為進項少,按17%稅率繳納增值稅造成企業(yè)稅負過重。企業(yè)可以通過業(yè)務拆分的方式開展籌劃,一分為二,組建具有獨立法人地位的養(yǎng)牛廠,并將原有奶制品加工車間組建為奶制品加工廠。養(yǎng)牛場將自產(chǎn)鮮奶賣給加工廠,因?qū)黉N售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,免繳增值稅;奶制品加工廠收購鮮奶后加工成花色奶銷售,進項增大,大大降低了企業(yè)稅負。,5、稅收優(yōu)惠籌劃法,

25、納稅人如果充分利用國家給予的稅收優(yōu)惠,就可以享受到節(jié)稅的好處,因此,用足、用好現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃。 應注意兩個問題:一是納稅人不能曲解稅收優(yōu)惠政策,濫用稅收優(yōu)惠,或以欺騙的手段騙取稅收優(yōu)惠;二是納稅人應充分了解稅收優(yōu)惠政策,并按法定程序進行申請,避免因程序不當而放棄了應有的權(quán)益。,為了支持環(huán)保,鼓勵節(jié)能,國家出臺了對資源綜合利用企業(yè)實行稅收優(yōu)惠的政策。對利用城市生活垃圾發(fā)電的企業(yè),生產(chǎn)再生混凝土的企業(yè)和在水泥中摻有30%廢渣的生產(chǎn)企業(yè),實行增值稅即征即返的優(yōu)惠政策。也就是說,不再對這類企業(yè)收取17%的增值稅。另外,還規(guī)定對利用風力等資源發(fā)電和部分新型墻體材料生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅減半

26、征收的優(yōu)惠。,廣州市的統(tǒng)計調(diào)查：有近30%的企業(yè)認為他們的負責人和財務人員對現(xiàn)行稅制和企業(yè)的稅賦及納稅規(guī)程只是大體知道。在這種情況下,一些建安企業(yè)不知道在工地加工鋼筋不征增值稅,但如果在工地旁設立即使是非獨立核算的、產(chǎn)品全部用于本企業(yè)的鋼筋加工場所就要征增值稅,就不足為奇了。,所得稅優(yōu)惠政策,對高新技術企業(yè)的優(yōu)惠 對軟件開發(fā)及集成電路企業(yè)的優(yōu)惠 四技收入免稅 勞動就業(yè)型企業(yè)的優(yōu)惠 新辦第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠 國有大中型企業(yè)主輔分離的優(yōu)惠 技術改造國產(chǎn)化設備投資,投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造 項目，用銀行貸款或企業(yè)自籌資金購 進技改項目所需國產(chǎn)設備投資額中的 40部分，可以從企業(yè)技術改造項目 設備購

27、置當年比前一年新增的企業(yè)所 得稅中抵免；當年新增不足抵免，可 延續(xù)抵免五年 。,國稅發(fā)（2000）90號文件規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設備的前一年為虧損或者處于稅法規(guī)定免稅年度的，其設備購買前一年的企業(yè)所得稅額以零為基數(shù)，計算其新增企業(yè)所得稅” 。這項政策對內(nèi)資企業(yè)同樣適用。,高新技術,高新技術企業(yè)的稅率為15%，新技術出口產(chǎn)品的產(chǎn)值達到當年產(chǎn)值40%以上的企業(yè)，經(jīng)過批準可以按10%征收，新設立企業(yè)自開辦日起三年免稅，4-5年按15%的稅率減半征收。 減稅和免稅分別申報，先申報免稅，三年后申報減稅 申報時間：應在不超過國家稅收政策規(guī)定的應享受減免期限的起始年度內(nèi)，最遲不超過起始年度

28、終了45天。,軟件開發(fā)及集成電路企業(yè)優(yōu)惠,1、 自開始獲利年度起“兩免三減半”； 2、 國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)，如當年沒有享受免稅優(yōu)惠的按10%征收。 3、 工資和員工培訓費可以據(jù)實列支，稅前扣除。同時可以實發(fā)的工資計提福利費和工會經(jīng)費。 4、 軟件企業(yè)收到的對其實際稅負超過3%的部分返還的增值稅，不應計入納稅所得額。,勞動就業(yè)型企業(yè)的優(yōu)惠,勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置待業(yè)（城鎮(zhèn)）人員超過企業(yè)職工總數(shù)60%的，經(jīng)稅務審查批準可以免繳所得稅三年，三年后當年安排待業(yè)30%的企業(yè)兩年減半征收所得稅。,所得稅從以下幾方面考慮,（一）納稅人身份的選擇 不同的所得稅制度，相對而言，外資比內(nèi)資有較多的優(yōu)

29、惠。比如國有企業(yè)在經(jīng)濟特區(qū)設立一家企業(yè)，要繳納33的所得稅，而若與外商合資辦企業(yè)按15繳納所得稅，還可以從獲利年度起，享有“兩免三減半”的優(yōu)惠。合伙制企業(yè)股權(quán)分散可以降低稅負。,（二）公司注冊地點的選擇,企業(yè)設立地點的確定對企業(yè)稅收有較大影響。在經(jīng)濟特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)和“老、少、邊、窮”地區(qū)都執(zhí)行的是低稅率。,（三）投資方向的選擇,我國為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、開發(fā)知識密集型項目企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。因此，對那些擁有雄厚資金、尖端技術的外商，若投資于上述企業(yè)就可享受到更優(yōu)惠的政策。,（四）技術開發(fā)費用的所得稅籌劃,企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、

30、新工藝所發(fā)生各項費用，包括新產(chǎn)品設計費用、技術圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究機構(gòu)的其他經(jīng)費，以及委托其他單位進行科研試制費用，不受比例限制計入管理費用扣除。國有、集體工業(yè)企業(yè)，以及控股的股份制企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)開發(fā)費比上年實際發(fā)生增長10%以上（含10%），其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定椐實列支外，經(jīng)由主管稅務機關批準后，可按實際發(fā)生額的50%抵扣應納稅所得額。,（五）企業(yè)人員結(jié)構(gòu)的選擇,勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置待業(yè)（城鎮(zhèn)）人員超過企業(yè)職工總數(shù)60%的，經(jīng)稅務審查批準可以免繳所得稅三年，三年后當年安排待業(yè)30%的企業(yè)兩年減半征收所得稅。,（六）選擇適當?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式,面臨著設立分支機構(gòu)的選擇，分支機構(gòu)的設立有分公司和子公司兩種選擇，兩者在稅收上是截然不同的。 設立分公司是設立了一個辦事處，它不是獨立的法人，業(yè)務活動、財務由總公司控制，一切法律責任由總公司承擔，其利潤上繳總公司，由總公司匯總后統(tǒng)一納稅。 而子公司是獨立法人，母公司不直接對它負法