1、會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)習(xí)筆記精裝整理會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)習(xí)筆記精裝整理1第一章總論3第一節(jié)會(huì)計(jì)的職能與對(duì)象3第二節(jié)5第三節(jié)5第四節(jié)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式5第二章會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求10第一節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容10第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的一般要求11第三章會(huì)計(jì)科目和賬戶12第一節(jié)會(huì)計(jì)科目12第二節(jié)賬戶18第四章復(fù)式記賬21第一節(jié)復(fù)式記賬法21第二節(jié)借貸記賬法22第三節(jié)會(huì)計(jì)分錄30第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記32第五章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算35第一節(jié)籌集資金的核算35第二節(jié)供應(yīng)過(guò)程的核算37第三節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的核算39第四節(jié)銷售過(guò)程的核算46第五節(jié)利潤(rùn)形成與分配的核算49第六章會(huì)計(jì)憑證53

2、第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證的概念、意義和種類54第二節(jié)原始憑證54第三節(jié)記賬憑證61第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管68第七章會(huì)計(jì)賬簿69第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的概念和種類70第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則73第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法75第四節(jié)對(duì)賬（較重要）78第五節(jié)錯(cuò)賬更正方法（主要注意適用范圍）80第六節(jié)結(jié)賬82第七節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管82第八章財(cái)務(wù)處理程序83第一節(jié)賬務(wù)處理程序的意義和種類83第二節(jié)不同種類賬務(wù)處理程序的內(nèi)容83第九章財(cái)產(chǎn)清查95第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序95第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法97第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理99第十章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告102第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述102第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)

3、債表104第三節(jié)利潤(rùn)表109第四節(jié)現(xiàn)金流量表（了解）110第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表（簡(jiǎn)單了解）110第六節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表附注（簡(jiǎn)單了解）110第十一章會(huì)計(jì)檔案111第一節(jié)會(huì)計(jì)檔案的概念和內(nèi)容111第二節(jié)會(huì)計(jì)檔案的歸檔111第三節(jié)會(huì)計(jì)檔案的保管期限112第四節(jié)會(huì)計(jì)檔案的查閱和復(fù)制113第五節(jié)會(huì)計(jì)檔案的銷毀113第一章總論第一節(jié)會(huì)計(jì)的職能與對(duì)象一、會(huì)計(jì)的概念（理解）（一）定義會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位， 反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。理解：1.經(jīng)濟(jì)管理工作；2.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的對(duì)象資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)；3.一個(gè)單位，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)工作是針對(duì)某一特定單位做處理，也就是站在誰(shuí)的角度進(jìn)

4、行賬務(wù)處理。例如：甲公司銷售一批貨物給乙公司。那么甲公司會(huì)計(jì)要做銷售業(yè)務(wù)，乙公司會(huì)計(jì)做采購(gòu)業(yè)務(wù)，即使甲乙兩公司用的是同一會(huì)計(jì)代理記賬，也是應(yīng)該分別對(duì)甲公司和乙公司做銷售和采購(gòu)的業(yè)務(wù)。4.反映和監(jiān)督,即會(huì)計(jì)的基本職能。核算出來(lái)的結(jié)果就是反映，二者一致；5.以貨幣為主要計(jì)量單位，即貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，例如：一輛夏利和一輛奔馳相比，哪個(gè)貴？大多數(shù)人馬上會(huì)說(shuō)到是奔馳，但是如果夏利是08年新款新車，而奔馳是小孩兒玩具車。如果直接以金額表述就不存在上面的問(wèn)題了，即表述為夏利不超過(guò)10萬(wàn)，而奔馳在100萬(wàn)以上，此時(shí)就是統(tǒng)一為貨幣計(jì)量了；但是貨幣也不是惟一的計(jì)量單位，例如：春蘭空調(diào)公司08年1

5、0月底空調(diào)存貨為元，假如只以價(jià)值量體現(xiàn)，那被盜一兩臺(tái)根本不會(huì)輕易發(fā)現(xiàn)；假如既以價(jià)值量體現(xiàn)，同時(shí)又以數(shù)量記錄：08年10月底空調(diào)存貨為元，2000臺(tái)，如果被盜則很容易發(fā)現(xiàn)。故貨幣不是惟一計(jì)量單位，而是主要計(jì)量單位。（二）分類會(huì)計(jì)按其報(bào)告的對(duì)象不同，分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：主要側(cè)重于向單位外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流量情況等有關(guān)信息，而且側(cè)重于過(guò)去的信息；注：財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表管理會(huì)計(jì)：主要側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進(jìn)行經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)管理、預(yù)測(cè)決策所需的相關(guān)信息的，而且側(cè)重于未來(lái)的信息。二、會(huì)計(jì)的基本職能核算和監(jiān)督（一）會(huì)計(jì)核算

6、，是會(huì)計(jì)最基本的職能。會(huì)計(jì)核算指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供信息的功能。注：大綱和核算定義都把四環(huán)節(jié)敘述成了確認(rèn)、記錄、計(jì)算和報(bào)告，但準(zhǔn)則及教材后面的講解中重視的還是計(jì)量，而不是計(jì)算。比如經(jīng)常提到確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，及會(huì)計(jì)要素的五種計(jì)量屬性。1.會(huì)計(jì)核算的四個(gè)環(huán)節(jié)（理解）（1）確認(rèn)（能不能記賬或用不用記賬）例如，公司新聘請(qǐng)一位銷售經(jīng)理不用做會(huì)計(jì)處理公司新購(gòu)入一批原料應(yīng)該記賬。（2）計(jì)量（記多少）例如，上面提到的新購(gòu)原料 ，發(fā)票上注明價(jià)款為元，增值稅17000元，另有元的支票存根與其對(duì)應(yīng)原材料記賬金額為元。（

7、3）記錄（怎么記）例如，上面的業(yè)務(wù)，經(jīng)確認(rèn)后確定原料要以元記錄，根據(jù)借貸記賬法，應(yīng)該在會(huì)計(jì)憑證和賬簿中都記錄原材料增加元。（4）報(bào)告（通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息）2.會(huì)計(jì)核算的三項(xiàng)工作記賬算賬報(bào)賬。例如:北京2002年單選題3.會(huì)計(jì)核算職能也包括事前、事中和事后的核算。（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查。真實(shí)性審查，即以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。合法性審查，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)。合理性審查，即符合企業(yè)內(nèi)部有關(guān)規(guī)定，如是否超支等。會(huì)計(jì)監(jiān)督也分為事前監(jiān)督（未來(lái)）、事中監(jiān)督（正在發(fā)生）和事后監(jiān)督（已發(fā)生

8、）。（三）核算和監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障。除了上述基本職能外，會(huì)計(jì)還具有預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等功能。三、會(huì)計(jì)的對(duì)象會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì)的對(duì)象，通常又稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。以工業(yè)企業(yè)為例，企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為：資金投入、資金運(yùn)用和資金退出三個(gè)過(guò)程。（一）資金投入：包括企業(yè)所有者（投資者）投入和債權(quán)人投入。（二）資金的運(yùn)用（資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)）：分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)階段。1.供應(yīng)過(guò)程：它是生產(chǎn)的準(zhǔn)備過(guò)程。在供應(yīng)過(guò)程中，企業(yè)要購(gòu)買原材料

9、，發(fā)生材料價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等材料采購(gòu)成本，與供應(yīng)單位發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。2.生產(chǎn)過(guò)程：在生產(chǎn)過(guò)程中，生產(chǎn)工人加工產(chǎn)品時(shí)，發(fā)生原材料消耗的材料費(fèi)、固定資產(chǎn)磨損的折舊費(fèi)、生產(chǎn)工人工資等，同時(shí)，還將發(fā)生企業(yè)與工人之間的工資結(jié)算關(guān)系、與有關(guān)單位之間的勞務(wù)結(jié)算關(guān)系等。3.銷售過(guò)程：在銷售過(guò)程中，將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，發(fā)生有關(guān)銷售費(fèi)用（比如打廣告等）、收回貨款、交納稅金等業(yè)務(wù)活動(dòng)，并同購(gòu)貨單位貨款結(jié)算關(guān)系、同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)結(jié)算關(guān)系等。企業(yè)獲得的銷售收入，扣除各項(xiàng)費(fèi)用成本后的利潤(rùn)，還要提取盈余公積并向所有者分配利潤(rùn)。（三）資金的退出：包括償還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤(rùn)等。值得注意的是，不

10、是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的全部?jī)?nèi)容都是會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，只有能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，才是會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。比如，企業(yè)新聘請(qǐng)一位銷售經(jīng)理，這項(xiàng)業(yè)務(wù)就不是會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，因?yàn)橐呀?jīng)不是奴隸社會(huì)了。第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)（一）會(huì)計(jì)要素的概念會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象（資金運(yùn)動(dòng)）的具體化。包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素。其中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。（二）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的

11、資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn)。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括以下三項(xiàng)：1.資產(chǎn)（1）概念：資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。（2）資產(chǎn)具有三個(gè)特征：資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，即指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。注：現(xiàn)金指庫(kù)存現(xiàn)金及可以隨時(shí)支付的存款；現(xiàn)金等價(jià)物通常包括3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。（現(xiàn)作為知識(shí)面擴(kuò)充，將來(lái)職稱或注會(huì)要求掌握）資產(chǎn)預(yù)期能否會(huì)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。如果某一資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目，如果不能再為企業(yè)帶

12、來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。例如，3月8日銷售貨物，價(jià)款30萬(wàn)元，對(duì)方?jīng)]給錢(qián)。那我們就確認(rèn)應(yīng)收賬款增加30萬(wàn)元。到年底出報(bào)告時(shí)需要對(duì)這30萬(wàn)元債權(quán)進(jìn)行檢查。假如發(fā)現(xiàn)最多能收回20萬(wàn)元，也就是有10萬(wàn)元收不回的可能性很大，此時(shí)要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元作為資產(chǎn)減值損失，即這10萬(wàn)元預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，要將其從債權(quán)中減掉。資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。擁有是指擁有此項(xiàng)資源的所有權(quán)。通常判斷資產(chǎn)屬于誰(shuí)，所有權(quán)是考慮的首要因素。但對(duì)一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖對(duì)其不擁有所有權(quán)，卻能夠?qū)嶋H控制，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)。融資租入的固定資產(chǎn)就是最典型的一個(gè)例子。資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事

13、項(xiàng)形成的。例如購(gòu)貨意愿或者計(jì)劃，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。（3）分類按其流動(dòng)性，資產(chǎn)通常分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)5種。（4）確認(rèn)條件應(yīng)該同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益還必須是很可能流入企業(yè)；并且該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。2.負(fù)債（1）概念：負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（切記,非現(xiàn)實(shí)義務(wù)）（2）特征：負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。它是負(fù)債的一個(gè)基本特征。負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。這也是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征。負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。未來(lái)發(fā)生的承諾、簽訂的合同或借款意向書(shū)，不形成企業(yè)的負(fù)債。（3）分類

14、按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。（4）確認(rèn)條件應(yīng)該同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。3.所有者權(quán)益（1）概念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益，即凈資產(chǎn)。（2）特征：除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；只有清償了所有的債務(wù)后，才可以把剩余的資產(chǎn)分給所有者；所有者能夠參與利潤(rùn)分配。（3）企業(yè)資金來(lái)源：一個(gè)是債權(quán)人，一個(gè)是所有者。（4）分類按其構(gòu)成不同，分為股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入

15、資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。損失是指由企業(yè)非日活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。利得、損失有的計(jì)入所有者權(quán)益，并入資產(chǎn)負(fù)債表；有的計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，并入利潤(rùn)表。（三）反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素1.收入（1）概念：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（2）特征收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的。如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）、材料（其他業(yè)務(wù)收入）取得的收入；餐飲企業(yè)的餐飲收入，均為收入。而企業(yè)收取的合同違約金、罰款（營(yíng)業(yè)外收入）等與日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系，不能算收入，即營(yíng)業(yè)外收入不是收入。例如，法人不是人。收

16、入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。如股東增資會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入，但不能算收入；如前言講的，上貨花費(fèi)1000元，全賣得2500元，賺1500元，2500元是經(jīng)濟(jì)利益總流入，即收入。收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。收入增加會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)增加（不能考慮費(fèi)用），形成利潤(rùn)不再分配就是未分配利潤(rùn)，未分配利潤(rùn)屬于所有者權(quán)益，所以收入增加會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或兩者兼而有之，但一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。2.費(fèi)用（1）概念：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（2）特征費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。如日?；顒?dòng)中發(fā)生的工資

17、、辦公費(fèi)、房租、廣告費(fèi)等，均為費(fèi)用。但自然災(zāi)害等事故造成的損失，不能算費(fèi)用（營(yíng)業(yè)外支出）?！纠?判斷題】費(fèi)用是企業(yè)在全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（ ）答案費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用是算利潤(rùn)的依據(jù)之一，而形成利潤(rùn)之后才有可能向所有者分配者利潤(rùn)，即發(fā)生費(fèi)用是在向所有者分配利潤(rùn)之前的事情。即使二者均會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但不是一回事。費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有權(quán)益的減少。費(fèi)用增加會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)減少（不能考慮收入），即會(huì)導(dǎo)致未分配利潤(rùn)減少，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。費(fèi)用表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加或兩者兼而有之，但一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。3.利潤(rùn)（1）概念：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間

18、的經(jīng)營(yíng)成果。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績(jī)得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤(rùn)為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)將減少，業(yè)績(jī)下滑了。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失之間的區(qū)別，收入、費(fèi)用都是日?；顒?dòng)形成的，而利得、損失均是非日常活動(dòng)形成的。【例10單選題】以下（ ）不屬于利得：A.企業(yè)接受政府補(bǔ)助取得的資產(chǎn)B.處理固定資產(chǎn)的凈收益C.銷售原材料獲取的的收益D.流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)答案C二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值5種。

19、（一）歷史成本（過(guò)去發(fā)生的金額）歷史成本，又稱為（實(shí)際成本），就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。（二）重置成本（現(xiàn)在重新取得需支付的金額）重置成本，又稱（現(xiàn)行成本），是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。（三）可變現(xiàn)凈值（將來(lái)可以流入的差額）可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值?？勺儸F(xiàn)凈值估計(jì)的（正常銷售售價(jià)至完工的成本銷售費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)）（四）現(xiàn)值（折現(xiàn)后的金額，即若干時(shí)期后的某一金額可算作現(xiàn)在的多少）現(xiàn)值，是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣

20、時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。（中級(jí)或注會(huì)中財(cái)管的基本知識(shí)）例如，2008年11月1日存入銀行10萬(wàn)元，1年期利率為3.87%。1年后，即2009年10月31日賬戶本利和為元。簡(jiǎn)單說(shuō)，10萬(wàn)元即為元的一年期現(xiàn)值。（五）公允價(jià)值（大家公認(rèn)的公平金額）公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！纠?1判斷題】在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。（ ）答案在各種會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過(guò)去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本

21、或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。【例12單選題】企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用（ ）。A.現(xiàn)值B.重置成本C.歷史成本D.公允價(jià)值答案C三、企業(yè)會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式。期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額，不算會(huì)計(jì)等式。（一）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)最終都是來(lái)源于所有者的投入和從債權(quán)人借入的資金以及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的效益，即分別來(lái)源和歸屬于所有者或投資人和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有

22、者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成負(fù)債（即債權(quán)人權(quán)益）。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)（資金占用），而負(fù)債和所有者權(quán)益則表明了資源取得和形式的渠道（資金來(lái)源）。資產(chǎn)與權(quán)益之間的恒等關(guān)系，是最基本的（會(huì)計(jì)等式）或（稱會(huì)計(jì)平衡公式）。它是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，所引起的會(huì)計(jì)要素變化，可歸納為以下4種（教材為9種，即細(xì)分，理解）（1）某個(gè)要素內(nèi)部一增一減；（2）等式左右同增；（3）等式左右同減；（4）等式右邊一增一減。（二）收入費(fèi)用利潤(rùn)此處所指收入、費(fèi)用均為廣義的概念。在實(shí)際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤(pán)盈、出售無(wú)形資產(chǎn)收益等（營(yíng)

23、業(yè)外收入），費(fèi)用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失（營(yíng)業(yè)外支出），所以，收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過(guò)調(diào)整后，即考慮利得和損失，才等于利潤(rùn)。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系，是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。（三）（資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益）與（收入費(fèi)用利潤(rùn)）的關(guān)系，即兩張基礎(chǔ)報(bào)表的勾稽關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債（所有者權(quán)益利潤(rùn)）負(fù)債（所有者權(quán)益收入費(fèi)用）負(fù)債所有者權(quán)益（收入費(fèi)用）資產(chǎn)負(fù)債表2008年3月31日單位：萬(wàn)元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額貨幣資金1310負(fù)債合計(jì)00所有者權(quán)益實(shí)收資本1010未分配利潤(rùn)30資產(chǎn)合計(jì)1310權(quán)益合計(jì)1310利潤(rùn)表2008年3月單位：萬(wàn)元項(xiàng)目本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)收入47費(fèi)

24、用24利潤(rùn)23財(cái)務(wù)狀況表現(xiàn)企業(yè)一定日期資產(chǎn)的來(lái)源與占用情況，反映一定日期的資產(chǎn)的存量情況。經(jīng)營(yíng)成果則表現(xiàn)企業(yè)一定期間 凈資產(chǎn)增加（或減少）情況，反映一定期間的增量（或減量），即變量。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果最終要影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，將使企業(yè)資產(chǎn)增加，或負(fù)債減少；企業(yè)發(fā)生虧損，將使企業(yè)資產(chǎn)減少，或負(fù)債增加。【例13單選題】針對(duì)“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收入費(fèi)用）”這一等式，下列哪些說(shuō)法是錯(cuò)誤的（ ）。A.將會(huì)計(jì)六項(xiàng)要素有機(jī)結(jié)合起來(lái)B.完整地反映了企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程C.揭示了資產(chǎn)負(fù)債表要素和利潤(rùn)表要素相互之間的聯(lián)系和依存關(guān)系D.揭示了收益質(zhì)量的高低答案D第二章會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求第一節(jié)會(huì)

25、計(jì)核算的基本內(nèi)容會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運(yùn)動(dòng)，包括資金的投入、資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)、資金的退出三個(gè)階段。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)具體包括以下內(nèi)容：（基本同會(huì)計(jì)要素順序）（一）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付1.款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款（其他貨幣資金）等。2.有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券等?？铐?xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用（存貨、固定資產(chǎn)等）財(cái)物是財(cái)產(chǎn)物資的簡(jiǎn)稱，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、

26、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。債務(wù)是指由于過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等。（四）資本的增減（所有者權(quán)益）資本是投資者為開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的資金。會(huì)計(jì)上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算（收入、費(fèi)用）收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入支出指的是企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開(kāi)支以及

27、在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的支出和損失。費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化的費(fèi)用。（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理（利潤(rùn)）財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過(guò)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的成果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。（七）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)【例1多選題】 以下哪些是會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容（ ）。A.款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付B.財(cái)物的收發(fā)、增減和使用C.資

28、本、基金的增減D.財(cái)務(wù)成果的分配和處理答案ABCD【例2單選題】下列各項(xiàng)中不屬于會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的是（ ）。A.用盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本B.制定下年度財(cái)務(wù)費(fèi)用開(kāi)支計(jì)劃C.將現(xiàn)金存入銀行D.賒銷貨物答案B第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的一般要求具體包括6方面的內(nèi)容：1.各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求，設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶（第三章）、復(fù)式記賬（第四章）、填制會(huì)計(jì)憑證（第六章）、登記會(huì)計(jì)賬簿（第七章）、進(jìn)行成本計(jì)算（獨(dú)立學(xué)科，第五章有所體現(xiàn)）、財(cái)產(chǎn)清查（第九章）和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（第十章）。2.各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（真實(shí)性，前面監(jiān)督提到過(guò)）計(jì)劃的或者將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

29、或交易不得作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更不能作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。3.各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。4.各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。（第十一章）5.使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。6.會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文（我國(guó)境內(nèi)企事業(yè)單位）。在民族自治地區(qū)，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他

30、外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄，可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。（使用中文是前提）第三章會(huì)計(jì)科目和賬戶第一節(jié)會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的概念1.定義：會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。2.意義：會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。（1）會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。（2）會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。（3）會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件。（4）會(huì)計(jì)科目為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。二、會(huì)計(jì)科目的分類（注意分類標(biāo)準(zhǔn)）1.會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。（教材會(huì)3次提到總分類與明

31、細(xì)分類：科目、賬戶、賬簿）總分類科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原材料”等。明細(xì)分類科目是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象。對(duì)于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。注意：并不是所有的總分類科目都有明細(xì)科目，如庫(kù)存現(xiàn)金。2.會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同對(duì)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類六大類。對(duì)于未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)

32、益類、成本類和損益類五大類。共同類科目是指可能具有資產(chǎn)的性質(zhì)，也可能具有負(fù)債的性質(zhì)的科目，其性質(zhì)取決于科目核算的結(jié)果：當(dāng)核算結(jié)果出現(xiàn)借方余額，就叫資產(chǎn)類科目；如果核算結(jié)果出現(xiàn)貸方余額，則作為負(fù)債類科目。我國(guó)新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南就是按照上述分類進(jìn)行的，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，一般工商企業(yè)使用的會(huì)計(jì)科目如下：（以標(biāo)記的為后邊分錄用到的）會(huì)計(jì)科目參照表順序號(hào)名稱順序號(hào)名稱一、資產(chǎn)類三、共同類庫(kù)存現(xiàn)金四、所有者類銀行存款實(shí)收資本其他貨幣資金資本公積交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)盈余公積應(yīng)收賬款本年利潤(rùn)預(yù)付賬款利潤(rùn)分配其他應(yīng)收款材料采購(gòu)五、成本類在途物資生產(chǎn)成本原材料制造費(fèi)用庫(kù)存商品勞務(wù)成本固定資產(chǎn)累

33、計(jì)折舊六、損益類在建工程主營(yíng)業(yè)務(wù)收入工程物資其他業(yè)務(wù)收入無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益累積攤銷投資收益待處理財(cái)產(chǎn)損溢營(yíng)業(yè)外收入二、負(fù)債類主營(yíng)業(yè)務(wù)成本短期借款營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)付票據(jù)其他業(yè)務(wù)成本應(yīng)付賬款銷售費(fèi)用預(yù)收賬款管理費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)付股利長(zhǎng)期借款所得稅費(fèi)用一般來(lái)說(shuō)，含“應(yīng)收”等字科目的為資產(chǎn)類，含“應(yīng)付”或“應(yīng)交”等字的科目為負(fù)債類。下面列舉一些會(huì)計(jì)科目的使用原則：（一）資產(chǎn)類庫(kù)存現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。二、企業(yè)增加庫(kù)存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫(kù)存現(xiàn)金作相反的會(huì)計(jì)分錄。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫(kù)存現(xiàn)金。銀行存款一、本科目核算

34、企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。二、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。二、企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)

35、付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。材料采購(gòu)一、本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目

36、核算。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本。在途物資一、本科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本。庫(kù)存商品一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過(guò)本科目核算。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成

37、本（或售價(jià)）。長(zhǎng)期股權(quán)投資一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。建造承包商的臨時(shí)設(shè)施，以及企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過(guò)本科目核算。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。累計(jì)折舊一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。無(wú)形資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。二、企業(yè)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存

38、款”等科目。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的成本。（二）負(fù)債類短期借款一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。應(yīng)付賬款一、本科目核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。預(yù)收賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算企業(yè)

39、根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。二、本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。應(yīng)交稅費(fèi)一、本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵

40、扣的稅費(fèi)。長(zhǎng)期借款一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款。（三）共同類（四）所有者權(quán)益類實(shí)收資本一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。股份有限公司應(yīng)將本科目改為“4001 股本”科目。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)收資本或股本總額。資本公積一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過(guò)本科目核算。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。盈余公積一、本科目核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈

41、余公積。本年利潤(rùn)本科目核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。利潤(rùn)分配一、本科目核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。二、本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）。（五）成本類生產(chǎn)成本一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本或尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用本科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門(mén)）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”科目核算。（六）

42、損益類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。其他業(yè)務(wù)收入一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。投資收益一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。營(yíng)業(yè)外收入一、本科目核算

43、企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。其他業(yè)務(wù)成本一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。營(yíng)業(yè)稅金及附加一、本科

44、目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。銷售費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。管理費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理

45、部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。財(cái)務(wù)費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入

46、“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。營(yíng)業(yè)外支出一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。所得稅費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則在設(shè)置會(huì)計(jì)科目過(guò)程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、適用，應(yīng)遵循三個(gè)原則：1.合法性原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家財(cái)政部門(mén)制定的會(huì)計(jì)制度法規(guī)中規(guī)定的會(huì)計(jì)科目來(lái)設(shè)置本企業(yè)適用的會(huì)計(jì)科目；企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)

47、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。2.相關(guān)性原則：設(shè)置會(huì)計(jì)科目，應(yīng)當(dāng)提供各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，要滿足有關(guān)各方對(duì)報(bào)告的要求。3.實(shí)用性原則：企業(yè)在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，設(shè)置符合企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)科目，對(duì)于本企業(yè)重要的業(yè)務(wù)，可以按照重要性原則要求對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行細(xì)分，設(shè)置更為具體的會(huì)計(jì)科目；對(duì)于不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，可以對(duì)某些會(huì)計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)臍w并。另外，對(duì)于會(huì)計(jì)科目的名稱，在不違背會(huì)計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)上，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定適合本企業(yè)特有的會(huì)計(jì)科目。第二節(jié)賬戶一、賬

48、戶的概念賬戶是用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。賬戶是以會(huì)計(jì)科目作為它的名稱，同時(shí)它又具備自己一定的格式，即結(jié)構(gòu)。二、賬戶的分類：賬戶的分類只比會(huì)計(jì)科目的分類多了第三種，前兩種基本一致。1.根據(jù)其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。（1）總分類賬戶又叫（總賬賬戶），或（一級(jí)賬戶），簡(jiǎn)稱（總賬），它是根據(jù)總分類科目設(shè)置的。在總分類賬戶中，只使用貨幣計(jì)量單位，它可以提供概括的核算資料和指標(biāo)，是對(duì)其所屬的明細(xì)分類賬戶資料的綜合，總賬以下都統(tǒng)稱為明細(xì)賬戶。（2）明細(xì)分類賬戶又稱（明細(xì)賬戶），簡(jiǎn)稱（明細(xì)賬），是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的。對(duì)于明細(xì)賬的核算，除了用

49、貨幣計(jì)量以外，必要時(shí)還需要用實(shí)物計(jì)量、或者用勞動(dòng)量單位來(lái)計(jì)量。明細(xì)賬是提供明細(xì)核算資料的指標(biāo)，它是對(duì)總賬賬戶的具體化和補(bǔ)充說(shuō)明。（3）總賬和所屬明細(xì)賬核算的內(nèi)容相同，都是核算和反映同一事物，只不過(guò)反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同。兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對(duì)?？傎~統(tǒng)馭和控制明細(xì)賬，明細(xì)賬戶從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶。2.根據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類（同科目）。3.根據(jù)賬戶與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系，賬戶分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤(rùn)表賬戶。資產(chǎn)負(fù)債表賬戶是為資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供資料的賬戶，包括：資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶；利潤(rùn)

50、表賬戶是為利潤(rùn)表編制提供資料的賬戶，包括:收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)1.賬戶的作用賬戶作用有三方面：（1）是用來(lái)分門(mén)別類地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）是提供日常會(huì)計(jì)核算的資料和數(shù)據(jù)；（3）是為編制報(bào)表提供依據(jù)。2.賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。在借貸記賬法下，其左方一律稱為“借方”，其右方一律稱為“貸方”。賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)同時(shí)具備以下內(nèi)容：（1）賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目；（2）日期和摘要，即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；（3）增加方和減少方的金額及余額；（4）憑證號(hào)數(shù)，即說(shuō)明記載賬戶記錄的依據(jù)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，賬戶是根據(jù)以上的基本內(nèi)容

51、來(lái)設(shè)置登記賬簿的（即第七章第三節(jié)中的各種賬簿格式）。為了說(shuō)明上的方便，上述賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常簡(jiǎn)化為T(mén)字賬（丁字賬），丁字型賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：3.賬戶的四個(gè)金額要素通過(guò)賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個(gè)會(huì)計(jì)核算指標(biāo)。本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計(jì)數(shù)。本期發(fā)生額是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)，它說(shuō)明的是某一時(shí)期會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況；余額是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)，它說(shuō)明的是資產(chǎn)或權(quán)益在某一時(shí)日 增減變動(dòng)的結(jié)果。本期的期末余額就是下期的期初余額。本期期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期期末余額本期期初余額本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額本期減少額本期期初余額本

52、期增加額本期期末余額本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于:賬戶的性質(zhì)和類型。4.賬戶方向（1）“借方”和“貸方”記賬符號(hào)與現(xiàn)實(shí)生活中的借貸并不具有相同的含義。在借貸記賬法下，對(duì)不同性質(zhì)的賬戶，“借”和“貸”的含義各不相同。以工業(yè)企業(yè)為例，各類性質(zhì)賬戶的“借”、“貸”含義可以概括如表34所示。表34會(huì)計(jì)賬戶借方貸方資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少負(fù)債的減少負(fù)債的增加所有者權(quán)益的減少所有者權(quán)益的增加費(fèi)用、成本的增加費(fèi)用、成本的減少收入、利潤(rùn)的減少收入、利潤(rùn)的增加總結(jié)：各類賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)資產(chǎn)、 成本、 費(fèi)用類：增加記借方，減少記貸方；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類：增

53、加記貸方，減少記借方（資產(chǎn)中特例：如“累計(jì)折舊”等抵減性質(zhì)賬戶正好與資產(chǎn)類特征相反：增加記貸方，減少記借方）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：一般有余額，且余額方向一般在增加方；收入、成本、費(fèi)用類：期末轉(zhuǎn)銷后一般無(wú)余額。成本、費(fèi)用類如有余額也應(yīng)在借方。其中：）期間費(fèi)用：一般無(wú)余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，轉(zhuǎn)銷后無(wú)余額；）“制造費(fèi)用”：一般無(wú)余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，轉(zhuǎn)銷后無(wú)余額；）“生產(chǎn)成本”：可出現(xiàn)借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品成本。（2）運(yùn)用借貸記賬法在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，凡是記入賬戶借方的賬項(xiàng)稱為借項(xiàng)；凡是記入賬戶貸方的賬項(xiàng)稱為貸項(xiàng)，每一個(gè)賬戶的借方和貸方在一定期間內(nèi)所登記的金額的合計(jì)額稱為本期發(fā)生額，賬戶借方的金額合計(jì)稱為借方本期發(fā)生額，賬戶貸方的金額合計(jì)稱為貸方本期發(fā)生額。每個(gè)賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額相抵后的差額稱為余額?？偨Y(jié)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：）時(shí)點(diǎn)數(shù)；）一般有余額；）考慮要素增減變動(dòng)及余額；）為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供依據(jù)。成本類按產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)象歸集其費(fèi)用。損益類：）時(shí)期數(shù)；）一般無(wú)余額；）歸集一定期間的發(fā)生