1、企業(yè)性質(zhì)不同,稅收負(fù)擔(dān)迥異-公司制與合伙制分析稅負(fù)(2009-12-10 12:24:32) 轉(zhuǎn)載標(biāo)簽： 公司制企業(yè)實(shí)際稅率合伙制企業(yè)合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得額財(cái)經(jīng)分類： 納稅籌劃 一、不同企業(yè)性質(zhì)的企業(yè)納稅適用政策分析根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的要求，現(xiàn)代企業(yè)的組織形式按照財(cái)產(chǎn)的組織形式和所承擔(dān)的法律責(zé)任劃分。通常分類為：個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。 1.個人獨(dú)資企業(yè) 個人獨(dú)資企業(yè)，是依照中華人民共和國個人獨(dú)資企業(yè)法在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財(cái)產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的而經(jīng)營實(shí)體。個人獨(dú)資企業(yè)具有以下特征：由一個自然人投資；投資人對企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任；內(nèi)部

2、機(jī)構(gòu)設(shè)置簡單，經(jīng)營管理方式靈活；屬于非法人企業(yè)。從2000年1月1日起，個人獨(dú)資企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后余額，作為投資者個人的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%到35%的五級累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個人所得稅。2.合伙企業(yè) 在我國，合伙企業(yè)是指自然人、法人和其他組織依照合伙企業(yè)法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。合伙企業(yè)法對普通合伙人承擔(dān)責(zé)任的形式有特別規(guī)定的，從其規(guī)定。有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任

3、，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。大部分國家對合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，而是分別對各合伙人從合伙企業(yè)分得的利潤征收個人所得稅，我國也是如此。合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人，按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。對合伙企業(yè)的各合伙人課征個人所得稅時，同個人獨(dú)資企業(yè)一樣，比照個體工商戶生產(chǎn)，經(jīng)營所得征收。3.公司制企業(yè) 根據(jù)我國公司法的規(guī)定，公司是指股東依法以投資方式設(shè)立，以營利為目的，以其認(rèn)繳的出資額或認(rèn)購的股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部獨(dú)

4、立法人財(cái)產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。我國公司法將公司分為有限責(zé)任公司和股份有限公司兩種形式。有限責(zé)任公司，也稱有限公司，是指由50個以下股東共同出資設(shè)立，股東以出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的公司；股份有限公司，也稱股份公司，是指全部資本分成等額股份，股東以其認(rèn)購的股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的公司。作為具有獨(dú)立法人資格的公司制企業(yè)，根據(jù)我國稅法規(guī)定，對公司和其股東都要征稅。一方面對公司征收企業(yè)所得稅，另一方面還要對股東從公司分得的利潤征收個人所得稅。由于股息是稅后利潤，因而會產(chǎn)生雙重征稅的問題。二.不同性質(zhì)企業(yè)的納稅差異分析與籌劃

5、由于公司制企業(yè)存在雙重征稅的情況，在稅前投資收益率相同的情況下，其稅負(fù)一般要重于合伙企業(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)。案例分析 兩位投資者共同投資經(jīng)營一家零售店，預(yù)計(jì)每年盈利20萬元。若投資者對企業(yè)性質(zhì)選擇的不同，其承擔(dān)的稅負(fù)也不相同。合伙企業(yè)：投資者繳納個人所得稅，按適用35%稅率，扣除相應(yīng)速算扣除數(shù)，應(yīng)納所得稅額為=*35%-6750=63250元，稅后收益=-63250=元。公司制企業(yè)：公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，按適用25%稅率，應(yīng)納企業(yè)所得稅=*25%=元，公司稅后收益=-50000=元。假設(shè)公司將利潤全部進(jìn)行分配，則還應(yīng)繳納個人所得稅，按其適用稅率，應(yīng)納個人所得稅=*20%=30000元，最終凈收益=

6、-30000=元。上述案例簡單的說明了公司制企業(yè)雙重課稅的影響，但公司制企業(yè)與合伙企業(yè)稅負(fù)孰高孰低，要取決于多種因素，如適用的稅率，利潤分配情況等，以下對公司制企業(yè)和合伙企業(yè)做一個簡單的定量分析：為方便計(jì)算考慮，設(shè)立以下假設(shè)條件：1. 僅考察當(dāng)年的稅負(fù)情況2. 不考慮公司制企業(yè)的未分配利潤的資金時間價(jià)值3. 公司由一人出資，或由多人等額出資4. 企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%，股息紅利所得按20%計(jì)稅，個體工商戶所得依我國現(xiàn)行稅法，按五級超額累進(jìn)稅率征稅。定義實(shí)際稅率= 實(shí)際已納稅款/應(yīng)納稅所得額，記投資人投資公司制企業(yè)的實(shí)際稅率為Ta，投資合伙制企業(yè)的實(shí)際稅率為Tb，公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為A，公司

7、對稅后利潤進(jìn)行分配的比例為R%。首先對公司制企業(yè)進(jìn)行分析，由于公司制企業(yè)應(yīng)就應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅，對繳納企業(yè)所得稅后的利潤進(jìn)行分配的部分按股息，紅利所得繳納個人所得稅，則投資所得負(fù)擔(dān)的實(shí)際稅率為：0.25+0.15R總體來說，企業(yè)在選擇組織形式是，應(yīng)綜合考慮以下幾點(diǎn):1.舍掉其他因素，總體稅負(fù)，合伙制一般低于公司制2.在比較兩種課征方法的稅收利益時，不能僅看名義上的差別，更重要的是看實(shí)際上的差別，要綜合比較合伙制、公司制的稅基、稅率結(jié)構(gòu)以及企業(yè)盈利水平、鼓勵分配政策、合伙人數(shù)多少和稅收優(yōu)惠待遇等多種因素，因?yàn)榫C合稅負(fù)是多種因素共同作用的結(jié)果，不能只考慮一中因素，以偏概全。公司企業(yè)在某些地區(qū)或行業(yè)會享有合伙企業(yè)所不能享有的稅收優(yōu)惠政策，在進(jìn)行具體的稅務(wù)籌劃操作時，必須把這些因素考慮進(jìn)去，然后從總額上考慮實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)差異。3.在合伙人構(gòu)成中如果既有本國居民也有外國居民，那就出現(xiàn)合伙制的跨國現(xiàn)象，在這一情況下，合伙人由于居民身份國別的不同，稅負(fù)將出現(xiàn)差異，特別是在預(yù)提所得稅方面。4.要考慮稅務(wù)管理的難易和稅收征管方式的影響。從稅務(wù)管理角度考慮，公司制企業(yè)設(shè)立比較麻煩，但容易成為一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，有利于進(jìn)行大規(guī)模的生產(chǎn)經(jīng)營活動。實(shí)行不同的征收方式時對稅負(fù)都是有影響的。核定征收方式往往會受認(rèn)為因素影響而具有不確定性。因?yàn)殡m然稅法規(guī)定了