1、形考4第一題A企業(yè)在201年6月19日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)，破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)時編制的接管日資產(chǎn)負債表如下：接管日資產(chǎn)負債表編制單位：A企業(yè) 201年6月19日 單位：元資產(chǎn)行次清算開始日行次負債及所有者權(quán)益清算開始日流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)50000應(yīng)付票據(jù)85678應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款.63應(yīng)收賬款其他應(yīng)付款10932其他應(yīng)收款22080應(yīng)付職工薪酬19710存貨應(yīng)交稅費.85流動資產(chǎn)合計流動負債合計.48非流動資產(chǎn)：非流動負債：長期股權(quán)投資36300長期借款固定資產(chǎn)非流動負債合計在建工程股東權(quán)益：無形資產(chǎn)實收資本非流動資產(chǎn)合計盈余公積

2、23767.82未分配利潤-.3股東權(quán)益合計-.48資產(chǎn)合計負債及股東權(quán)益合計除上列資產(chǎn)負債表列示的有關(guān)資料外，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）固定資產(chǎn)中有一原值為元，累計折舊為75000元的房屋已為3年期的長期借款元提供了擔保。（2）應(yīng)收賬款中有22000元為應(yīng)收甲企業(yè)的貨款，應(yīng)付賬款中有32000元為應(yīng)付甲企業(yè)的材料款。甲企業(yè)已提出行使抵銷權(quán)的申請并經(jīng)過破產(chǎn)管理人批準。（3）破產(chǎn)管理人發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告日前2個月，曾無償轉(zhuǎn)讓一批設(shè)備，價值元，根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬無效行為，該批設(shè)備現(xiàn)已追回。（4）貨幣資金中有現(xiàn)金1500元，其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。（5）元的存貨中有原材料元，庫存

3、商品元。（6）除為3年期的長期借款提供了擔保的固定資產(chǎn)外，其余固定資產(chǎn)的原值為元，累計折舊為元。請根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會計處理。答: (1)確認擔保資產(chǎn)借:擔保資產(chǎn)-固定資產(chǎn) 破產(chǎn)資產(chǎn)-固定資產(chǎn) 累計折舊 75000 貸:固定資產(chǎn)-房屋 (2)確認抵銷資產(chǎn)借:抵銷資產(chǎn)-應(yīng)收賬款-甲企業(yè) 22000貸:應(yīng)收賬款-甲企業(yè) 22000(3)確認破產(chǎn)資產(chǎn)借:破產(chǎn)資產(chǎn)-設(shè)備 貸:清算損益 (4)確認破產(chǎn)資產(chǎn)借:破產(chǎn)資產(chǎn)-其他貨幣資金 10000 -銀行存款 -現(xiàn)金 1500-原材料 -庫存商品 -交易性金融資產(chǎn) 50000-應(yīng)收賬款 -其他應(yīng)收款 22080-固定資產(chǎn) -無形資產(chǎn) -在

4、建工程 -長期股權(quán)投資 36300累計折舊 貸:現(xiàn)金 1500 銀行存款 其他貨幣資金 10000交易性金融資產(chǎn) 50000原材料 庫存商品 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 22080 固定資產(chǎn) 在建工程 無形資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 36300第二題請根據(jù)題1的相關(guān)資料對破產(chǎn)權(quán)益和非破產(chǎn)權(quán)益進行會計處理（破產(chǎn)清算期間預(yù)計破產(chǎn)清算費用為元，已經(jīng)過債權(quán)人會議審議通過）。（1） 確認擔保債務(wù)： 借：長期借款 貸：擔保債務(wù)長期借款 （2）確認抵銷債務(wù)：借：應(yīng)付賬款 32000貸：抵銷債務(wù) 22000破產(chǎn)債務(wù) 10000（3）確認優(yōu)先清償債務(wù)：借：應(yīng)付職工薪酬 19710應(yīng)交稅費 .85貸：優(yōu)先清償債務(wù)-應(yīng)付職工薪酬

5、 19710-應(yīng)交稅費 .85（4）確認優(yōu)先清償債務(wù)：借：清算損益 貸：優(yōu)先清償債務(wù)應(yīng)付破產(chǎn)清算費用 （5）確認破產(chǎn)債務(wù)：借：短期借款 應(yīng)付票據(jù) 85678應(yīng)付賬款 .63其他應(yīng)付款 10932長期借款 貸：破產(chǎn)債務(wù)短期借款 應(yīng)付票據(jù) 85678應(yīng)付賬款 .63 其他應(yīng)付款 10932 長期借款 （6）確認清算凈資產(chǎn)：借：實收資本 盈余公積 23767.82清算凈資產(chǎn) .48貸：利潤分配未分配利潤 .3第三題資料： 1.租賃合同 2012年12月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標的物：生產(chǎn)線。（2）租賃期開始日：租賃物運抵甲公司生產(chǎn)車間之日（即2013年1

6、月1日）。（3）租賃期：從租賃期開始日算起36個月（即2013年1月1日2015年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1 000 000元。（5）該生產(chǎn)線在2013年1月1日乙公司的公允價值為2 600 000元。（6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。（7）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計使用年限為5年。（8）2014年和2015年兩年，甲公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品微波爐的年銷售收入的1%向乙公司支付經(jīng)營分享收入。 2.甲公司對租賃固定資產(chǎn)會計制度規(guī)定（1）采用實際利率法確認本期應(yīng)分攤的未確認融資費用。（2）采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。（3）2014年、20

7、15年甲公司分別實現(xiàn)微波爐銷售收入10 000 000元和15 000 000元。（4）2015年12月31日，將該生產(chǎn)線退還乙公司。（5）甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費10 000元。3.其他資料：（PA，3，8%）=2.5771要求：（1） 租賃開始日的會計處理（2） 未確認融資租賃費用的攤銷（3） 租賃固定資產(chǎn)折舊的計算和核算（4） 租金和或有租金的核算（5） 租賃到期日歸還設(shè)備的核算（1）甲公司租賃開始日的會計處理：第一步，判斷租賃類型 本題中，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2577100元（計算過程見后）大于租賃資產(chǎn)原賬面值的90%，即（260000

8、090%）2340000元，滿足融資租賃的第4條標準，因此，A公司應(yīng)當將該項租賃認定為融資租賃。 第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值 最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔保的資產(chǎn)余值=10000003+0=3000000（元） 計算現(xiàn)值的過程如下： 每期租金1000000元的年金現(xiàn)值=1000000（PA，3，8%）查表得知： （PA，3，8%）=2.5771每期租金的現(xiàn)值之和=10000002.5771=2577100（元）小于租賃資產(chǎn)公允價值2600000元。 根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其折現(xiàn)值2577100元。第三步，計算未確認融資費用 未確認

9、融資費用=最低租賃付款額一最低租賃付款額現(xiàn)值=30000002577100=422900（元）第四步，將初始直接費用計入資產(chǎn)價值賬務(wù)處理為： 2013年1月1日，租入生產(chǎn)線： 租賃資產(chǎn)入賬價：2577100+10000=2587100 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)2587100未確認融資費用422900 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款3000000銀行存款10000（2）分攤未確認融資費用的會計處理第一步，確定融資費用分攤率 以折現(xiàn)率就是其融資費用分攤率，即8%。第二步，在租賃期內(nèi)采用實際利率法分攤未確認融資費用 未確認融資費用分攤表2013年1月1日單位：元 日期租金確認的融資費用=期初8%應(yīng)

10、付本金減少額=應(yīng)付本金余額期末=期初（1）2013.1.12577100（2）2013.12.3110000002061687938321783268（3）2014.12.311000000142661.44857338.56925929.44（4）2015.6.301 000 00074070.56*925929.44*0合計30000004229002577100做尾數(shù)調(diào)整：74070.56=1000000925929.44（925929.44=925929.440）第三步，會計處理為：2013年12月31日，支付第一期租金：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款1000000 貸：銀行存款1000

11、0002013年112月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務(wù)費用為20616812=17180.67（元）。借：財務(wù)費用17180.67貸：未確認融資費用17180.672014年12月31日，支付第二期租金：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款1000000貸：銀行存款10000002014年112月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務(wù)費用為142661.4412=11888.45（元）。借：財務(wù)費用11888.45 貸：未確認融資費用11888.452015年12月31日，支付第三期租金：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款1000000 貸：銀行存款10000002015年112月，每月分攤未確認融資費

12、用時，每月財務(wù)費用為74070.5612=6172.55（元）。借：財務(wù)費用6172.55 貸：未確認融資費用6172.55（3）計提租賃資產(chǎn)折舊的會計處理 第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計算租賃期固定資產(chǎn)折舊期限11+12+12=35（個月）2014年和2015年折舊率=100%/3512=34.29% 融資租入固定資產(chǎn)折舊計算表（年限平均法） 2013年1月1日金額單位： 元 日期固定資產(chǎn)原價估計余值折舊率當年折舊費累計折舊固定資產(chǎn)凈值2013.1.125871002013.12.312587100031.42%812866.82812866.821774233.182014.12.31258710003429%887116.591699983.41887116.592015.12.312587100034.29%887116.5925871000合計25871000100%2587100第二步，會計處理2013年2月28日，計提本月折舊=812866.8211=73896.98（元）借：制造費用折舊費73896.98 貸：累計折舊73896.98 2013年3月2015年12月的會計分錄，同上（4）或有租金的會計處理2014年1