1、第六章 會計賬簿,第一節(jié)會計賬簿概述,一、會計賬簿的概念 會計賬簿是由具有一定格式的賬頁所組成的。以經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。 會計憑證只記錄單項業(yè)務(wù)，量多繁雜信息分散 需要全面、系統(tǒng)、連續(xù)的記錄,設(shè)置會計賬簿的意義： 連續(xù)會計憑證與報表的中間環(huán)節(jié) 1、可以記載、儲存信息。 2、可以分類、匯總會計信息 3、可以檢查、較正會計信息 4、可以編報、輸出會計信息,二、會計賬簿和賬戶 （一）賬戶的概念 賬戶是會計科目的具體應(yīng)用 會計科目只是對會計要素分類的項目，而為了全面、序時、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的會計要素的增減變動，還需要核算時使用的工具

2、，這就是在賬簿中開設(shè)賬戶。,賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式與結(jié)構(gòu)，用于分門別類反映會計要素增減變化情況及其結(jié)果的載體。 1設(shè)置依據(jù)： 按照會計科目來設(shè)置：資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益賬戶、收入類賬戶、費用類賬戶和利潤類賬戶。再根據(jù)每一類的具體內(nèi)容、特點和管理要求，分別設(shè)置若干個賬戶 2基本特征：具有一定格式與結(jié)構(gòu)； 3主要作用： 分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、提供日常會計核算資料、為編制會計報表提供依據(jù)。 4重要地位：會計核算的一種專門方法。,（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方，一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)。 一個完整的賬戶包括以下內(nèi)容： 賬戶的名稱；會計事項發(fā)生的

3、日期； 摘要、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明；憑證號數(shù)； 增加額、減少額和余額。 每個賬戶一般有四個金額要素，即期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。正常情況下，賬戶四個數(shù)額之間的關(guān)系為： 賬戶期末余額賬戶期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額,（三）會計科目、賬戶與賬簿的關(guān)系 三者聯(lián)系：往往通用，反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同 會計科目：名稱 會計賬戶：根據(jù)科目設(shè)置，有結(jié)構(gòu)（存于賬簿） 會計賬簿：一定結(jié)構(gòu)的賬戶（ 賬頁）組成（工具、載體） 若干賬頁組成賬簿，賬簿是形式，賬戶是內(nèi)容,二、會計賬簿的分類 （一）會計賬簿按用途分類 1.序時賬簿：特點：序時逐筆登記 序時賬是按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序，逐日

4、逐筆進行連續(xù)登記的賬簿，也叫日記賬。 專門用來登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的序時賬簿。應(yīng)用較廣的是 “現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。,2.分類賬簿： 分類賬按其所反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細程度不同，可分為總分類賬（簡稱總賬）和明細分類賬（簡稱明細賬） 總賬是按一級會計科目設(shè)置的總括反映全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿； 控制、統(tǒng)馭明細賬，是編制會計報表的主要依據(jù) 明細賬是根據(jù)二級或明細科目設(shè)置的，詳細、分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。按照分類會計科目設(shè)置的對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類登記的賬簿。 詳細補充說明總賬,分類賬簿和序時賬簿區(qū)別： 序時賬簿能提供連續(xù)系統(tǒng)的信息，反映企業(yè)資金運動的全貌； 分類賬簿則是按照經(jīng)營與決策的需要而是設(shè)置

5、的賬戶，歸集并匯總各類信息，反映資金運動的各種狀態(tài)、形式及其構(gòu)成， 只有通過分類賬簿才能把數(shù)據(jù)按照賬戶形式不同的信息，滿足編制會計報表的需要。,3.備查賬簿： 也稱輔助賬簿，是對某些在序時與分類賬不能登記或登記不詳細的業(yè)務(wù)事項時行補充登記的賬簿。 租入固定資產(chǎn)登記簿 受托加工材料登記簿 代銷商品登記簿 備查賬簿不是根據(jù)會計科目設(shè)置的，與其他賬戶之間不存在嚴密的依存關(guān)系。備查賬的格式、登記方法，不像其他賬簿一樣有著較為嚴格統(tǒng)一的規(guī)定，企業(yè)可按自身的特點和需要靈活設(shè)置。 與序時、分類賬的區(qū)別： 1、可以不需要記賬憑證，甚至原紿憑證 2、格式與登記方法不同，更注重文字表述,（二）按賬頁的格式不同 1

6、、兩欄式：只有借方貸方 2、三欄式：借方、貸方、余額：（金額） 日記賬、總賬及資本、債權(quán)與債務(wù)明細賬 3、多欄式：借方、貸方下開項專欄 收入、費用類 4、數(shù)量金額式：借方、貸方（數(shù)量、單價、金額） 原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細賬,（三）會計賬簿按外表形式分類 1.訂本式賬簿：裝訂成冊 優(yōu)點：能避免賬頁散失與被人抽換 缺點：不能預(yù)留賬頁，不利分工 適用：總分類賬、現(xiàn)金與銀行日記賬,2.活頁式賬簿：不裝訂成冊 優(yōu)點：能隨時增加、抽換賬頁，利于分工 缺點：造成賬頁散失與被人故意抽換 適用：明細分類賬,3.卡片式賬簿：賬頁印在卡片上,一般具有統(tǒng)馭性質(zhì)和比較重要的賬簿（如總賬、現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記

7、賬），采用訂本賬， 活頁賬和卡片賬，則一般適用于各種明細賬。,第二節(jié) 會計賬簿的內(nèi)容、啟用和登記規(guī)則,一、賬簿的基本內(nèi)容 （1）封面，標(biāo)明賬簿名稱和記賬單位名稱。 （2）扉頁，填明啟用的日期和截止的日期；頁數(shù)；冊次；經(jīng)管賬簿人員一覽表和簽章；會計主管簽章，賬戶目錄等。 （3）賬頁，,賬戶名稱； 登賬日期欄； 憑證種類與號數(shù)欄； 摘要欄； 金額欄； 總頁數(shù)與分戶頁次。,二、會計賬簿的啟用 啟用會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。 單位或使用者名稱，即會計主體名稱， 印鑒，即單位公章。 使用賬簿頁數(shù)，在本年度結(jié)束（12月31日）據(jù)實填寫。 經(jīng)管人員，蓋相關(guān)人

8、員個人名章。另外記賬人員更換時，應(yīng)在交接記錄中填寫交接人員姓名、經(jīng)管及交出時間和監(jiān)交人員職務(wù)、姓名。 粘貼印花稅票并劃雙橫線，除實收資本、資本公積按萬分之五貼花， 其他賬簿均按5元每本貼花。,啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。,使用活頁式賬頁，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊；裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。,建哪些賬？ （一）建賬時間： （1）新建企業(yè) （2）每個新會計年度的年初,（二）、具體確定建哪些賬： （1）企業(yè)剛成立建賬： 1. 了解企業(yè)概況及會計政策、核算方法：,根據(jù)企業(yè)的規(guī)模等，選擇適用企業(yè)會計準(zhǔn)則或

9、 小企業(yè)會計準(zhǔn)則,2. 選科目 可以參照會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南中的會計科目，結(jié)合自己單位所屬行業(yè) 及企業(yè)管理需要，依次從資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、 損益類中選擇出應(yīng)設(shè)置的會計科目。 3.購買賬簿,1、根據(jù)審核無誤的會計憑證登記 2、登記完過記好過賬標(biāo)記 3、占格1/2上留空白 4、用墨水筆不得用圓珠筆 5、紅筆特用：四種P119 6、按頁次連續(xù)登記，不得隔頁跳行 7、注明余額方向 8、賬頁結(jié)束最后一行：過次頁、第一行：承前頁,三、會計賬簿的登記規(guī)則,第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法,一、日記賬簿的格式與登記方法 日記賬是指按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時間行后順序逐筆進行登記的賬簿。,（一）現(xiàn)

10、金日記賬的格式及登記方法 1、格式：三欄式或多欄式（必須使用訂本賬） 三欄式：借方、貸方、余額（收入、支出、結(jié)余）表6-5 多欄式：借方貸方都按對方科目設(shè)專欄 表6-6 2、登記方法： 1）人員：出納 2）記賬憑證：現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀付 3）方法；按時逐日逐筆登記計算 “上日余額+本日收入-本日支出=本日余額” 多欄式：收入與支出（明細專項） 日清月結(jié),（二）銀行存款日記賬的格式及登記方法 核算銀行存款每日收、支、余額情況賬簿。 1、格式：三欄式 2、登記方法： 1）人員：出納 2）記賬憑證：銀收、銀付、現(xiàn)付 3）方法；按時逐日逐筆登記計算,二、總分類賬的格式與登記方法。 總分類賬是按照一級會計科

11、目的編號順序分類開設(shè)并登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。 1、總分類賬格式：三欄式 2、登記方法： 1）人員：會計 2）記賬憑證：收、付、轉(zhuǎn) 3）方法：逐筆：記賬憑證核算程序 定期：科目匯總表、匯總記賬憑證核算程序,三、明細分類賬的格式及登記方法。 明細分類賬是根據(jù)二級會計科目或明細科目設(shè)置賬戶，分類、連續(xù)登記提供詳細資料。 1、四種格式： 三欄式、多欄式、數(shù)量金額式、橫線登記式 2、登記方法： 1）人員：會計 2）記賬憑證：匯總原始憑證、記賬憑證及原始憑證 3）方法：平行登記,（三）總分類賬和明細分類賬的平行登記 1.兩者聯(lián)系和區(qū)別 聯(lián)系： （1）兩者所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同 （2）登記賬簿的原始依據(jù)

12、相同 區(qū)別： （1）反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細程度不同 （2）作用不同，總賬提供經(jīng)濟指標(biāo)，是明細賬資料的綜合，起統(tǒng)馭作用；明細賬對總賬起補充作用,2.總賬明細賬的平行登記 （1）登記的依據(jù)相同 （2）登記的方向一致 （3）登記的金額相等,第四節(jié) 對賬,對賬：核對賬目 會計實際工作：填制憑證、記賬、過賬、算賬、（對賬）結(jié)賬可能有錯。 賬證、賬賬、賬實三方面核對,對賬要點： ：賬證核對：賬簿記賬憑證或原始憑證 時間、憑證字號、內(nèi)容、金額、記賬方向 賬賬核對： 總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對 總賬與所屬明細賬核對 總賬與序時賬核對 明細賬之間的核對 賬實核對： 銀行余額對賬單 現(xiàn)金賬面庫存 各項物資賬面實

13、存 債權(quán)債務(wù)對方單位,第五節(jié) 錯帳更正方法,錯賬的基本類型主要有以下幾種： 1記賬憑證正確，但依據(jù)正確的記賬憑證登記帳簿時發(fā)生過帳錯誤。 2記賬憑證錯誤，導(dǎo)致帳簿登記也發(fā)生錯誤。這種類型的錯誤又包括三種情況： 一是由于記賬憑證上的會計科目用錯而引發(fā)的錯賬； 二是記賬憑證上金額多寫而引發(fā)的錯賬；三是記賬憑證上金額少寫而引發(fā)的錯賬。,錯賬的更正方法 如果賬簿記錄發(fā)生錯誤，不得任意使用刮擦、挖補、涂改等方法去更改字跡，而應(yīng)該根據(jù)錯誤的具體情況，采用正確的方法予以更正。按照會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求，更正錯賬的方法一般有三種，即劃線更正法、紅字更正法和補充登記法。 1劃線更正法 在結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄

14、有錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，即純屬賬簿記錄中的文字或數(shù)字的筆誤，可用劃線更正法予以更正。,2紅字更正法 紅字更正法，適用于以下的兩種錯誤的更正： （1）根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容登記賬簿以后，發(fā)現(xiàn)一年以內(nèi)記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目或記賬方向有錯誤，但金額正確，應(yīng)采用紅字更正法。更正的具體辦法是：先用紅字填制一張與錯誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以紅字登記入賬，沖銷原有錯誤的賬簿記錄；然后，再用藍字填制一張正確的記賬憑證，據(jù)以用藍字或黑字登記入賬。,例京連股份公司的管理人員出差預(yù)措差旅費3000元，付給現(xiàn)金。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制的會計分錄應(yīng)為借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“現(xiàn)金”科目，但會計人

15、員在填制記賬憑證時，誤將“其他應(yīng)收款”記為“應(yīng)收賬款”并已登記入賬。,更正時，先用紅字（以下用 表示紅字）填制一張會計分錄與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，沖銷原有錯誤的賬簿記錄： 借：應(yīng)收賬款 3000 貸：庫存現(xiàn)金 3000 然后，再用藍字填制一張正確的記賬憑證并據(jù)以登記入賬： 借：其他應(yīng)收款 3000 貸：庫存現(xiàn)金 3000,（2）根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目、記賬方向正確，只是金額發(fā)生錯誤，而且所記金額大于應(yīng)記的正確金額，對于這種錯誤應(yīng)采用紅字更正法予以更正。 更正的具體辦法是將多記的金額用紅字填制一張與原錯誤憑證中科目、借貸

16、方向相同的記賬憑證，其金額是錯誤金額與正確金額兩者的差額，登記入賬。,例京連股份公司用銀行存款7500元繳納上個月欠交的稅金。會計人員在編制會計分錄時，誤將7500元記為75000元并已記賬。這個錯誤應(yīng)采用紅字更正法進行更正。更正的具體辦法是用紅字編制一張與原錯誤憑證中科目、方向相同的記賬憑證，其金額為67500（75000-7500）元，據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷多記的金額： 借：應(yīng)交稅費 67500 貸：銀行存款 67500,3補充登記法（科目并無錯誤） 記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿的所記金額小于應(yīng)記金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目并無錯誤時，那么應(yīng)采用補充登記的方法予以更正。更正的具體辦

17、法是：按少記的金額用藍字填制一張應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補充少記的金額。,例京連股份公司用銀行存款28000元償還應(yīng)付賬款。會計人員在編制會計分錄時，誤將28000元記為2800元，即： 借：應(yīng)付賬款 2800 貸：銀行存款 2800 這屬于金額少記的錯誤，應(yīng)采用補充登記的方法予以更正。即用藍字編制一張與原錯誤憑證應(yīng)借科目、應(yīng)貸科目、記賬方向相同的記賬憑證，其金額為25200（28000-2800）元，據(jù)以藍字登記入賬即可： 借：應(yīng)付賬款 25200 貸：銀行存款 25200 采用紅字更正法和補充登記法更正錯賬時，都要在憑證的摘要欄注明原錯誤憑證號數(shù)

18、、日期和錯誤原因，便于日后核對。,總結(jié)： 1、劃線更正法：類型：憑證無誤，記賬有誤 方法：錯誤處劃一單紅線，在其上方標(biāo)上正確文字（單劃）或數(shù)字（全劃），并蓋章 、紅字更正法：類型：憑證有誤 （）科目方向有誤：紅字一張（原記賬憑證） 藍字一張（正確憑證） （）金額多列：紅字一張（數(shù)為其差） 數(shù)字多列 、補充更正法：類型：數(shù)字少列 藍字一張（數(shù)為其差）,第六節(jié) 結(jié)賬 一、結(jié)賬（不得提前或滯后） （一）結(jié)賬的概念 所謂結(jié)賬，是在將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對該期內(nèi)的賬簿記錄進行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計和期末余額，并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬的過程。 （二）結(jié)賬的步驟及內(nèi)容,（1）內(nèi)容：結(jié)清損益賬，計算利潤（轉(zhuǎn)賬憑證） 結(jié)清資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益： 計算發(fā)生額、余額 （2）程序： 1）全部業(yè)務(wù)正確入賬 2）按權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整賬項： 應(yīng)計收入、費用