1、第六章分類法1、主要內(nèi)容：分類法的使用2、重點：分類法的含義、特點、適用范圍和計算程序。3、授課時間：4節(jié)。第一節(jié)分類法一、分類法的特點在大量、大批生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)，產(chǎn)品成本核算一般采用品種法，以產(chǎn)品品種為成本計算對象，每一種產(chǎn)品都要分別設置生產(chǎn)成本明細賬。但是，如果企業(yè)的產(chǎn)品種類很多，就要設置多個生產(chǎn)成本明細賬，造成產(chǎn)品成本計算工作的繁瑣，工作量較大，如食品廠生產(chǎn)各種各樣的面包、餅干、糖果、鞋廠生產(chǎn)各種材料、規(guī)格的鞋子等。因此，在實際工作中可以采用一種簡化的成本計算方法，即分類法。分類法的特點是先按照產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費用，計算該類產(chǎn)品成本；類內(nèi)不同品種（或規(guī)格）產(chǎn)品的成本按照一定的分配方法分

2、配確定。二、分類法的計算程序（一）根據(jù)產(chǎn)品特點進行分類；產(chǎn)品分類一般從三個方面進行：第一，生產(chǎn)工藝相近的產(chǎn)品；第二，耗用相同原材料的產(chǎn)品；第三，在同一生產(chǎn)部門加工生產(chǎn)的產(chǎn)品。（二）按產(chǎn)品類別編制各種生產(chǎn)費用匯總表；（三）按產(chǎn)品類別設置生產(chǎn)成本明細賬；（四）在各類產(chǎn)品成本明細賬中歸集費用；（五）計算大類產(chǎn)品的綜合完工產(chǎn)品成本；（六）確定類內(nèi)產(chǎn)品各成本項目的分配標準。1.材料費用的分配標準（1）按定額消耗量計算（2）按定額費用計算2.直接人工費用的分配標準（1）按實際工時計算（2）按定額工時計算3.制造費用的分配標準（1）實際工時（2）定額工時4.系數(shù)法在按照定額標準進行類內(nèi)產(chǎn)品的費用分配時，為了

3、簡化計算，可以采用系數(shù)法。系數(shù)法的計算過程是：（1）在大類產(chǎn)品內(nèi)選擇一種產(chǎn)量較大、生產(chǎn)比較穩(wěn)定或規(guī)格較為適中的產(chǎn)品作為標準產(chǎn)品，將其單位產(chǎn)品定額的系數(shù)確定為“1”。（2）將類內(nèi)其他產(chǎn)品的定額根據(jù)與標準產(chǎn)品定額的比例折算為系數(shù)。（3）根據(jù)產(chǎn)量和折算系數(shù)計算各種產(chǎn)品的總系數(shù)。（4）以系數(shù)作為分配標準計算費用分配率。（5）根據(jù)系數(shù)計算各種產(chǎn)品應分攤的實際費用。（七）計算每一種產(chǎn)品的完工成本。 【例6-1】某企業(yè)的乙類產(chǎn)品中有A、B、C三種產(chǎn)品，三種產(chǎn)品的材料費用定額分別為A產(chǎn)品20元/件，B產(chǎn)品30元/件，C產(chǎn)品40元/件。企業(yè)將A產(chǎn)品確定為標準產(chǎn)品，其材料費用的定額系數(shù)確定為1。20年9月份的生產(chǎn)

4、成本資料：乙類產(chǎn)品的完工產(chǎn)品總成本為82 800元，完工產(chǎn)品產(chǎn)量為A產(chǎn)品50件，B產(chǎn)品100件，C產(chǎn)品80件。要求：采用系數(shù)法計算各種產(chǎn)品應分攤的材料費用。各種產(chǎn)品的總系數(shù)計算如表6-2所示。表6-2 各種產(chǎn)品原材料費用系數(shù)計算表產(chǎn)品名稱單位產(chǎn)品系數(shù)產(chǎn)量（件）總系數(shù)A產(chǎn)品15050B產(chǎn)品1.5（30/20）100150C產(chǎn)品2（40/20）80160合計360分配材料費用材料費用分配率= 82 800/360=230A產(chǎn)品應分攤的材料費用=23050=11 5000（元）B產(chǎn)品應分攤的材料費用=230150=34 500（元）C產(chǎn)品應分攤的材料費用=230160 = 36 800（元）【例6-

5、2】某企業(yè)甲類產(chǎn)品中有A、B、C、D四種產(chǎn)品，其中B產(chǎn)品為標準產(chǎn)品，類內(nèi)產(chǎn)品的費用分配標準為：材料按系數(shù)法分配，材料系數(shù)按費用定額確定，直接人工和制造費用按實際工時分配。20年9月份的相關材料如下：（1）產(chǎn)品的材料費用定額：A產(chǎn)品18元/件、B產(chǎn)品10元/件、C產(chǎn)品24元/件、D產(chǎn)品8元/件。（2）各種產(chǎn)品工時統(tǒng)計：A產(chǎn)品5 600工時、B產(chǎn)品4 000工時、C產(chǎn)品6 000工時、D產(chǎn)品4 400工時。（3）本月各種產(chǎn)品完工產(chǎn)量：A產(chǎn)品100件、B產(chǎn)品120件、C產(chǎn)品90件、D產(chǎn)品150件。（4）甲類產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本、本業(yè)主發(fā)生費用、產(chǎn)成品成本和月末產(chǎn)品成本資料，見甲類產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細

6、賬，如表6-3所示。表6-3 基本生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品類別：甲類產(chǎn)品名稱：（A產(chǎn)品、B產(chǎn)品、C產(chǎn)品、D產(chǎn)品）單位：元20年憑證摘要直接材料直接人工制造費用合計月日種類編號41月初在產(chǎn)品成本45 86016 980 12 360210 490430本月發(fā)生費用135 0003985035 640285 690430生產(chǎn)費用合計180 86056 83048 000285 690 430產(chǎn)成品成本143 10042 80037 000222 900430月末在產(chǎn)品成本37 76014 03011 00062 790 要求：計算各種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。甲類產(chǎn)品成本計算程序如下：各種產(chǎn)品的材料費用總系數(shù)，

7、如表6-4所示。表6-4各種產(chǎn)品原材料費用系數(shù)計算表產(chǎn)品名稱材料定額（元/件）單位產(chǎn)品系數(shù)完工產(chǎn)品產(chǎn)量（件）總系數(shù)A產(chǎn)品181.8100180B產(chǎn)品101120120C產(chǎn)品242.490216D產(chǎn)品80.8150120合計636材料費用分配率=143 100/636 = 225A產(chǎn)品的產(chǎn)成品直接材料費用=225180=40 500（元）B產(chǎn)品的產(chǎn)成品直接材料費用=225120=27 000（元）C產(chǎn)品的產(chǎn)成品直接材料費用=225216=48 600（元）D產(chǎn)品的產(chǎn)成品直接材料費用=225120=27 000（元）直接人工費用分配率= 42 800/（5 600+4 000+6 000+4 40

8、0）=2.14（元/小時）A產(chǎn)品的產(chǎn)成品直接人工費用= 2.14 5 600 = 11 984（元）B產(chǎn)品的產(chǎn)成品直接人工費用= 2.14 4 000 = 8 560（元）C產(chǎn)品的產(chǎn)成品直接人工費用= 2.14 6 000 = 12 840（元）D產(chǎn)品的產(chǎn)成品直接人工費用= 2.14 4 400 = 9 416（元）制造費用分配率= 37000/（5600+4000+6000+4400）=1.85（元/小時）A產(chǎn)品的產(chǎn)成品制造費用= 1.85 5600 = 10360（元）B產(chǎn)品的產(chǎn)成品制造費用= 1.85 4000 = 7400（元）C產(chǎn)品的產(chǎn)成品制造費用= 1.85 6000 = 1110

9、0（元）D產(chǎn)品的產(chǎn)成品制造費用= 1.85 4400 = 8140（元）各種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本合計：A產(chǎn)品=40500+11984+10360=62844（元）B產(chǎn)品=27000+8560+7400=42960（元）C產(chǎn)品=48600+12840+11100=72540（元）D產(chǎn)品=27000+9416+7140=44556（元）根據(jù)上述計算編制產(chǎn)成品成本計算表，如表6-5所示。表6-5產(chǎn)成品成本計算表20年4月單位：元項目產(chǎn)量（件）材料費用定額單位產(chǎn)品材料系數(shù)材料費用總系數(shù)實際工時直接材料直接人工制造費用成本合計分配率2252.141.85A產(chǎn)品100181.81805600405001198

10、41036062844B產(chǎn)品1201011204000270008560740042960C產(chǎn)品90242.4216600048600128401110072.540D產(chǎn)品15080.81204400270009416814044556合計460636200004280037000根據(jù)甲類產(chǎn)品類內(nèi)各種產(chǎn)成品成本計算表及產(chǎn)成品驗收入庫單，作如下會計分錄借：庫存產(chǎn)品甲類產(chǎn)品A產(chǎn)品62844B產(chǎn)品 42960C產(chǎn)品 72540D產(chǎn)品 44556貸：基本生產(chǎn)成本甲類產(chǎn)品三、分類法適用范圍和應用條件采用分類法進行成本計算適用于企業(yè)的產(chǎn)品、規(guī)格繁多，按照一定標準劃分為若干類別的企業(yè)或車間；分類法還適用于工

11、業(yè)企業(yè)的聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品以及某些等級產(chǎn)品、零星產(chǎn)品的成本計算。企業(yè)采用分類法進行成本核算應具備的條件是企業(yè)的產(chǎn)品種類很多；多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝比較相似；生產(chǎn)工藝相似的產(chǎn)品在同一生產(chǎn)部門進行生產(chǎn)；同類產(chǎn)品之間有比較準確的分配標準。第二節(jié)聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品成本計算的方法 聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的生產(chǎn)無論品種多少、其成本計算也需要采用分類法或分類法相似的方法。一、聯(lián)產(chǎn)品成本計算方法（一）聯(lián)產(chǎn)品的概念聯(lián)產(chǎn)品是指在生產(chǎn)過程中對同一原料經(jīng)過相同工藝過程的加工，同時生產(chǎn)出來的幾種主要產(chǎn)品。（二）聯(lián)產(chǎn)品的主要特征（1）聯(lián)產(chǎn)品都是企業(yè)的主要產(chǎn)品，是企業(yè)生產(chǎn)活動的主要目標。（2）聯(lián)產(chǎn)品成本計算的關鍵是聯(lián)合成本的分配計算，即確定分

12、離點。（3）銷售價格較高，對企業(yè)收入有較大貢獻。（4）要生產(chǎn)一種產(chǎn)品，通常要生產(chǎn)所有聯(lián)產(chǎn)品。（三）聯(lián)產(chǎn)品成本計算方法【例6-3】某企業(yè)對同一原料經(jīng)過相同工藝技術進行加工時，生產(chǎn)出聯(lián)產(chǎn)品甲、乙、丙三種主要產(chǎn)品，將甲、乙、丙三種產(chǎn)品歸為一類（W類），采用分類法計算成本。假定類內(nèi)產(chǎn)品之間分配費用的標準為：原材料費用按各種產(chǎn)品的原材料費用系數(shù)分配，原材料費用系數(shù)按原材料費用定額確定；其他費用按定額工時比例分配。該企業(yè)規(guī)定乙產(chǎn)品為標準產(chǎn)品。（1）根據(jù)原材料費用定額計算原材料費用系數(shù)，如表6-6所示。表6-6 各種產(chǎn)品原材料費用系數(shù)計算表產(chǎn)品名稱單位產(chǎn)品原材料費用原材料名稱或編號消耗定額（千克）計劃單價費

13、用定額原材料費用系數(shù)甲10412026403340858115620600510162027303900=0.7小計2730乙（標準產(chǎn)品）104120264033805012015620120030024001小計3900丙1041202640338990150156201335540300048753900=1.25小計4875（2） 按產(chǎn)品類別（W類）開設產(chǎn)品成本明細賬。根據(jù)各項生產(chǎn)費用分配表登記產(chǎn)品或本明細賬，計算該類產(chǎn)品成本，假定該企業(yè)這些產(chǎn)品成本按定額成本計算，根據(jù)月初、月末在產(chǎn)品定額成本資料和本月各種生產(chǎn)費用分配表，登記該類產(chǎn)品成本明細賬。如表6-7所示。表6-7 基本生產(chǎn)成本明細

14、賬產(chǎn)品名稱：W類 單位：元摘要直接材料直接人工制造費用成本合計月初在產(chǎn)品成本（定額成本）628652029566825本月費用800102775090135生產(chǎn)費用合計48045產(chǎn)成品成本971552918496000月末在產(chǎn)品成本457201886160960分配計算甲、乙、丙三種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。根據(jù)各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、原材料費用系數(shù)和工時消耗定額，分配計算W類內(nèi)甲、乙、丙三種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。相關資料為：類內(nèi)各產(chǎn)品工時消耗定額為：甲產(chǎn)品8小時，乙產(chǎn)品10小時，丙產(chǎn)品12小時；本月份各產(chǎn)品產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品45件，乙產(chǎn)品840件，丙產(chǎn)品600件。根據(jù)原材料費用系數(shù)、本月產(chǎn)量以及其他相關產(chǎn)品成本資料

15、，編制W類產(chǎn)成品成本計算表，如表6-8所示。表6-8 各種產(chǎn)成品成本計算表產(chǎn)品類別：W類 單位：元項目產(chǎn)量（件）原材料費用系數(shù)原材料費用總系數(shù)工時消耗定額定額工時直接材料直接人工制造費用成本合計=分配率=分配率=分配率費用分配率甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品4508406000.711.2531584075081012360084007200511606542840382501.525.47212768109445180004200036000395379760885194合計190519200971552918496000表6-8中各種費用分配率的計算如下：直接費用分配率=97155/1905=51直接

16、人工費用分配率=29184/19200=1.52制造費用分配率=96000/19200=5在表6-8所示產(chǎn)品成本計算表中，各項費用的合計數(shù)是分配對象，它應該根據(jù)該類產(chǎn)品成本明細賬（表6-7）中產(chǎn)成品成本一行中的數(shù)字填列。表中原材料費用分配率，應根據(jù)原材料費用合計數(shù)除以原材料費用總系數(shù)的合計數(shù)計算填列；原材料費用分配率分別乘以各種產(chǎn)成品的原材料費用總系數(shù)，即可求得各種產(chǎn)成品的直接材料費用；直接人工、制造費用的分配率，則應根據(jù)各該項費用的合計數(shù)，分別除以定額工時的合計數(shù)計算填列；以各該項費用分配率，分別乘以各種產(chǎn)成品的定額工時，即可求得類內(nèi)各種產(chǎn)成品的各該項費用。二、副產(chǎn)品成本計算方法（一）副產(chǎn)品

17、的特點在企業(yè)的生產(chǎn)中，有時會出現(xiàn)在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時，還附帶生產(chǎn)出一些副產(chǎn)品，這些副產(chǎn)品可以作為獨立的產(chǎn)品對外出售。為了準確計算各種產(chǎn)品的利潤水平，企業(yè)需要計算副產(chǎn)品的成本。但是，副產(chǎn)品的生產(chǎn)和主產(chǎn)品的生產(chǎn)時聯(lián)系在一起的，為了簡化成本核算工作，可以將主、副產(chǎn)品作為一類產(chǎn)品，采用分類法進行成本核算。副產(chǎn)品有以下特點：（1） 在企業(yè)的生產(chǎn)中所占比重較小。（2） 不是獨立的生產(chǎn)過程，與主產(chǎn)品的生產(chǎn)狀況密切相關。（3） 可以作為產(chǎn)品獨立出售。（二）副產(chǎn)品成本的計算1.副產(chǎn)品生產(chǎn)的兩種情況（1）在生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時，直接生產(chǎn)出可對外出售的副產(chǎn)品。（2）在生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時，生產(chǎn)出可用于加工副產(chǎn)品的原料，對原

18、料進行再加工，才能成為可以對外出售的產(chǎn)品。2.副產(chǎn)品的計算方法在計算副產(chǎn)品的成本時，一般是將主、副產(chǎn)品合并為一類產(chǎn)品，按類歸納集生產(chǎn)費用，月末采用一定的標準進行類內(nèi)產(chǎn)品的分配。（1）與一般的分類法相同，月末將生產(chǎn)部門發(fā)生的共同費用按照一定的標準在主、副產(chǎn)品之間進行分配?！纠?-4】某企業(yè)在生產(chǎn)A產(chǎn)品的同時，還可以生產(chǎn)出一種原料，對該種原料進行再加工，就可以生產(chǎn)出對外出售的B產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品在同一個車間生產(chǎn)。企業(yè)為了簡化核算，將兩種產(chǎn)品作為一類產(chǎn)品進行成本計算，其中，A產(chǎn)品是主產(chǎn)品，B產(chǎn)品是副產(chǎn)品，A、B產(chǎn)品費用分配標準如下：B產(chǎn)品的材料費用按定額（5元/千克）計價，從材料費用總額中扣除，本月生產(chǎn)

19、的副產(chǎn)品原料為800千克，對其中的600千克進行了再加工；該車間本月發(fā)生材料費用20500元。該車間本月生產(chǎn)A、B產(chǎn)品共發(fā)生直接人工元，制造費用42390元，按定額工時比例在A、B產(chǎn)品之間分配，A、B產(chǎn)品定額工時資料如表6-9所示。表6-9 產(chǎn)品定額工時計算表產(chǎn)品 工時工時定額（工時/件）產(chǎn)量（件）定額工時（工時）A產(chǎn)品5050025000B產(chǎn)品201002000合計27000本月A、B產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品資料和月末在產(chǎn)品資料為定額成本，A、B產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細賬如表6-10和表6-11所示。表6-10 基本生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品 單位：元憑證摘要產(chǎn)量（件）直接材料直接人工制造費用合計

20、種類編號月初在產(chǎn)品（定額成本）20065004700550016700本月發(fā)生費用400205009750039250減：原料800（千克）-4000-4000生產(chǎn)費用合計600230001020044750產(chǎn)成品成本500180009900041950單位成本3619883.90317.90月末在產(chǎn)品（定額成本）10050003200280011000（注：4000* = 800千克5元/千克，副產(chǎn)品原料的成本從直接材料成本中一次扣除）表6-11 基本生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品 單位：元憑證摘要產(chǎn)量（件）直接材料直接人工制造費用合計種類編號月初在產(chǎn)品（定額成本）5012003500140

21、06100本月發(fā)生費用12030007800314013940略略生產(chǎn)費用合計1704200011300154020040產(chǎn)成品成本10025508320244013310單位成本25.5083.2024.40133.10月末在產(chǎn)品（定額成本）701650298021006730成本計算步驟：B產(chǎn)品本月發(fā)生材料費用=6005=3000（元）直接人工分配率=/27000=3.9（元/小時）A產(chǎn)品分攤的直接人工=3.925000=97500（元）B產(chǎn)品分攤的直接人工=3.92000=7800（元）制造費用分配率=42390/27000=1.57（元/小時）A產(chǎn)品分攤的制造費用=1.5725000=39250（元）B 產(chǎn)品分攤的制造費用=1.572000=3140（元）根據(jù)上述計算結果，登記產(chǎn)品成本明細賬，如表6-10和表6-11所示。（2）事先確定副產(chǎn)品的固定成本，月末按固定成本計算副產(chǎn)品成本，總成本減去副產(chǎn)品的成本即為主產(chǎn)品成本。這種方法比較簡單，但是計算的結