1、,本章主要內容,1 會計循環(huán)概述 2 經(jīng)濟業(yè)務與會計憑證 3 會計賬簿的登記 4 對賬與結賬 5 編制財務報表,1 會計循環(huán)概述,一、會計循環(huán)的含義,會計主體在一定會計期間的會計核算中依次完成的一系列基本步驟。這些步驟依次繼起，周而復始的進行，即構成會計循環(huán)。,會計循環(huán)的三個基本環(huán)節(jié),二、會計循環(huán)的基本程序,（1）分析經(jīng)濟業(yè)務，填制或取得原始憑證。,（2）編制（會計分錄）記賬憑證。,（3）登記會計賬簿 （總賬、明細賬）,（4）對賬與結賬,（5）編制會計報表,2 經(jīng)濟業(yè)務與會計憑證,一、經(jīng)濟業(yè)務,是指能夠引起會計要素增減變化，進而可以確認和計量的經(jīng)濟活動。,會計循環(huán)的第一步,包括交易或事項。交易

2、是指對外經(jīng)濟業(yè)務。事項是指對內經(jīng)濟業(yè)務。,二、會計憑證,會計憑證的概念,是指用來記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件。會計憑證是重要的會計資料。,會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。,是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時填制或取得的，用以證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生或完成情況的原始憑證，是會計核算的原始資料和編制記賬憑證、登記賬簿的重要依據(jù)。,原始憑證,填制或取得,證明經(jīng)濟業(yè)務,原始憑證,編制記賬憑證,重要依,據(jù),（一）原始憑證的概念,原始憑證按其取得的來源不同，分為自制原始憑證和外來原始憑證。,交易憑證,事項憑證,一次憑證,（二）原始憑證的種類,是只反映一項經(jīng)濟業(yè)務，或同時反映若干項同類經(jīng)濟性質

3、的經(jīng)濟業(yè)務。一次完成。,一次憑證,累計憑證,是指在一定時期內連續(xù)記載若干項同類經(jīng)濟業(yè)務。多次完成。,根據(jù)若干同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。,在業(yè)務發(fā)生時填制,會計期末時經(jīng)匯總而成,匯總原始憑證,根據(jù)賬簿和經(jīng)濟業(yè)務需要對賬簿記錄內容加以整理而編制的自制原始憑證。,記賬編制憑證,自制原始憑證,編制該種憑證的數(shù)據(jù)資料來自于賬戶，而不是實際發(fā)生的業(yè)務,原始憑證按其取得的來源不同，分為自制原始憑證和外來原始憑證。,交易憑證,事項憑證,一次憑證,（二）原始憑證的種類,外來原始憑證,均屬于一次憑證,外來原始憑證,反映的業(yè)務內容真實可靠。 內容完整、項目齊全，手續(xù)完備。 簡潔清楚，符合規(guī)范

4、要求。 填制及時并按規(guī)定程序傳遞。,真實性的審核 完整性的審核 合法性的審核,中華人民共和國會計法第十四條規(guī)定：會計機構、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。,（三）原始憑證的填制（或取得）要求,（三）原始憑證的審核要求,記賬憑證,是由會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證編制的、用以確定會計分錄、履行記賬手續(xù)的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。,根據(jù),原始,憑證編制,確定會計分錄,是登記賬簿的,直接依據(jù),原始憑證和記賬憑證的區(qū)別與聯(lián)

5、系？P43,（一）記賬憑證的概念,（二）記賬憑證的種類,專用記賬憑證,是專門用來記錄某一特定種類經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證。按照是否與貨幣資金有關又可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。,按反映的經(jīng) 濟業(yè)務內容 不 同 分 類,收款業(yè)務：收到貨幣資金的經(jīng)濟業(yè)務。如銷售收到現(xiàn)金等。,收款憑證,（1）收款憑證,（2）付款憑證,（3）轉賬憑證,例3-1,收到東方工廠前欠貨款100 000元，存入銀行。,借：銀行存款 100 000 貸：應收賬款 100 000,例3-2,用現(xiàn)金100元購買辦公用品。,借：管理費用 100 貸：庫存現(xiàn)金 100,如果借貸雙方都涉及 貨幣資金變化，應用 哪一類會計憑證？,例3-3

6、,生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用A材料5 000元。,借：生產(chǎn)成本 5 000 貸：原材料 5000,（二）記賬憑證的種類,通用記賬憑證,可用以反映收款、付款和轉賬所有經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證。,（二）記賬憑證的種類,非匯總記賬憑證,根據(jù)原始憑證編制，只填寫某項經(jīng)濟業(yè)務的分錄，并作為記賬依據(jù)的記賬憑證。即專用、通用記賬憑證。,匯總記賬憑證,根據(jù)一定時期內單一（專用）記賬憑證按一定方法匯總后重新填制的，并作為記賬依據(jù)的記賬憑證。包括分類匯總記賬憑證和科目匯總表兩類。,根據(jù)審核無誤的原始憑證填制。,根據(jù)不同業(yè)務的原始憑證分別填制。,（三）記賬憑證的填制要求,貨幣資金的內部劃轉業(yè)務， 一般只編制付款憑證。P44,（

7、1）從銀行提取現(xiàn)金。,借：銀行存款 20 000 貸：庫存現(xiàn)金 20 000,（2）將現(xiàn)金存入銀行。,借：庫存現(xiàn)金 20 000 貸：銀行存款 20 000,例3-4,1.1 汪洋投資20 000元現(xiàn)金開辦文具店。,借：庫存現(xiàn)金 20 000 貸：實收資本 20 000,例3-5,1.1 汪洋將投資款存入該店的開戶銀行。,借：銀行存款 20 000 貸：庫存現(xiàn)金 20 000,例3-6,1.1 借入短期借款60 000元存入銀行。,借：銀行存款 60 000 貸：短期借款 60 000,例3-7,1.2 從銀行提取現(xiàn)金5 000元備用。,借：庫存現(xiàn)金 5 000 貸：銀行存款 5 000,例3

8、-8,1.10 購進18 000元的商品，貨款未付。,借：庫存商品 18 000 貸：應付賬款 18 000,例3-9,1.11開展圖書租賃，預收書卡現(xiàn)金1 740。,借：庫存現(xiàn)金 18 000 貸：預收賬款 18 000,這種做法體現(xiàn)了權責發(fā)生制要求,例3-10,1.12 銷售文具品15 800元，存入銀行。,借：銀行存款 15 800 貸：主營業(yè)務收入 15 800,例3-11,1.20 用銀行存款支付電費500元。,借：管理費用 500 貸：銀行存款 500,此為支付水電費分錄！,例3-12,1.26 用現(xiàn)金支付雇員的工資1 200元。,借：應付職工薪酬 1 200 貸：庫存現(xiàn)金 1 2

9、00,此為支付工資分錄！,例3-13,1.30 結轉銷售產(chǎn)品的成本8 200元。,借：主營業(yè)務成本 8 200 貸：庫存商品 8 200,此為結轉銷售成本分錄！,例3-14,1.30 分配雇員的工資費用1 200元。,借：管理費用 1 200 貸：應付職工薪酬 1 200,此為分配工資費用分錄！,3 會計賬簿的登記,會計賬簿的概念與種類 會計賬簿的格式與登記方法 會計賬簿的登記規(guī)則 會計賬簿錯賬的更正,會計循環(huán)的第三步,一、會計賬簿的概念與種類,是由具有專門格式而又連結在一起的若干賬頁所組成，按照會計科目開設賬戶，以會計憑證為依據(jù)用來序時地、分類地記錄和反應經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。是會計資料的重要載體

10、之一。,會計賬簿的概念,會計賬簿的種類,（1）按其用途不同分類：,也稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。,序時賬簿,包括普通日記賬和特種日記賬。,庫存現(xiàn)金,是指對全部經(jīng)濟業(yè)務按照總分類賬戶和明細分類賬戶進行分類登記的賬簿。,分類賬簿,也稱輔助賬簿。是對總賬和明細賬種未能記載或記載不全的的事項進行補充登記的賬簿。與其他賬戶之間不存在嚴密的依存關系。如 “租入固定資產(chǎn)登記簿” 、應付票據(jù)備查簿等。,備查賬簿,會計賬簿的種類,（2）按其外表形式不同分為：,二、會計賬簿的格式與登記方法,會計賬簿從格式上，一般分為三大部分組成： 封面 扉頁 賬頁,庫存現(xiàn)金日記賬,序時賬簿的格

11、式與登記方法,庫存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法,銀行存款日記賬的格式與登記方法,：原材料,總分類賬的格式與登記方法,明細賬的格式與登記方法,三欄式明細分類賬,數(shù)量金額式明細分類賬,多欄式明細分類賬,三欄式明細分類賬,數(shù)量金額式明細分類賬,多欄式明細分類賬,制造費用明細賬 （只按借方發(fā)生額設置專欄的多欄式）,三、會計賬簿的登記規(guī)則,1.根據(jù)憑證記賬，登記內容齊全。,2.使用藍黑墨水，紅字限制使用。,制造費用明細賬 （只按借方發(fā)生額設置專欄的多欄式）,3. 賬頁連 續(xù)登記，不得隔 行 跳 頁。,4. 說明簡明扼要,書寫適當留格。,書寫正確(占行高二 分之一),書寫錯誤(書寫占滿格),1 0 0 0

12、0 0 0,1 0 0 0 0 0 0,5. 賬頁結轉說明。,6. 注明余額方向。,7. 做好記賬標記。,8.記賬發(fā)生錯誤，按規(guī)定方法更正。,四、錯賬更正,（1）記賬憑證正確，但登記賬簿錯誤。,第一種方法：劃線更正法,某公司用銀行存款3 600元購買辦公用品。其記賬憑證如下： 借：管理費用 3 600 貸：銀行存款 3 600,例3-15,在登記賬簿時，把銀行存款的金額誤填成3 900元。,第一種方法：劃線更正法 適用憑證正確，記賬錯誤,張清,更正方法正確,3 600,6,四、錯賬更正,記賬憑證上會計科目用錯 記賬憑證上金額寫多 記賬憑證上金額寫少,（2）記賬憑證錯誤引發(fā)登賬錯誤。,第二種方法

13、：紅字更正法,某公司管理人員出差預借差旅費3 000元。付給現(xiàn)金。其記賬憑證如下： 借：應收賬款 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000,例3-16,第二種方法：紅字更正法 適用憑證科目記錯引發(fā)賬簿錯誤,(A) 用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬： 借：應收賬款 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000,(B)用藍字或黑字填寫正確記賬憑證： 借：其他應收款 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000,在教學中，可以用 表示紅字,第二種方法：紅字更正法,某公司用銀行存款7500元繳納上個月欠繳的城建稅。其記賬憑證如下： 借：應交稅費 75 000 貸：銀行存款 75 000,例3-17,第二種方法：紅字更正法 適

14、用憑證金額記多引發(fā)賬簿錯誤,(A) 用紅字編分錄并記賬，沖銷多記的金額即可： 借：應交稅費 67 500 貸： 銀行存款 67 500,第三種方法：補充登記法,某公司用銀行存款28 000元償還應付賬款，其記賬憑證如下： 借：應付賬款 2 800 貸：銀行存款 2 800,例3-18,第三種方法：補充登記法 適用憑證金額記少引發(fā)賬簿錯誤,(A) 補充登記少計金額即可： 借：應付賬款 25 200 貸：銀行存款 25 200,4 對賬與結賬,一、對賬,是指在將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務登記入賬之后，對賬簿記錄所進行的核對工作。,會計循環(huán)的第四步,二、結賬,是在將本期所發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬的基礎上，按照規(guī)定的方法對該期內的賬簿記錄進行小結，結算出本期發(fā)生額合計和期末余額，并將其余額結轉下期或者轉入新賬的過程。,結賬的步驟,結賬的內容,會計期末進行收入與費用賬戶結轉轉入“本年利潤”賬戶，收入類賬戶從借方結轉；費用類賬戶從貸方結轉。,例3-19,1月31日，結轉校園文具店本月實現(xiàn)的各項收入。,借：主營業(yè)務收