第 1 頁 (共 29 頁) 中級財務(wù)會計復(fù)習(xí)資料第 1 章 緒論第一節(jié) 企業(yè)財務(wù)會計的特點現(xiàn)代企業(yè)會計的兩大分支：財務(wù)會計與管理會計（單選）從會計發(fā)展的歷史來看，一般認(rèn)為，企業(yè)會計是現(xiàn)代會計的核心，而現(xiàn)代企業(yè)會計一般又分為財務(wù)會計和管理會計兩大領(lǐng)域。（多選）財務(wù)會計信息主要是滿足投資者、債權(quán)人、政府管理部門等企業(yè)外部使用者的需要，但也可滿足企業(yè)內(nèi)部管理部門的需要。（多選）從財務(wù)會計和管理會計的區(qū)別與聯(lián)系中可以看出，會計自信服務(wù)對象的外向性、所提供會計信息的歷史性、執(zhí)行會計核算規(guī)范的強(qiáng)制性、會計核算過程的程序化、會計報告內(nèi)容和格式和固定化等是企業(yè)財務(wù)會計的主要特征。第二節(jié) 財務(wù)會計目標(biāo)、假設(shè)和基礎(chǔ)一、財務(wù)會計目標(biāo)（簡答）簡述財務(wù)報告的目標(biāo)?！柏攧?wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策：。二、財務(wù)會計基本假設(shè)（多選）（07-4）會計假設(shè)，是指組織會計核算工作應(yīng)具備的前提條件，會計核算的基本假設(shè)一般包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量等。（單選）會計主體是指會計為之服務(wù)的特定單位。它規(guī)定了會計核算內(nèi)容的空間范圍。（單選）會計分期規(guī)定了會計核算的時間范圍。（簡答）簡述計賬本位幣選擇原則。（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該傾向進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該傾向進(jìn)行上述費(fèi)用的計價和結(jié)算；（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。三、財務(wù)會計基礎(chǔ)（單選）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)計量和報告。第三節(jié) 財務(wù)會計要素及其確認(rèn)和計量一、財務(wù)會計要素1、資產(chǎn)（名詞解釋）資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。（簡答）資產(chǎn)有如下基本特征：首先，是由企業(yè)過去的交易或者事項資源。其次，是由企業(yè)擁有或控制的資源。最后，是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。2、負(fù)債（名詞解釋）負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或得事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。3、所有者權(quán)益（名義解釋）所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由的有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱“股東權(quán)益”。（多選）所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。4、收入（名義解釋）（06-4）收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（簡答）收入具有如下基本特征：首先，收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的。其次，上入的取得可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者資產(chǎn)增加和負(fù)債減少兩者兼而有之，最終將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。最后，因所有者投入資本產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入不屬于收入。5、費(fèi)用第 2 頁 (共 29 頁) （名詞解釋）費(fèi)用是指企業(yè)是日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。6、利潤（名詞解釋）利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤利得和損失等。（單選）（03-4）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益反映了企業(yè)某一時點的財務(wù)狀況。二、財務(wù)會計要素的（多選）資產(chǎn)的確認(rèn)同時滿足以下條件：(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。（多選）資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：（1）預(yù)計在 1 個政黨營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。（2）主要為交易目的而持有。（3）預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起 1 年內(nèi)（含 1 年，下同）變現(xiàn)。（4）自資產(chǎn)負(fù)債表日起 1 年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。（多選）流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項、交易性投資和存貨等資產(chǎn)。（多選）同時滿足以下投機(jī)倒把時，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；(2)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額很能夠可靠地計量。（多選）負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債：(1)預(yù)計在 1 個正常營業(yè)周期中清償。(2)主要為交易目的而持有。(3)自資產(chǎn)負(fù)債表日起 1 年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。(4)企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后 1 年以上。（多選）流動負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債等。三、財務(wù)會計要素的計量（多選）會計計量屬性主要包括：(1)歷史成本；(2)重置成本。（名詞解釋）在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等物的金額計量。（3）可變現(xiàn)凈值（名詞解釋）在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減速該資產(chǎn)至完工時估計將 發(fā)生的成本，估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計量。（4）現(xiàn)值（名詞解釋）在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。（1）公允價值。第四節(jié) 財務(wù)會計信息質(zhì)量要求（多選）（07-4）（單選）（08-4）一、我國財務(wù)會計信息質(zhì)量要求（1）可靠性（2）相關(guān)性（名詞解釋）（08-4）這是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。（3）可理解性。（4）可比性。（5）實質(zhì)重于形式。（6）重要性。（7）謹(jǐn)慎性。（名詞解釋）這一原則亦稱“穩(wěn)健性原則”，或稱“保守主義”，是指企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)體質(zhì)應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。（單選）（07-4）企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的一定比例提取壞賬準(zhǔn)備，這是遵循謹(jǐn)慎性原則。（1）及時性。第五節(jié) 企業(yè)財務(wù)會計核算規(guī)范一、財務(wù)會計規(guī)范化的必要性（名詞解釋）（07-4）財務(wù)會計規(guī)范是指制約財務(wù)會計實務(wù)的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和制度等的總稱。它既是約束財務(wù)會計行為的標(biāo)準(zhǔn)，也是對財務(wù)會計工作進(jìn)行評價的依據(jù)。（簡答）如何確保會計信息的真實可靠性和相關(guān)性？第 3 頁 (共 29 頁) 為了協(xié)調(diào)會計信息提供者和使用者相分離而引起的矛盾、確保企業(yè)財務(wù)會計提供會計信息的真實可靠性和相關(guān)性，從目前來說，其途徑主要有兩條：一是制定財務(wù)會計規(guī)范，通過財務(wù)會計規(guī)范來制約會計信息提供者的行為，保證財務(wù)會計信息系統(tǒng)的規(guī)范運(yùn)行和財務(wù)會計工作的有序進(jìn)行；二是由獨(dú)立于會計信息提供者和使用者之外的第三者進(jìn)行監(jiān)督，如利用注冊會計師的審計監(jiān)督來確保會計信息的質(zhì)量。二、財務(wù)會計規(guī)范的內(nèi)容（單選）會計準(zhǔn)則是會計規(guī)范體系的核心。（單選）會計準(zhǔn)則亦稱“會計標(biāo)準(zhǔn)”，最早出現(xiàn)在 20 世紀(jì) 30 年代的美國。（單選）（04-4）我國的會計準(zhǔn)則由財政部制定并頒布。（多選）企業(yè)會計制度規(guī)定的財務(wù)報表有資產(chǎn)負(fù)債表（月報、半年報、年報）、利潤表（月報、半年報、年報）、現(xiàn)金流量表（年報）、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表（年報）、所有者權(quán)益變動表（年報）、應(yīng)交增值稅明細(xì)表（半年報、年報）、利潤分配表（年報）、分部報表（年報）。（單選）（08-4）生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本、研發(fā)支出、工程施工等屬于成本類會計科目。第 2 章 貨幣資金和應(yīng)收款項第一節(jié) 貨幣資金的核算一、現(xiàn)金的核算（單選）現(xiàn)金是企業(yè)中流動性最強(qiáng)的一項資產(chǎn)，是立即可以投入流通的交換媒介。（名詞解釋）（07-4）貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨利形態(tài)的那部分資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。（多選）現(xiàn)金具有普遍的可接受性和流動頻繁的特點，極易發(fā)生差錯或被挪用、侵吞。（簡答）國務(wù)院頒布的現(xiàn)金管理暫行條例允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍是：（1）職工工資、津貼；（2）個人勞務(wù)報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個物資其他支出；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6）出差人員必須攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點（1000 元）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。二、銀行存款的核算（多選）中國人民銀行發(fā)布的支付結(jié)算辦法規(guī)定的國內(nèi)人民幣的支付結(jié)算方式，包括支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、信用卡、托收承付、委托收款、匯兌八種。（多選）支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。（單選）支票的提示付款期為 10 天。（單選）異地使用支票的金額上限為 50 萬元。（多選）銀行本票分不定額本票和定額本票兩種。（多選）定額本票面額分別為 1000 元、5000 元、10000 元和 50000 元。（單選）銀行本票的提示付款期限為出票日起最長不得超過 2 個月。（單選）銀行匯票的提示付款期限為 1 個月。（多選）商業(yè)匯票按其承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（單選）銀行匯票的提示付款期限最長不能超過 6 個月。（單選）承兌人在異地的，貼現(xiàn)的期限以及貼現(xiàn)利息的計算應(yīng)另加 3 天的劃款日期。（單選）托收承付結(jié)算的每筆金額起點為 10000 元。（單選）新華書店系統(tǒng)的托收承付結(jié)算每筆的金額可降到 1000 元。（單選）（08-4）（06-4）基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，工資、資金等現(xiàn)金的支取只能通過本賬戶辦理。（單選）（07-4）一般存款戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金交存，但不能辦理現(xiàn)金的支取。（簡答）銀行存款的未達(dá)賬項具體有四種情況：（1）銀行已入賬但企業(yè)未入賬的收入；（2）銀行已入賬但企業(yè)未入賬的支出；（3）企業(yè)已入賬但銀行未入賬的收入；（4）企業(yè)已入賬但銀行未入賬的支出。三、其他貨幣資金的核算（多選）（08-4）（單選）（06-4）其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金、存出投資款等。第 4 頁 (共 29 頁) 第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款的核算一、應(yīng)收票據(jù)的核算（多選）（04-4）應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。（單選）（06-4）某企業(yè) 2005 個 5 月 1 日銷售商品、并于當(dāng)日收到面值 10 萬元、年利率 6%、期限 3 個月的銀行承兌匯票一張。6 月 30 日，該應(yīng)收票據(jù)的賬面價值為 10.10 萬元。二、應(yīng)收賬款的核算（單選）（07-4）2007 年 1 月 1 日，某企業(yè)與其供貨方簽訂賒銷合同，合同金額總計 10 萬元，其中還款條件注明：“2/10，1/20，N/30”，該企業(yè)決定在當(dāng)月 19 日付訖，那么購貨金額是 99000 元。（單選）（07-4）“2/10，1/20，N/30”，讀作“如果在 10 天內(nèi)付款可享受 2%的折扣，20 天內(nèi)付款可享受 1%的折扣，超過 20天付款則無折扣”。（單選）（05-4）總價法，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對客戶提前付款的鼓勵性支出，計為財務(wù)費(fèi)用。（計算分析題）例：某企業(yè)賒銷一批商品，貨款為 100000 元，適用的增值稅稅率為 17%，代墊運(yùn)費(fèi) 3000 元（假設(shè)不作為計稅基數(shù)），規(guī)定的付款條件為：2/10、N/30，應(yīng)作會計分錄：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款 120000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000銀行存款 3000假若客房于 10 天內(nèi)付款時：借：銀行存款 117600財務(wù)費(fèi)用 2400貸：應(yīng)收賬款 120000假若客戶超過 10 天付款，則無現(xiàn)金折扣：借：銀行存款 120000貸：應(yīng)收賬款 120000例：若將以上資料用凈價法進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)作會計分錄：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款 117600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000銀行存款 300010 天內(nèi)收到貸款時：借：銀行存款 117600貸：應(yīng)收賬款 117600超過 10 天收到貸款：借：銀行存款 120000貸：應(yīng)收賬款 117600財務(wù)費(fèi)用 2400第三節(jié) 其他收款項的核算（單選）（06-4）某企業(yè)“應(yīng)付賬款”科目月末貸方余額 20 萬元，其中：“應(yīng)付甲公司賬款”明細(xì)科目貸方余額 25 萬元，“乙公司賬款”明細(xì)科目借方余額 5 萬元，“預(yù)付賬款”科目月末貸方余額 30 萬元，其中：“預(yù)付 A 工廠賬款”明細(xì)科目貸方余額40 萬元，“預(yù)付 B 工廠賬款”明細(xì)科目借方余額 10 萬元。該企業(yè)月末列示在資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)付賬款”項目的金額為 15 萬元。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目核算。預(yù)付貨款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到材料或商品時，借記“材料采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。但在編制會計報表時，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報告。（多選）（07-4）其他應(yīng)收款內(nèi)容包括：（1）應(yīng)收的各種賠償款、罰款；（2）應(yīng)收出租包裝物的租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項； 第 5 頁 (共 29 頁) （4）備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥付的備用金）；（5）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；（6）其他各種的應(yīng)收、暫付款項。不包括企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項。第四節(jié) 應(yīng)收款項減值的核算一、應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷（單選）（07-4）下列不滿足確認(rèn)壞賬情形的是債務(wù)人的企業(yè)被兼并并推動法人資格，并且無歸還意愿。二、應(yīng)收款項減值的確定（單選）（08-4）對于單項金額非重大的應(yīng)收款項以及單獨(dú)測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測試。三、應(yīng)收款項減值的賬務(wù)處理例：某企業(yè)對 A 組應(yīng)收賬款采用按年末應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，預(yù)計的計提百分比為 3。對該組應(yīng)收賬款預(yù)計未來現(xiàn)金流量不進(jìn)行折現(xiàn)。該企業(yè)第一年末的 A 組應(yīng)收賬款余額為 2500000 元。第二年 A 組應(yīng)收賬款中客戶 X 公司所欠 9000 元賬款已超過 3 年，確認(rèn)為壞賬；第二年末，該企業(yè) A 組應(yīng)收賬款余額為 3000000 元。第三年 A 組應(yīng)收賬款中客戶 Y 公司破產(chǎn)，所欠 20000 元賬款有 8500 元無法收回，確認(rèn)為壞賬；第三年末，企業(yè) A 組應(yīng)收賬款余額為 2600000 元。第四年，X 公司所欠 9000元賬款又收回，年末 A 組應(yīng)收賬款余額為 3200000 元。該企業(yè)各年對 A 組應(yīng)收賬款發(fā)生減值應(yīng)作的會計分錄如下：第一年末，提取壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失 7500貸：壞賬準(zhǔn)備 7500第二年，沖銷壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備 9000貸：應(yīng)收賬款X 公司 9000第二年末，計提壞賬準(zhǔn)備：提取前的“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為借方 1500 元，按年末應(yīng)收賬款余額估計壞賬損失為 9000 元（=3000000X3），則本年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備數(shù)為 10500 元（=9000+1500）。提取后“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為 9000 元。借：資產(chǎn)減值損失 10500貸：壞賬準(zhǔn)備 10500第三年，沖減壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備 8500貸：應(yīng)收賬款A(yù) 公司 8500第三年末，計提壞賬準(zhǔn)備：提取前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額 500 元，按年末應(yīng)收賬款余額估計壞賬損失為 7800 元（=2600000X3），則本年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備數(shù)為 7300 元（=7800-500）。提取后“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為 7800 元。借：資產(chǎn)減值損失 7300貸：壞賬準(zhǔn)備 7300第四年，已確認(rèn)為壞賬沖銷的應(yīng)收 X 公司賬款 9000 元又收回：借：應(yīng)收賬款X 公司 9000貸：壞賬準(zhǔn)備 9000借：銀行存款 9000貸：應(yīng)收賬款X 公司 9000第四年末，計提壞賬準(zhǔn)備：提取前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額 16800 元（=7800+9000），按年末應(yīng)收賬款余額估計壞賬損失為 9600 元（=3200000 X3），則本年應(yīng)按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備，沖回數(shù)為 7200 元（=16800-9600）。沖回后“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為 9600 元。借：壞賬準(zhǔn)備 7200貸：資產(chǎn)減值損失 7200第 3 章 存貨第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計量一、存貨的概念和確認(rèn)（多選）存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及周轉(zhuǎn)材料等。（單選）（08-4）實務(wù)中，存貨范圍有確認(rèn)，應(yīng)以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)。第 6 頁 (共 29 頁) 二、存貨的計量（單選）存貨應(yīng)當(dāng)按照“歷史成本”進(jìn)行初始計量。（多選）存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（多選）（06-4）存貨的采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。（名詞解釋）制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用。（簡答）根據(jù)存貨會計準(zhǔn)則的領(lǐng)土完整，企業(yè)發(fā)生的哪些費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。（2）倉儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。（名詞解釋）（08-4）非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期投權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。（名詞解釋）（06-4）貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。（單選）支付的補(bǔ)價估占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的補(bǔ)價之和）的比例、或者收到的補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的補(bǔ)價之和）的比例低于 25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換。（多選）對于周轉(zhuǎn)材料可采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法確定應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期攤銷的成本。（多選）建造承包商可以采用一次攤銷法、五五攤銷法或分次攤銷法進(jìn)行攤銷。（計算分析題）例：假設(shè)某公司期初庫存材料 10 噸，計劃成本 17800 元；材料成本差異 250 元；本月購進(jìn)材料 10 噸，總成本為17600 元；本月發(fā)出材料 15 噸，則：本月購進(jìn)材料入賬的計劃成本為 17800 元。本月材料成本差異率為： %14.0178025本月發(fā)出材料的計劃成本為：151780=26700（元）本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異為：267000.14%=37.38（元）本月發(fā)出材料的實際成本為 26737.38 元。本月結(jié)存材料的計劃成本為 8900 元，材料成本差異為 12.62 元。三、存貨的信息披露（多選）（08-4）簡述企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的信息：（1）各類存貨的期初和期末賬面價值。（2）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。（3）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)、存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法、當(dāng)期計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額、當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備的金額以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。（4）用于擔(dān)保的存貨賬面價值。第二節(jié) 原材料的核算一、按實際成本計價的原材料核算（單選）（05-4）基建工程等部門領(lǐng)用的原材料，按實際成本加上不予抵扣的增值稅額等借記“在建工程”等科目，按實際成本貸記“原材料”科目，按不予抵扣的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”等科目。二、按計劃成本計價的原材料核算（名詞解釋）原材料成本差異是指相同數(shù)量的原材料的實際成本與計劃成本的差額。（計算分析題）例：某一般納稅企業(yè)購入甲材料一批，價款 50000 元（不含增值稅），材料已驗收入庫，發(fā)票賬單已到，貨款已通過分行支付，該批材料的計劃成本為 52000 元。會計分錄為：（1）借：材料采購 50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8500貸：銀行存款 58500（2）借：原材料 52000貸：材料采購買力 50000材料成本差異 2000第 7 頁 (共 29 頁) 第三節(jié) 其他存貨的核算一、周轉(zhuǎn)材料的核算（簡答）（多選）（05-4）包裝物，指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)成品和商品而儲備的各種包裝容器，其范圍包括：（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部門的包裝物；（2）隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計價的包裝物；（3）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計價的包裝物；（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。（名詞解釋）低值易耗品，指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。（單選）采用一次攤銷法的，周轉(zhuǎn)材料報廢時，應(yīng)按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貨記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目。二、庫存商品的核算（多選）庫存商品包括庫存的外購商品、自制產(chǎn)成品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。三、發(fā)出商品的核算（簡答）企業(yè)發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理如下：（1）對于不滿意收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價），借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。（2）發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。（3）發(fā)出商品如發(fā)生退回，應(yīng)按退回商品的實際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價），借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。第四節(jié) 存貨清查的核算（名詞解釋）“實地盤存制”又稱“定期盤存制”是指企業(yè)平時只在賬簿中登記存貨的增加數(shù)，不記減少數(shù)，期末根據(jù)清點所得的實存數(shù)，計算本期存貨的減少數(shù)。（簡答）（07-4）永續(xù)盤存制的概念及優(yōu)缺點。“永續(xù)盤存制”又稱“賬面盤存制”，是指企業(yè)設(shè)置各種數(shù)量金額的存貨明細(xì)賬，根據(jù)有關(guān)憑證，逐日逐筆登記材料、產(chǎn)品、商品等的收發(fā)領(lǐng)退數(shù)量和金額，隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量和金額。采用永續(xù)盤存制，可隨時掌握各種存貨的收、發(fā)、結(jié)存情況，有利于存貨管理。二、存貨清查的賬務(wù)處理（單選）盤盈的各種存貨，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益”科目。（計算分析題）例：某公司采用實際成本法對存貨進(jìn)行計價，期末盤點存貨時發(fā)現(xiàn) 10000 元的原材料發(fā)生毀損，其進(jìn)項稅額為1700 元。經(jīng)批準(zhǔn)的處理意見是：由保管員賠償 10%，其余部門計入本期損益。該公司應(yīng)作的會計分錄如下：（1）盤出原材料毀損時：借：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 11700貸：原材料 10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1700（2）經(jīng)批準(zhǔn)處理時：借：其他應(yīng)收款 1170管理費(fèi)用 10530貸：待處理財產(chǎn)損益待處理流支資產(chǎn)損益 11700第五節(jié) 存貨減值的核算一、存貨發(fā)生跌價的判斷（簡答）存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值的轉(zhuǎn)讓價值的存貨。二、存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量（名詞解釋）（04-4）成本與可變凈值孰低法，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計量的方法。（簡答）簡述不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定。（1）產(chǎn)成品，商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計售價減去估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。（2）需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估第 8 頁 (共 29 頁) 計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項存貨，貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，企業(yè)應(yīng)分別確定其可就現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回金額。（單選）企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，對于已計提存貨跌價準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將該售出存貨對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備同時結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。（單選）按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備時，同類存貨中部分存貨已經(jīng)銷售或用于債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。三、存貨減值的賬務(wù)處理（計算分析題）例：某公司自 2007 年起采用成本與可變現(xiàn)值孰低法對期末某類存貨進(jìn)行計價，并運(yùn)用分類比較法計提存貨跌價準(zhǔn)備。假設(shè)公司 2007 年至 2010 年年末該類存貨的賬面成本均為 200000 元。（1）假設(shè) 2007 年年末該類存貨的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為 180000 元，則應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為 20000 元。會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失 20000貸：存貸跌價準(zhǔn)備 20000（2）假設(shè) 2008 年年末該類存貨的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為 170000 元，則應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備為 10000 元。會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失 10000貸：存貨跌價準(zhǔn)備 10000（3）假設(shè) 2009 年 11 月 30 日，因存貨用于債務(wù)重組而轉(zhuǎn)出已提貨跌價準(zhǔn)備 5000 元。會計分錄為：借：存貨跌價準(zhǔn)備 5000貸：營業(yè)外支出 5000（4）假設(shè) 2009 年年末該類存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為 194000 元，則應(yīng)沖減已計提的存貨跌價準(zhǔn)備 19000 元（=30000-5000-6000）。會計分錄為：借：存貨跌價準(zhǔn)備 19000貸：資產(chǎn)減值損失 19000（5）假設(shè) 2010 年年末該類存貨的可變現(xiàn)凈值進(jìn)一步恢復(fù)，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為 205000 元，則應(yīng)沖減已計提的存貨跌價準(zhǔn)備 6000元（以已經(jīng)計提的跌價準(zhǔn)備為限）。會計分錄為：借：存貨跌價準(zhǔn)備 6000貸：資產(chǎn)減值損失 6000第 4 章 投資第一節(jié) 投資概述一、投資的概念和特點（單選）財務(wù)會計中的投資一般指狹義投資，不包括固定資產(chǎn)投資、存貨投資等對內(nèi)投資。二、投資的分類（多選）按照投資對象的變現(xiàn)能力分類，可以分為易于變現(xiàn)的投資和不易變現(xiàn)的投資兩類。（多選）（08-4）按照投資的性質(zhì)分類，可以分為權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、混合性投資等。（多選）按照投資者的意圖分類，右以分為交易性金魚融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期投權(quán)投資等。（單選）（08-4）交易性金融資產(chǎn)是企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)的核算一、金融資產(chǎn)及分類（多選）金融資產(chǎn)，包括企業(yè)的下列資產(chǎn)：（1）現(xiàn)金。（2）持有的其他單位的權(quán)益工具。（3）從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。（4）在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。（5）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利。（6）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利。二、交易性金融資產(chǎn)的劃分（簡答）金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。（1）取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。（3）屬于衍生工具，但是被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其第 9 頁 (共 29 頁) 公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。（多選）活躍市場，同時具有下列特征的市場：（1）市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性；(2)可隨時找到自愿交易的買方和賣方；(3)市場價格信息是公開的。三、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（多選）“交易性金融資產(chǎn)”科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進(jìn)行明細(xì)核算。第三節(jié) 持有至到期投資的核算一、持有至到期投資及其劃分（名詞解釋）持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。（簡答）持有至到期投資具有以下特征：1、到期日固定，回收金額固定或可確定。2、持有至到期投資屬于非衍生金融資產(chǎn)。（多選）衍生金融資產(chǎn)是指具有以下特征的金融資產(chǎn)：（1）其價值隨特定變量的變動而變動。（2）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比要求很少的初始凈投資。（3）在未來某一日期結(jié)算。（多選）衍生金融資產(chǎn)包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。1、企業(yè)有明確意圖將該投資持有至到期。（多選）存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意思將金融資產(chǎn)投資持有至到期：（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。（2）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化、速效來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。1、企業(yè)有能力將投資持有至到期。二、持有至到期投資的賬務(wù)處理（名詞解釋）實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。（單選）（07-4）例：在初始確認(rèn)時，計算實際利率如下：9600（1+r） -1+9600(1+r)-2+9600(1+r)-3 +9600(1+r) -4+9600(1+r)-5=84000(元)三、持有至到期投資的減值（簡答）表明持有至到期投資發(fā)生減值的客觀證據(jù)包括下列各項：（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（3）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；（4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；（5）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；（6）其他表明發(fā)生減值的客觀證據(jù)。第五節(jié) 長期股投資的核算一、長期股權(quán)投資及其劃分（簡答）（08-4）簡述長期股權(quán)投資的四種類型。（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司的投資。（多選）對被投資單位實施控制的投資是指：投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè) 50%以上（不含 50%）的表決權(quán)資本。投資企業(yè)雖然直接擁有被投資企業(yè) 50%或 50%以下的表決權(quán)資本，但具有實質(zhì)控制權(quán)的。（1）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。（2）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對持有的能夠投資。（3）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。二、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（單選）（05-4）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的寢投資成本。（計算分析題）例：乙公司和丙公司同為甲集團(tuán)的子公司，2007 年 1 月 2 日，乙公司和丙公司達(dá)成合并協(xié)議，乙公司以銀行存款50000000 元作為對價，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè) 60%的股權(quán)。合并日丙公司的賬面所有者權(quán)益總額為 80000000 元。假定乙公司合并時“資本公積股本溢價”科目的余額為 5000000 元。根據(jù)以上資料，乙公司應(yīng)作如下會計分錄：第 10 頁 (共 29 頁) 借：長期股權(quán)投資丙公司（成本）48000000