第三章 稅收法律制度 第 01講 稅收的概念與分類 【考情分析】 本章是全書最難但也最有用的一章，從考試上看，所占的分值比重為 25分左右；從應用上看，與我們今后的工作聯(lián)系緊密。 本章從經(jīng)濟和法律兩個角度分別對“稅”進行了闡述，實體法和程序法均有涉及。 2014年新考試大綱本章部分變化較大，新增的“營改增”部分內(nèi)容考生需給予一定重視，學習本章 一要準確理解稅收與稅法的相關原理，二要掌握各類稅種的基本計算 ，以便為今后的學習和工作打下良好的基礎。 講義編號 對本講義提問 第一節(jié) 稅收概述 一、稅收的概念與分類（） 【大綱要求】了解 （一）稅收概念與作用 稅收是國家為了滿足一般的社會共同需要， 憑借政治權力，按照法定標準，無償取得 財政收入的一種特定 分配方式 。 （ 1）稅收是國家組織財政收入的主要形式和工具； （ 2）稅收是國家調控經(jīng)濟運行的重要手段； （ 3）稅收具有維護國家政權的作用； （ 4）稅收是國際經(jīng)濟 交往中維護國家利益的可靠保證。 講義編號 對本講義提問 （二）稅收的特征 稅收三性 國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價。 【注意】稅收的無償性是稅收“三性”的核心。 包括時間上的連續(xù)性和征收比例的固定性。 講義編號 對本講義提問 【例題 多選題】下列各項中，屬于稅收特征的有（ ）。 講義編號 對本講義提問 （三）稅收的分類 可將全部稅收劃分為 流轉稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅 類五種類型。 （ 1）流轉稅類 以流轉 額為征稅對象（增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅等）。 （ 2）所得稅類（收益稅） 以各種所得額為課稅對象（企業(yè)所得稅、個人所得稅）。 （ 3）財產(chǎn)稅類 以納稅人擁有的財產(chǎn)數(shù)量或財產(chǎn)價值為征稅對象（房產(chǎn)稅、車船稅等）。 （ 4）資源稅類 以自然資源和某些社會資源為征稅對象（資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅）。 （ 5）行為稅類 以納稅人的某些特定行為為課稅對象（印花稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、契稅、耕地占用稅等）。 講 義編號 對本講義提問 可分為 工商稅類、關稅類 。 （ 1）工商稅類 由稅務機關負責征收管理（絕大部分）。 （ 2）關稅類 由海關負責征收管理。（進出口關稅由海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅和船舶噸稅）。 可分為 中央稅、地方稅和中央地方共享稅。 （ 1）中央稅。屬于中央政府的財政收入，由國家稅務局負責征收管理（關稅，海關代征的進口環(huán)節(jié)消費稅和增值稅，消費稅）。 （ 2）地方稅。屬于地方各級政府的財政收入，由地方稅務局負責征收管理（城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等）。 （ 3）中央地方共享稅。屬于中央和地方政府財政共同收入，由雙方按一定的比例分享，由國家稅務局負責征收管理，如 增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護建設稅、印花稅等 。 講義編號 對本講義提問 稅標準不同 進行的分類， 可分為 從價稅、從量稅和復合稅 。 （ 1）從價稅是以征稅對象價格為計稅依據(jù)。 例：增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。 （ 2）從量稅是以征稅對象的實物量作為計稅依據(jù)。 例：車船（使用）稅、“城鎮(zhèn)”土地使用稅、消費稅中的啤酒和黃酒。 （ 3）復合稅是 既征收從價稅，又征收從量稅。 例：消費稅中的 卷煙和白酒 。 講義編號 對本講義提問 表 收的分類 分類標準 類型 代表稅種 征稅對象 流轉稅類 增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅 所得稅類 企業(yè)所得稅、個人所得稅 財產(chǎn)稅類 房產(chǎn)稅、車船稅 資源稅類 資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 行為稅類 印花稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、契稅、耕地占用稅 征收管理的分工體系 工商稅類 絕大多數(shù) 關稅類 進出口關稅，進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅和船舶噸稅 征收權限和收入支配權限 中央稅 海關負責征收的稅種，消費稅 地方稅 城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅 中 央地方共享稅 增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護建設稅、印花稅 計稅標準 從價稅 增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅 從量稅 車船（使用）稅、 “ 城鎮(zhèn) ” 土地使用稅、消費稅中的啤酒和黃酒 復合稅 消費稅中的卷煙和白酒 講義編號 對本講義提問 【例題 多選題】在我國現(xiàn)行的下列稅種中，不屬于財產(chǎn)稅類的有（ ）。 講義編號 對本講義提問 【例題 多選題】按照稅收的征收權限和收入支配權限分類，可以將我國稅種分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。下列各項中，屬于中央地方共享稅的有（ ）。 講義編號 對本講義提問 【例題 多選題】下列稅種中屬于從價稅的為（ ）。 講義編號 對本講義提問 【例題 多選題】根據(jù)我國稅法規(guī)定，我國的增值稅屬于（ ）。 講義編號 對本講義提問 第 02講 稅法及構成要素 二、稅法及構成要素（） 【大綱要求】了解 （一）稅法的概念 稅法，是國家權力機關和行政機關制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的 權利與義務關系 的法律規(guī)范的總稱。 講義編號 對本講義提問 （二） 稅法的分類 能作用 的不同，將稅法分為 稅收實體法和稅收程序法。 （ 1）稅收實體法 確定稅種立法 例如中華人民共和國 企業(yè)所得稅 法。 （ 2）稅收程序法 不針對某一具體稅種，而針對稅務管理程序。 例如稅收征收管理法、中華人民共和國海關法、進出口關稅條例。 權國家行使稅收管轄權 的不同，可分為 國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法 。 （ 1）國內(nèi)稅法是指一國在其稅收管轄權范圍內(nèi)，調整國家與納稅人之間權利義務關系的法律規(guī)范的總稱。 （ 2）國際稅法是指國家間 形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。 （ 3）外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。 講義編號 對本講義提問 法法律級次 劃分，分為 稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件 。 （ 1）稅收法律（狹義的稅法） 法 （ 2）稅收行政法規(guī) 條例，暫行條例 （ 3）稅收規(guī)章和規(guī)范性文件 由國務院財稅主管部門 （財政部、國家稅務總局、海關總署和國務院關稅稅則委員會）制定 講義編號 對本講義提問 【例題 多選題】根據(jù)稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為（ ）。 講義編號 對本 講義提問 【例題 多選題】下列屬于稅收實體法的有（ ）。 A.稅收征管法 B.增值稅暫行條例 C.中華人民共和國企業(yè)所得稅法 D.進出口關稅條例 講義編號 對本講義提問 （三）稅法的構成要素 稅收實體法的構成要素（ 11 項） 征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和 法律責任。 其中： 納稅義務人、征稅對象、稅率是構成稅法的三個最基本要素。 講義編號 對本講義提問 “征稅”主體 代表國家行使征稅權的征稅機關。 包括各級稅務機關、海關。 稅人） “納稅”主體 依法 “直接” 負有納稅義務的 自然人（包括個體經(jīng)營者）、法人和其他組織 。 區(qū)別于：負稅人 稅收的實際負擔者 扣繳義務人 講義編號 對本講義提問 課稅對象 納稅的客體，也就是對什么征稅， 是區(qū)別不同稅種的重要標志。 是指稅法中規(guī)定的 征稅對象的具體項目 ，是征稅對象的具體化。 稅目的制定方法： 列舉法 具體列舉征稅對象（消費稅） 概括法 按照商品大類或行業(yè)設計稅目（營業(yè)稅） 講義編 號 對本講義提問 稅率是計算稅額的尺度，反應了征稅的深度， 是稅收法律制度中的核心要素。 我國現(xiàn)行的稅率主要有： 比例稅率、定額稅率、累進稅率 。 （ 1）比例稅率，是指對同一征稅對象，不論數(shù)量多少，數(shù)額大小均按同一比例征稅的稅率。 單一比例稅率：即對同一征稅對象的所有納稅人都適用同一比例稅率。 差別比例稅率，即對同一征稅對象的不同納稅人適用不同的比例征稅。 值稅） 業(yè)所得稅） 市維護建設稅） 幅度比例稅率，指稅法只規(guī)定一個具有上下限的幅度稅率，具體稅率授權地方根據(jù)本地實際情況在該幅度內(nèi)予以確定。（娛樂業(yè)營業(yè)稅） 講義編號 對本講義提問 （ 2）定額稅率（固定稅額），是指對單位征稅對象規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。 （ 3）累進稅率是根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。即征稅對象數(shù)額越大， 稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。一般多在收益課稅中使用，有全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率三種形式。 【注意】我國現(xiàn)行稅法體系采用的累進稅率形式只有 超額累進稅率、超率累進稅率 。 超額累進稅率：把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干個等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，每一納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅款。 代表稅種：個人所得稅中的工資薪金所得 講義編號 對本講義提問 【舉例】某納稅人本月應納稅所得額為 8000元，其適用下表中所列的超額累進稅率： 假設某三級超額累進稅率表 級數(shù) 全月應納稅所得額（元） 稅率（ %） 1 5000（含）以下 10 2 5000 20000（含） 20 3 20000以上 30 講義編號 對本講義提問 稅標準） 計算應納稅額所依據(jù)的標準 （ 1）從價計征。以計稅金額為計稅依據(jù)。 應納稅額 =計稅金額適用稅率 （ 2）從量計征。以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)。 應納稅額 =計稅數(shù)量單位適用稅額 （ 3）復合計征。既包括從量計征又包括計價從征。 應納稅額 =計稅數(shù)量單位適用稅額 +計稅金額適用稅率 稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié) 納稅人的納稅義務發(fā)生后應依法繳納稅款的期限。 包括按期納稅、和按次納稅、按期預繳年終匯算清繳。 納稅人具體繳納稅款的地點。 講義編號 對本講義提問 國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。 （ 1）減稅和免稅 減稅是對應納稅款少征一部分稅款； 免稅是對應納稅額全部免征； 類型： 長期減免稅項目 一定期限的減免稅措施 （ 2）起征點 稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點數(shù)額。征稅對象的數(shù)額 “達 到” 起征點的就 “全部數(shù)額征稅”，“未達到” 起征點的 “不征稅” 。 （ 3）免征額 征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，只就減除后的 “剩余部分” 計征稅款，是對所有納稅人的照顧。 【注意】區(qū)分起征點和免征額，不達起征點和免征額時都不交稅，但是一旦達到起征點是全額征稅，超過免征額是只對超過部分征稅。 講義編號 對本講義提問 【舉例】某稅種，稅率為 10%， 為 A： 999元、 B： 1000元、 C： 1001元假設：該稅種起征點為 1000元 0（元） 1000 10%=100（元）（達到或超過起征點的全額納稅） 1001 10%=） 假設上例中的 1000為免征額，則 0（元） 0（元）（只對超過免征額部分納稅） （ 1001 10%=） 講義編號 對本講義提問 對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。 納稅人和稅務人員違反稅法規(guī)定，都將依法承擔法律責任。 講義編號 對本講義提問 【例題 多選題】下列各項中屬于稅法基本要素的有（ ）。 講義編號 對本講義提問 【例題 單選題】區(qū)別不同類型稅種的主要標志是（ ）。 講義編號 對本講義提問 【例題 單選題】我國個人所得稅中的工資薪金所得采取的稅率形式屬于（ ）。 講義編號 對本講義提問 【例題 單選題】企業(yè)所得稅的稅率形式是（ ）。 講義編號 對本講義提問 【例題 判斷題】起 征點是指稅法規(guī)定的計稅依據(jù)應當征稅的數(shù)額起點。計稅依據(jù)數(shù)額達不到起征點的不征稅，達到起征點的，則對超過起征點的部分征稅。（ ） 講義編號 對本講義提問 【例題 判斷題】如果稅法規(guī)定某一稅種的起征點是 800元，那么，超過起征點的，只對超過 800 元的部分征稅。（ ） 講義編號 對本講義提問 【本節(jié)內(nèi)容回顧】 講義編號 對本講義提問 第 03講 增值稅基本原理、分類及征稅范圍 第二節(jié) 主要稅種 一、增值稅 【大綱要求】掌握 （一）增值稅基本原理 值額和稅款抵扣制 講義編號 對本講義提問 條式”的征納稅方式 講義編號 對本講義提問 講義編號 對本講義提問 （二）增值稅的分類 分為： 生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消 費型增值稅。 不允許納稅人在計算增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)的進項稅額。 允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除。 允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)的進項稅額一次性全部扣除。 我國從 2009年 1 月 1日起全面實行消費型增值稅。 講義編號 對本講義提問 【例題 單選題】我國現(xiàn)行的增值稅屬 于（ ）。 講義編號 對本講義提問 【例題 單選題】下列各項中，屬于消費型增值稅特征的是（ ）。 講義編號 對本講義提問 （三）增值稅的征稅范圍（ 2014新大綱變化） 在我國境內(nèi) “銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，提供應稅服務”。 貨物：是指 “有形動產(chǎn)” ，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 理修配勞務 【注意 1】加工修理的對象為有形動產(chǎn)。 【注意 2】單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、 修理修配勞務，不包括在內(nèi)。 講義編號 對本講義提問 （ 1）交通運輸業(yè) 包括： “陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務” （ 2）郵政業(yè) 包括：郵政普通服務、郵政特殊服務和其他郵政服務 不包括：郵政儲蓄業(yè)務（按照金融、保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅） （ 3）部分現(xiàn)代服務業(yè) （生產(chǎn)性服務） 包括：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、 文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、 “有形動產(chǎn)” 租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。 【注意 1】不動產(chǎn)租賃按“服務業(yè) 租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。 【注意 2】提供應稅服務是指有償提供應稅服務，但不包括非營業(yè)活動中提供的應稅服務。（送孩子上學） 講義編號 對本講義提問 【例題 多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務中，屬于增值稅征稅范圍的有（ ）。 商品 講義編號 對本講義提問 【例題 多選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有（ ）。 講義編號 對本講義提問 【例題 單選題】增值稅是對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人取得的（ ）為計稅依據(jù)征收的一種流轉稅。 講義編號 對本講義提問 第 04 講 增值稅的征稅范圍的特殊規(guī)定及增值稅納稅人 （四）增值稅的征稅范圍的特殊規(guī)定（ 2014新大綱新增） 單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物： （ 1）將貨物交付其他單位或者個人代銷； （ 2）銷售代銷貨物； 講義編號 對本講義提問 （ 3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外； 講義 編號 對本講義提問 （ 4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于 “非增值稅應稅項目”； （ 5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于 “集體福利或個人消費”； （ 6）將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為 “投資” ，提供給其他單位或個體工商戶； （ 7）將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物 “分配” 給股東或投資者； （ 8）將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償 “贈送” 其他單位或個人。 【理解要點】稅收公平原則；納稅鏈條的完整；內(nèi)外有別。 講義編號 對本講義提問 【例題 多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應視同銷售貨物，征收增值稅的有（ ）。 講義編號 對本講義提問 【例題 多選題】根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，下列各項中視同銷售計算增值稅的有（ ）。 講義編號 對本講義提問 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務： （ 1）向其他單位或者個人無 償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 （ 2）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 講義編號 對本講義提問 行為特征 分類 稅務處理 典型案例 混合銷售 “ 一項 ” 銷售行為既涉及營業(yè)稅應稅項目，又涉及增值稅應稅項目 增值稅混合銷售 繳納增值稅 銷售空調的同時提供安裝勞務 營業(yè)稅混合銷售 繳納營業(yè)稅 娛樂場所銷售煙、酒、飲料 兼營 納稅人 “ 多元化 ” 經(jīng)營，既涉及營業(yè)稅應稅項目，又涉及增值稅應稅項目 增值稅項目與營業(yè)稅項目兼營 分別核算分別繳納；未分別核算由稅 務機關 “ 核定 ” 商場經(jīng)營美食城 一種稅不同稅目兼營（混業(yè)） 分別核算分別繳納；未分別核算 “ 從高 ” 適用稅率 銷售煤炭 文化館出租場地 【簡化記憶】判斷混合銷售的關鍵是 “同時” ；判斷兼營的關鍵是 “并” 。 講義編號 對本 講義提問 【例題 多選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應當一并征收增值稅的有（ ）。 從事裝修、裝飾業(yè)務 講義編號 對本講義提問 （五）增值稅納稅人（ 2014年新大綱變化） 分類 標準 特殊情況 計稅規(guī)定 小規(guī)模納稅人 生產(chǎn)型： 50 萬元以下 非生產(chǎn)型： 80萬元以下 應稅服務： 500萬元以下 個人；（非個體戶） 非企業(yè)性單位； 不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。 【注意】 為必須 可選擇。 簡易征稅； 不得使用增值稅專用發(fā)票（可以到稅務機關代開）； 一般納稅人 超過小規(guī)模納稅人認定標準 小規(guī)模納稅人會計核算健全，可以申請認定為一般 納稅人 執(zhí)行稅款抵扣制； 可以使用增值稅專用發(fā)票。 【注意】 除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。 講義編號 對本講義提問 【例題 單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人符合一般納稅人年應稅銷售額認定標準的有（ ）。 20萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 0萬元的從事貨物零售的納稅人 0萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 00萬元從事交通運輸業(yè)的納稅人 講義編號 對本講義提問 【例題 多選題】下列選項中，可以選擇按小規(guī)模納稅人標準納稅的有（ ）。 會計核算健全的企業(yè) 講義編號 對本講義提問 第 05講 增值稅稅率、一般納稅人及小規(guī)模納稅人應納稅額計算 （六）增值稅稅率（ 2014年新大綱變化） 17% （ 1）應稅貨物： 13% 糧食、食用植物油、食用鹽、 農(nóng)產(chǎn)品 ； 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、 居民用煤炭制品 ； 圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物； 飼料、化肥、農(nóng)藥、 農(nóng)機 （不包括農(nóng)機零部件）、農(nóng)膜、二甲醚； 【理 解】設置低稅率的根本目的是鼓勵消費，或者說是保證消費者對基本生活必需品的消費。 【記憶提示】低稅率四大類：基本溫飽、精神文明、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生活用能源。 【注意】低稅率中的農(nóng)產(chǎn)品是指 “一般納稅人”銷 售或進口農(nóng)產(chǎn)品。 （ 2）應稅服務： 交通運輸業(yè)、郵政業(yè)： 11% 現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外）： 6% 講義編號 對本講義提問 （ 1）納稅 人 “出口” 貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。 （ 2）單位和個人提供的 “國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務” 以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他應稅服務，稅率為零。 小規(guī)模納稅人 3% 特點 :執(zhí)行簡易辦法征收，不得抵扣進項稅額。 講義編號 對本講義提問 【例題 判斷題】增值稅一般納稅人從事增值稅應稅行為，一律適用 17%的基本稅率。 （ ） 講義編號 對本講義提問 【例題 多選題】根據(jù)增值稅有關規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用 13%的低稅率的有（ ）。 講義編號 對本講義提問 （七）一般納稅人應納稅額計算 （ 2014年新大綱變化） 當期應納增值稅額 =當期銷項稅額當期進項稅額 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。 銷項稅額 =銷售額稅率 （ 1）銷售額 包括向購買方收取的 全部價款和價外費用 。但是 不包括 向購買方收取的 銷項稅額 和其他符合稅法規(guī)定的費用。如果銷售貨物是消費稅應稅產(chǎn)品或者進口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費稅或關稅。 講義編號 對本講義提問 價外費用不包括下列項目： 向購買方收取的 “銷項稅額”。 受托加工應征消費稅的消費品所 “代收代繳” 的消費稅。 符合條件的 “代墊” 運費。 條件：承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方 納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方 講義編號 對本講義提問 符合條件的 “代” 為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費。 條件 ：夠級別 由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費。 有證據(jù) 收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)。 全上交 所收款項全額上交財政。 銷售貨物的同時 “代” 辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的 “代” 購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。 【注意】價外費用全部為價稅合計金額。 講義編號 對本講義提問 （ 2）含稅銷售額的換算： 不含稅銷售額 =含稅銷售額（ 1+17%）或（ 1+13%） 【注意】題目出現(xiàn)以下說法則給出的金額為含稅銷售額： 含稅銷售額；零售；價外費用；普通發(fā)票。 講義編號 對本講義提問 【例題 單選題】 銷售鋼材一批，含增值稅的價格為 23400元，適用的增值稅稅率為 17%。則其增值稅銷項稅額為 （ ）元。 講義編號 對本講義提問 【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2013年 5月有關生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下： （ 1）銷售產(chǎn)品設備一批，開出增值稅專用發(fā)票中注明的銷售額為 20000元，稅額為 3400元，另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費 234 元； （ 2）銷售三批同一規(guī)格、質量的貨物，每批各 1000件，不含增值稅銷售額分別為每件 200元、 180 元和 60元。經(jīng)稅務機關認定，第三批銷售價格每件 60元明顯偏低并且無正當理由； （ 3）將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品 200件作為職工福利發(fā)放給本企業(yè)職工，市場售價為每件 500元。 本月的增值稅銷項稅額為多少？ 講義編號 對本講義提問 準予抵扣的進項稅額（兩種憑票抵扣；一種計算抵扣） （ 1）從銷售方取得的 “增值 稅專用發(fā)票” （含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。 【注意】自 2013 年 8月開始，納稅人購入自用的 “兩車一艇進項稅額準予抵扣”。 （ 2）從海關取得的 “海關進口增值稅專用繳款書” 上注明的增值稅額。 （ 3）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價和 扣除率，計算抵扣進項稅額。 計算公式： 進項稅額 =買價扣除率 講義編號 對本講義提問 （ 4）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。 講義編號 對本講義提問 【例題 單選題】 本月進口產(chǎn)品 200000元，海關征收 34000元增值稅；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入免稅產(chǎn)品 30000 元；購入原材料 300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 51000元。本月銷 售產(chǎn)品 1000000元，適用的增值稅稅率為 17%，則該企業(yè)本月應繳納的增值稅稅額為（ ）元 講義編號 對本講義提問 （八）小規(guī)模納稅人應納稅額計算 執(zhí)行簡易征收辦法，不得抵扣進項稅額，征收率 3% 應納稅額 =銷售額征收率（ 3%） 講義編號 對本講義提問 【例題 單選題】根據(jù)我國增值稅暫行條例的規(guī)定，某零售商店 2013年的銷售額為 60萬元（含增值稅），則應納增值稅為（ ）萬元。 講義編號 對本講義提問 第 06講 增值稅征收管理、營業(yè) 稅 （九）增值稅征收管理 確認收入就發(fā)生納稅義務，結合會計基礎權責發(fā)生制去理解。 （ 1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。 （ 2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。 （ 3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。 （ 4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。 （ 5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單 或者收到全部或部分貨款的當天。 未收到代銷清單及貨款的 發(fā)出代銷貨物滿 180天的當天； （ 6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天。 （ 7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。 （ 8）進口貨物，為報關進口的當天。 （ 9）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。 【注意】先開發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 講義編號 對本講義提問 增值稅的納稅期限分別為 1日、 3日、 5日、 10 日、 15日、 1個月或 1個季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 申報納稅：自 日起 15日內(nèi) 。 （ 1）固定業(yè)戶 向其 機構所在地 的主管稅務機構申報納稅。 總分機構不在同一縣市：一般分別申報納稅，經(jīng)批準也可由總機構匯總申報納稅。 外出經(jīng)營：應申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明（外管證） 有外管證機構所在地申報納稅 無外管證外出經(jīng)營地申報納稅未在外出經(jīng)營地申報納稅由 “機構所在地” 主管稅務機關補征稅款 （ 2）非固定業(yè)戶 向 銷售地或勞務發(fā)生地 的主管稅務機關申報納稅。 （ 3）進口貨物 向 報關地海關 申報納稅。 （ 4）扣繳義務人 向其 機構所在地或者居住地 申報繳納其扣繳的稅款。 講義編號 對本講義提問 【例題 單選題】增值稅的納稅期限不包括（ ）。 講義編號 對本講義提問 【例題 單選題】納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起（ ）內(nèi)繳納稅款。 講義編號 對本講義提問 【例題 多選題】下列關于增值稅納 稅義務發(fā)生時間說法正確的為（ ）。 辦妥托收手續(xù)的當天 合同約定的收款日期的當天 貨物發(fā)出的當天 收到代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天 講義編號 對本講義提問 【考點總結】 講義編號 對本講義提問 二、營業(yè)稅（） 【大綱要求】掌握 （一）營業(yè)稅的概念 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi) 提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn) 的單位和個人，就其取得的 營業(yè)額 為征稅對象征收的一種 流轉稅 。 我國境內(nèi)： 1.“提供或者接受” 條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)； 含土地使用權）的 “接受” 單位或者個人在境內(nèi)； 的 “土地” 在境內(nèi)； 不動產(chǎn)” 在境內(nèi)。 講義編號 對本講義提問 （二）營業(yè)稅納稅人與扣繳義務人 在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅納稅人。 【注意】單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。 中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提 供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其“境內(nèi)代理人”為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以“受讓方或者購買方”為扣繳義務人。 （三）營業(yè)稅的稅目、稅率 筑業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為 3%； 務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)（轉讓土地使用權）、銷售不動產(chǎn)的稅率為 5%； % 20%。 講義編號 對本講義提問 【例題 多選題】根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，下列各項中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有（ ）。 講義編號 對本講義提問 （四）營業(yè)稅應納稅額 業(yè)額 應納稅額 =營業(yè)額稅率 營業(yè)額 =全部價款 +價外費用 【注意】從業(yè)階段考核營業(yè)稅計算相對簡單，一般情況將全部收入額相加與稅率相乘即 可，勿減除題目中給出的成本費用金額。 當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。 將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以扣除后的價款為營業(yè)額； 若將折扣額另開發(fā)票的，不得從營業(yè)額中扣除。 講義編號 對本講義提問 業(yè)額的，按下列順序確定營業(yè)額： （ 1）最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定； （ 2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定； （ 3）按下列公式： 營業(yè)額 =營業(yè)成本或工程成本（ 1+成本利潤率）（ 1 講義編號 對本講義提問 【例題 單選題】某建筑公司承包一項建筑工程，竣工當月取得工程結算款 120萬元、工程搶工費 8萬元、提前 竣工獎 5萬元；當月購買水泥、鋼材等工程材料支出 46萬元、支付員工工資 28 萬元。已知建筑業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為 3%。該公司當月應繳納的營業(yè)稅稅額為（ ）萬元。 4 7 講義編號 對本講義提問 （五）營業(yè)稅征收管理 （ 1）一般情況 業(yè)務發(fā)生并收訖款項或者取得索取款項憑據(jù)的當天 （ 2）特殊情況 納稅人 “轉讓土地使用權”、“銷售不動產(chǎn)” 、提供 “建筑業(yè)” 或者 “租賃業(yè)” 勞務，采用 “預收款” 方式的，其納稅義務發(fā)生時間為 “收到預收款的當天” 。 納稅人新建建筑物后銷售，其 “自建行為” 的納稅義務發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。 納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償 “贈與” 他人，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn) “所有權或者土地使用權轉移的當天”。 講義編號 對本講義提問 營業(yè)稅納稅期限分別為 5日、 10 日、 15日、 1個月或者 1個季度。不能按期納稅可以按次納稅。 【注意】銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構的納稅期限為 險業(yè)的納稅期限為 1個月 【記憶提示】 “金融業(yè) +外企代表” 納稅期限為 “一個季度”。 （ 1）一般情況 執(zhí)行屬地征收管理機構所在地 （ 2）特殊情況 提供 “建筑業(yè)勞務” 的 “勞務發(fā)生地” “轉讓、出租土地 使用權或不動產(chǎn)” 的 “土地所在地或不動產(chǎn)所在地” 講義編號 對本講義提問 【例題 多選題】關于營業(yè)稅的申報與繳納的規(guī)定，正確的是（ ）。 稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天 主管稅務機關依納稅人應納稅款分別核定為 1日、 3 日、 5日、 10 日、 15日、 1個月或一個季度 出租不動產(chǎn)應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅 營業(yè)稅納稅地點為納稅人所在地或居住地 講義編號 對本講義提問 【例題 判斷題】 2012年 8月，甲市 其擁有的乙市一處辦公用房賣給丙市 辦公用房的銷售合同在丁市簽訂，并已預收部分房款，則 ） 講義編號 對本講義提問 【考點總結】 講義編號 對本講義提問 第 07講 消費稅的概念、征稅范圍、稅目與稅率、應納稅額 三、消費稅（） 【大綱要求】掌握 （一）消費稅的概念 消費稅是對在我國境內(nèi)從事 “生產(chǎn)”、“委 托加工” 和 “進口” 應稅消費品的單位和個人征收的一種流轉稅，是對 “特定的消費品和消費行為