稅收理論論文-稅制優(yōu)化和價格穩(wěn)定一、稅制優(yōu)化目標(biāo)當(dāng)商品以貨幣表示的價格在時間序列上波動幅度小，而且在時間上具有連續(xù)性，而非大起大落時，可以稱之為價格穩(wěn)定。物價非穩(wěn)定可以分為兩種類型：(1)局部非穩(wěn)定，即某些商品的價格出現(xiàn)波動。這是由于該類商品的供求非均衡造成。(2)普遍非穩(wěn)定，即呈現(xiàn)物價普遍上漲或下跌。人們經(jīng)?？吹降耐ㄘ浥蛎浐屯ㄘ浘o縮只是物價普遍非穩(wěn)定中的一種強烈表現(xiàn)，它們明顯的特征除了普遍上漲或下跌外，還有表現(xiàn)在持續(xù)性。(普遍非穩(wěn)定和通脹、緊縮在以下的分析是有區(qū)別的)物價非穩(wěn)定可以從微觀主體的定價行為或預(yù)期以及供求變化方面來找到原因，但我們在納入稅制結(jié)構(gòu)分析時，只關(guān)注稅收制度的設(shè)定是如何影響市場中的微觀主體的定價行為和預(yù)期，進(jìn)而導(dǎo)致物價的非穩(wěn)定，即分析“稅收微觀主體價格”的過程，而不是直接從宏觀層面來分析供需的變化對物價的影響。稅制結(jié)構(gòu)對物價的影響一般是：政府憑借權(quán)威無償?shù)貜奈⒂^主體的收入中攝走一部分財富，為此微觀主體就在市場交易中千方百計地提高交易價格或改變自身的消費行為來適應(yīng)稅收所帶來的變化。從整體看，征稅對微觀主體的影響無非兩種：提高交易價格，或減少收入。假設(shè)以前沒有征稅，現(xiàn)在政府開始征稅，經(jīng)濟上的表現(xiàn)即為物價普遍上漲(并非是具有持續(xù)上漲特征的通脹)，或所有居民的收入都小幅下降。當(dāng)物價普遍上漲但幅度遠(yuǎn)小于通漲或居民收入都小幅下降時，經(jīng)濟體系中不會存在局部不穩(wěn)定因素使物價輪番上漲，正如收入分配公平(一起貧困或是一起富裕)的社會業(yè)不會滋生不穩(wěn)定因素一樣。從這一點我們可以粗略地看到，稅收制度的設(shè)定要發(fā)揮物價穩(wěn)定功能，大致應(yīng)遵循這樣的目標(biāo)：稅負(fù)公平、普遍征收以及調(diào)節(jié)收入分配。這些目標(biāo)大都與稅收中性有關(guān)。為此，我們在下面的討論中就不得不首先涉及稅收中性問題。二、價格機制和稅收中性價格的形成依賴于眾多的產(chǎn)權(quán)明確的微觀主體的市場交易行為，市場價格的形成是市場機制進(jìn)行資源配置的核心。稅收制度是權(quán)威機構(gòu)強加于市場之上，肯定會影響價格的形成。如何減少稅收對市場價格形成的影響便是稅收中性所關(guān)注的。稅收中性可以有多種內(nèi)涵：第一，稅收不能干擾市場價格機制的形成和正常運作，不因征稅而扭曲商品的比價關(guān)系；第二，稅收不能扭曲和破壞平等競爭的外部環(huán)境，不因征稅而影響經(jīng)營決策和投資行為；第三，維護(hù)國際稅收公平，防止重復(fù)征稅。其實稅收中性的要旨就在稅制作為一種市場外在制度，不應(yīng)扭曲市場的價格體系，進(jìn)而也影響到資源配置的效率。影響稅收中性的因素很多，但大致可以表現(xiàn)為稅收公平與普遍征收。1稅負(fù)公平。稅負(fù)公平可以從稅種選擇、稅率檔次及稅收減免優(yōu)惠等方面體現(xiàn)。a.適當(dāng)?shù)亩惙N選擇不應(yīng)使稅負(fù)成為影響市場分工和交易的深化的因素。在分工與交易日益加深的市場中，企業(yè)采取市場交易方式還是傾向于將分工內(nèi)化于企業(yè)組織之中由產(chǎn)品的技術(shù)的不可分性和交易費用來決定。企業(yè)為追求多種產(chǎn)品聯(lián)合生產(chǎn)以發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢或為了降低市場交易的不確定性而節(jié)約交易成本時，它會采取“一體化”的選擇。但外在的制度如稅收業(yè)可使企業(yè)非理性地采取“一體化”生產(chǎn)，例如對銷售收入全額課征的產(chǎn)品稅由于存在重復(fù)征稅，隨著流通環(huán)節(jié)的增加而加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，于是企業(yè)組織傾向于全能廠生產(chǎn)。后來增值稅的開征只對產(chǎn)品的增值部分課稅才有效解決了這個問題。b.作為市秩序的提供者，政府應(yīng)一視同仁地對待微觀主體，在稅率上的體現(xiàn)比例稅率，而且稅率檔次越少，越單一越好。這一點在流轉(zhuǎn)稅的設(shè)置上就充分體現(xiàn)。但在所得稅的設(shè)置上，這原則顯然被政府對收入分配的調(diào)節(jié)的目的所替代而采用累進(jìn)稅率。c.稅收優(yōu)惠減免。優(yōu)惠是政府出于鼓勵而設(shè)定，可誘使微觀主體生產(chǎn)待發(fā)展的產(chǎn)品，但它本身就會造成微觀主體外部環(huán)境的不平等，使享有優(yōu)惠的企業(yè)在定價行為擁有優(yōu)勢。因此稅收優(yōu)惠的規(guī)范和不斷減少是稅制設(shè)定的一種趨向。2、普遍征收。稅收的征收范圍愈廣泛，商品之間的價格比例愈能保持穩(wěn)定關(guān)系。非普遍征稅會使其中某些商品的稅負(fù)大于其他商品，稅負(fù)重的商品的價格會上升，由于價格的剛性和帶動效應(yīng)，其他商品的價格業(yè)會隨之上升。因此，非普遍征稅就會在經(jīng)濟中改變了價格體系的平衡，埋下了非穩(wěn)定的因素。三、稅種選擇對物價的影響1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁間接稅和直接稅稅收會使微觀主體實際拿到的銷售收入減少，因此他會設(shè)法維持原來的利潤水平，其途徑就是將稅負(fù)作為一種成本計入到價格之，讓消費者或其他交易對手承擔(dān)全部或部分的稅負(fù)。這便是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。它的特征是：(1)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價格的升降相聯(lián)，如壓低進(jìn)貨價、提高銷貨價；(2)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟主體之間對稅負(fù)的再分配，使納稅人和負(fù)稅人不一致；(3)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般定價的傾向。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的過程可以用以下的供求圖形來表述：企業(yè)成本為CC(q)+tq(q為產(chǎn)量，t為稅率，為簡單起見，我們只討論t為從量稅)AC=C(q)/q+tMC=C(q)+t也就是邊際成本MC和平均成本AC都比原來的上升t個單位。從短期看，行業(yè)供給線S上移t個單位到S1，市場的均衡價格為P1。完全競爭中的個別廠商只是價格的接受者，銷售價格也為P1。因此對商品課稅就會導(dǎo)致價格的上升，將稅金轉(zhuǎn)嫁。但至于轉(zhuǎn)嫁的多少，則取決于市場供求的價格彈性。入上圖P1P0t，表明稅負(fù)沒有完全轉(zhuǎn)嫁。但從長期來看，如果廠商都想維持原來的收入或均衡價格，那么供給曲S的上升要大于t，形成P2的價格，時稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁給消費者(P2P1t)。由此，我們可以看到征稅短期內(nèi)會減少微觀主體的收入，但從長期看，廠商總是會傾向于將稅負(fù)尤其是流轉(zhuǎn)稅都轉(zhuǎn)嫁給消費者。有兩個因素制約著轉(zhuǎn)嫁的多少：(1)價格的高低取決于供雙方的均衡所決定。如圖(3)中t1=Es/(Ed+Es)=t/(1+Ed/Es)，供給彈性Es大，需求彈性Ed/Es1,則稅負(fù)由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)較多的份額；當(dāng)Es=Ed時，稅負(fù)各負(fù)擔(dān)一半。所有稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁都受納稅人外部的市場供求彈性影響。(2)除此以外，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的難易還受納稅人在定價中的地位影響。a直接稅和產(chǎn)品的價格沒有直接的聯(lián)系，直接稅的納稅主體如財產(chǎn)稅、個人所得稅的納稅人雖然可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到他們所提供的要素(資本、勞動和企業(yè)家才能)價格之中，但這些納稅主體在定價中的權(quán)力是有限制的，他們大多處于企業(yè)組織之中，要素的價格受要素市場的價格及企業(yè)契約所決定，不如單人業(yè)主那樣在個人所得稅的增加時有充分的定價權(quán)去提高產(chǎn)品的價格。這些稅種的轉(zhuǎn)嫁流