稅收理論論文-航運企業(yè)實施國際稅收籌劃策略探析加大母公司提取管理費力度.跨國公司因其控股或管理職能經(jīng)常向設(shè)在各國的子公司收取管理費.從世界100強在我國的投資管理來看,情況也是如此.這種由母公司向子公司收取的管理費可高可低,標準難以把握,稅務(wù)機關(guān)在征稅時,裁量有一定難度,這就使得管理費在減利避稅方面具備了一定的作用.跨國公司往往通過提高管理費從而加大子公司的成本,達到規(guī)避子公司所在國稅收的目的一、航運企業(yè)利用船舶登記制度實現(xiàn)國際避稅籌劃國際航運企業(yè)的承運載體是船舶,船舶是國際航運企業(yè)固定資產(chǎn)的主要組成部分,占其整體資產(chǎn)的90%左右.世界上主要航運國的船舶登記制度存在著較大差異,進行船舶登記所繳納的稅費差額也較大,這就為國際航運企業(yè)進行船舶登記的稅收籌劃提供了較大的空間1、現(xiàn)行國際船舶登記制度.現(xiàn)行國際船舶登記制度是:依據(jù)有關(guān)國際公約和各國法律規(guī)定,對船舶所有人、經(jīng)營人、船名、船舶技術(shù)性能數(shù)據(jù)等內(nèi)容進行登記.登記機關(guān)的所在地稱為船舶登記港.船舶登記港即為船籍港依據(jù)各國法律和政策對船舶登記條件的不同規(guī)定,目前船舶登記制度可以分為開放式、半開放式和封閉式三種.其中采用船舶開放登記制度的國家,對前來登記的船舶,條件限制比較寬松,有些近乎沒有限制條件,幾乎所有的船舶都可以在該國登記,取得該國國籍,并懸掛該國國旗,該種國旗稱為方便旗.懸掛方便旗的船舶營運成本低,注冊國一般按船舶噸位征收注冊費和年度稅,免收船舶所得稅或征收很低所得稅2、巴拿馬開放的船舶注冊制度.歷史上巴拿馬是南美的一部分,而地理上又連接著南美、中美和加勒比海,是太平洋和大西洋之間的通道,由于巴拿馬獨一無二的優(yōu)越地理位置,其國家歷史與全球商業(yè)長期緊密相聯(lián),巴拿馬自始至終努力保持著一個低廉的注冊制度,因其開放的船舶注冊制度而聞名于世.在巴拿馬注冊的船舶每年只需交納固定的幾項稅費.注冊一家巴拿馬本國的公司擁有其在巴拿馬注冊的船舶,可在各方面節(jié)省費用.如果游艇擁有者是巴拿馬自然人或公司實體,其注冊費每兩年只需USD1000.00,如果擁有者不是巴拿馬自然人或公司實體,則為USD1500.00.而維持一家巴拿馬公司的費用每年只需幾百美金,這樣做可以合理規(guī)避稅費二、航運企業(yè)設(shè)立海運公司避稅由于經(jīng)濟發(fā)展的全球化,海運企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)不一定在同一個國家.其總管理機構(gòu)可設(shè)在第三國.同時,擁有的船舶還可在別處注冊.這類公司一般使用方便旗幟,即可由非居民船東懸掛的國旗,旗幟國除收取一定的注冊費外,對掛旗的船東不實行財政性或其他控制.巴拿馬是這類海運公司避稅中常用的典型國家.這就是為什么我們看到很多船只懸掛巴拿馬國旗的原因.早在1980年,中國船舶工業(yè)總公司、中國租船公司同香港環(huán)球航運集團在百慕大設(shè)立了國際聯(lián)合船舶投資有限公司,這是典型的利用避稅地海運公司避稅的案例跨國法人利用公司法,通過改變登記注冊地等手段改變稅收居民身份.對于以登記注冊地所在國為判定法人居民身份標準的國家來說,通過改變登記注冊地所在國就可以實現(xiàn)法人居民身份的改變.比如,一個在高稅國登記注冊成立的公司,可以在高稅國辦理注銷登記,并到低稅國辦理注冊登記,從而放棄了高稅國的居民身份,獲得了低稅國的居民身份.這種居民身份改變的同時,納稅人也實現(xiàn)了稅收規(guī)避.對于納稅人改變公司的注冊登記行為,一國的稅務(wù)當(dāng)局同樣是無權(quán)干涉的.所以,納稅人在公司法的掩護下,實現(xiàn)了避稅三、恰當(dāng)安排企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)稅務(wù)籌劃中要考慮企業(yè)的組織形式.企業(yè)的組織形式主要有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司,適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別.因此,如果是在國外投資組建企業(yè)就要選擇特定的組織形式以減少納稅.如美國稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時可以適用按照合伙企業(yè)形式計算交納所得稅.如果企業(yè)設(shè)立時注意滿足這種小型的股份有限公司的條件就可以按合伙企業(yè)交納所得稅以節(jié)約大量的稅款同時,企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也是稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的內(nèi)容.由于我國企業(yè)自身發(fā)展水平不高,企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)容易出現(xiàn)不合理現(xiàn)象.例如企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當(dāng)調(diào)整可以增加企業(yè)價值,但當(dāng)存在個人所得稅時這種稅收屏蔽效應(yīng)會被個人所得稅削減.所以,在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時要找到企業(yè)最優(yōu)負債比例點.我國企業(yè)在跨國經(jīng)營時要注意首先熟知與籌劃目標相關(guān)的經(jīng)營國稅收法律及法規(guī)的規(guī)定,密切關(guān)注法規(guī)的內(nèi)容及其變化.選擇采用適當(dāng)?shù)牟煌壤搨?本著稅后凈利潤和企業(yè)價值最大化原則,綜合考慮企業(yè)風(fēng)險、稅收風(fēng)險和政治風(fēng)險,最終選定可行性方案四、利用資本弱化方式避稅資本弱化的表現(xiàn)一般有兩個方面:一是資本結(jié)構(gòu)不合理,在公司設(shè)立時就存在出資不到位,借入資金過多,甚至虛假出資；二是公司設(shè)置后資本金實質(zhì)減少,國際上表現(xiàn)為跨國公司抽取資金而不是充實資本.跨國納稅人往往利用資本弱化的第二個方面進行國際避稅企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當(dāng)調(diào)整可以增加企業(yè)價值,但當(dāng)存在企業(yè)所得稅時,這種稅收屏蔽效應(yīng)會被企業(yè)所得稅削減.所以,在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時要找到企業(yè)最優(yōu)負債比例點.例如我國稅法規(guī)定,對公司支付的利息,稅法一般允許作為費用抵扣,而支付的股息則不得扣除,需計入應(yīng)稅所得總額中去.這使得許多跨國納稅人在為投資經(jīng)營而籌措資金時,常?？桃庠O(shè)計資金來源結(jié)構(gòu),千方百計表現(xiàn)為舉債投資,加大借入資金比例,擴大債務(wù)與產(chǎn)權(quán)的比率,造成資本弱化.各國稅法都允許借款的利息計入成本費用,在所得稅前列支,這樣,一個位于高稅國的公司就可以通過加大債務(wù)資本、縮少股權(quán)資本的方式(即資本弱化)來多列支利息費用,從而達到少納所得稅的目的.我國的涉外企業(yè)在擴大生產(chǎn)規(guī)模過程中,也盡量運用國內(nèi)外銀行貸款作為投入資本,從而降低稅務(wù)成本,最終達到避稅目的五、采用會計處理方法避稅1、提取壞賬準備.壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款,由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失,稱為壞賬損失.提取壞賬準備就是壞賬損失的核算采取備抵法.備抵法就是按期估計壞賬損失,計入期間費用,同時建立壞賬準備賬戶,待壞賬實際發(fā)生時,沖銷壞賬準備賬戶2、適度舉債.企業(yè)資金來源除了所有投資者以外,就是舉借債務(wù).如發(fā)行債務(wù),向銀行或其他機構(gòu)或單位舉借.舉借的好處有:一是可減少所得稅.因為債務(wù)利息費用最終均要計入成本費用,企業(yè)實際少繳一部分所得稅,而發(fā)行股票籌集資金,所支出的股息紅利是稅后利潤分派的,不會減少所得稅.二是在資金利潤率大于利息率時,利息費用固定,超額利潤為股東所有,債權(quán)人無法分享超額利潤,況且舉債不影響原股東的股份比例和相應(yīng)的經(jīng)營決策權(quán).這方面的方法主要有利用貸款轉(zhuǎn)移資金和人為把利率訂得高于正常信貸水平.三是企業(yè)經(jīng)營資金來源不限于所有者投入這一渠道,通過舉債籌集一部分,即資金利潤率大于利息率越大,股東所獲利越多3、無形資產(chǎn)的使用和轉(zhuǎn)讓.商標、版權(quán)、專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)在跨國公司及其子公司中的使用與轉(zhuǎn)讓也是經(jīng)常發(fā)生的,通過多收或少收特許權(quán)使用費,施加母公司對子公司的成本影響,從而達到轉(zhuǎn)移利潤、避讓稅收的目的.由于無形資產(chǎn)往往具有特異性、專用性、獨占性和排他性,因此在市場上很難或者根本找不到可比性價格,故而這種形式的利潤轉(zhuǎn)移具有更強的隱蔽性4、貨款往來中的利潤轉(zhuǎn)移.跨國公司的發(fā)展使其功能更加齊全,涉及的行業(yè)更廣,不少跨國公司具備金融業(yè)的準入條件.金融業(yè)跨國公司通過本系統(tǒng)金融機構(gòu)或直接向子公司提供優(yōu)惠貸款,多收、少收或不收利息,增加或減少子公司的生產(chǎn)成本,以達到轉(zhuǎn)移利潤避讓稅收的目的5、勞務(wù)購銷中的價格轉(zhuǎn)移.勞務(wù)購銷涉及的范圍很廣,包括設(shè)計、維修、廣告、科技服務(wù)、咨詢、中介等,這些勞務(wù)購銷在跨國公司內(nèi)部